Цели, задачи и принципы аудита

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 18Следующая ⇒

Цель аудиторской деятельности – конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Цель аудита - получить достаточные и уместные доказательства в подтверждение мнения о достоверности данных отчетности, дать оценку эффективности и надежности системы бухгалтерского учета. Также цель аудита можно сформулировать как определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Цель аудита бухгалтерской отчетности определена в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Кроме этого, согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» отдельной задачей аудита является установление преемственности документов бухгалтерского учета и документов налогового учета, имеющих своим предназначением исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.

Для достижения цели аудита бухгалтерской отчетности устанавливаются правильность составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом аудиторами проверяются: полнота отражения активов и пассивов; полнота использования в отчете финансово-хозяйственной документации; наличие либо отсутствие отклонений фактической методики оценки активов от принятой в учетной политике предприятия.

Для предоставления аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен составить обоснованное мнение по следующим ключевым вопросам:

общая приемлемость отчетности - соответствует ли в целом отчетность совокупности предъявляемых к ней требований, не содержит ли противоречивой информации;

обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм;

законченность - отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат проверяемому экономическому субъекту;

оценка - все ли статьи отчетности оценены правильно, подсчитаны ли безошибочно;

классификация - обосновано ли отнесение конкретных сумм на тот счет, на котором они отражены;

разделение - отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после неё, к тому периоду, в котором они были проведены;

аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического учёта, данным, представленным в регистрах синтетического учёта, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге;

раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли отражены в отчетных документах и соответствующих приложениях к ним.

Получение ответов на эти ключевые вопросы выступает в качестве задач аудита бухгалтерской отчётности.

На практике также различают цели по видам аудиторских работ. Например, в наиболее развитых странах проводят финансовый, операционный аудит, аудит на соответствие законодательству, специальный аудит (работы по аттестации). Виды аудиторских работ, которым отдается предпочтение в России, отличаются от зарубежных (табл. 1.2). Это связано с тем, что возникновение и становление аудита в нашей стране существенно отличается от таких же процессов за рубежом.

Далее рассмотрим принципы аудита. Они должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит. Принципы аудита можно разделить на две группы:

– основные принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти;

– основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки (см. рис. 1.3.).

Принципы, регулирующие аудит, определены в п.3 правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Данный стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

1. Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Таблица 1.2.

Виды аудиторских работ

Наименование работы	Содержание работы	Цель аудита	Задача аудита
Согласно зарубежной практике
Финансовый аудит	Проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета	Формирование мнения об использовании финансовых средств, о соблюдении принципов и требований ведения бухгалтерского учета	Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для проверки использования финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета
Операционный аудит	Проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы для оценки производительности и эффективности	Оценка производительности, эффективности процедур и методов функционирования хозяйственной системы	Сбор надежных и достаточных аудиторских доказательств для оценки применяемых процедур и методов в процессе финансово-хозяйственной деятельности
Аудит на соответствие законодательству	Проверка соблюдения законодательства, правил, стандартов, которые оказывают влияние на результаты операций и показатели финансовой отчетности	Формирование мнения о соответствии деятельности аудируемого лица и совершенных им операций требованиям действующих нормативных актов	Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств о соблюдении требований действующего законодательства в процессе хозяйственной деятельности проверяемой организацией
Специальный аудит (работы по аттестации)	Проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой третьей стороне	Формирование мнения о достоверности информации, предоставленной для аттестации, и ее соответствии действующим нормативным актам	Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для формирования объективного мнения о степени достоверности аттестуемой информации
Согласно российской практике
Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности	Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности	Выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ	Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для проверки во всех существенных аспектах достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ
Налоговый аудит	Проверка на соответствие налоговому законодательству	Установление достоверности налоговых деклараций, соблюдения требований налогового законодательства РФ	Сбор аудиторских доказательств для проверки соблюдения налогового законодательства в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета, достоверности налоговых деклараций
Аудит на соответствие требованиям	Анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам	Формирование мнения о соответствии деятельности аудируемого лица и совершенных им операций требованиям действующих нормативных актов	Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств о соблюдении требований действующего законодательства в процессе хозяйственной деятельности проверяемой организацией
Управленческий (производственный) аудит	Проверка организации и управления предприятием, а также эффективности использования всех видов ресурсов	Формирование мнения о целесообразности использования всех видов ресурсов, функционирования управленческих систем (организационной, административной).	Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих или не подтверждающих эффективность, производительность, рациональность использования ресурсов

2. Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

3. Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Рис. 1.3. Основные принципы аудита

4. Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

5. Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

6. Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

7. Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

8. К принципам, регулирующим проведение аудита, следует отнести и профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор должен критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства, либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Основные принципы проведения аудита включают в себя:

1. Определение объема аудита – определение количества и качества аудиторских процедур, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита с учетом специфики деятельности аудируемого лица. В ходе проверки аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать и выполнить свою работу и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

2. Планирование аудита – составление плана ожидаемых работ и разработка аудиторской программы, с целью повышения качества и эффективности аудиторской проверки. Планирование включает в себя разработку графиков, определение сроков, стратегии проверки и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, а также организацию связей с подразделениями клиента.

3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проводится для определения вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

4. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации. На основе собранных в ходе проверки аудиторских доказательств основывается мнение аудитора и выдается аудиторское заключение. В ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

5. Аудиторская документация – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

6. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Виды аудита

В отечественной практике аудита чаще всего встречается разделение аудита на внутренний и внешний, инициативный и обязательный. Аудит подразделяют на внутренний и внешний по отношению к организационной структуре предприятия. Внешний аудит представляет собой деятельность по проверке финансово-хозяйственного функционирования предприятия независимой аудиторской фирмой. Внутренний аудит – это деятельность по проверке финансово-хозяйственного функционирования предприятия специалистами этого же предприятия. Служба внутреннего аудита, как правило, формируется на предприятии в интересах его собственников. Это регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Также в практике аудиторской деятельности различают другие виды аудита, представленные в таблице 1.3.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группа внешних аудиторов.

Таблица 1.3.

Классификация видов аудита

Виды аудита	Характеристика вида аудита
1. По стадии развития
1. Подтверждающий аудит	Аудит, предполагающий проверку и подтверждение каждой хозяйственной операции
2. Системно-ориентированный аудит	Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля
3. Аудит, базирующийся на риске	Концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.
2. По обязанности проведения
1. Инициативный (добровольный) аудит	Проверка, проводимая по решению руководства организации или ее учредителей
2. Обязательный аудит	Проверка проведение, которой обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» независимо от желания руководства организации
3. По отношению к аудируемому лицу
1. Внешний аудит	Проверка, проводимая аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности.
2. Внутренний аудит	Проверки, проводимые штатными аудиторами - работниками предприятия, кот. подчиняются руководителю предприятия
4. По времени осуществления
1. Первоначальный аудит	Аудит, проводимый аудитором или аудиторской фирмой впервые для данного клиента
2. Согласованный (повторяющийся) аудит	Осуществляется аудиторской фирмой повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалт. учета.
3. Оперативный аудит	Кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутрен. контроля, оценки деятельности.
5. По отношению к объекту аудита
1. Аудит отчётности	Проверка отчетности субъекта с целью выдачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерск. учета.
2. Аудит по специальным заданиям	Проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил.
6. По назначению
1. Аудит финансовой отчетности	Проверка отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам ведения бухгалтерского учета.
2. Ценовой аудит	Проверка обоснованности установления цены на заказ.
3. Налоговый аудит	Аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
4. Аудит на соответствие требованиям	Анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
5. Управленческий (производственный) аудит	Проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств
6. Аудит хозяйственной деятельности	Систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей.
7. Специальный (экологический и т.п.) аудит	Проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил.
7. По сфере деятельности субъекта
1. Общий аудит	На все виды, кроме государственного, нужно иметь отдельную лицензию и аудиторов с соответствующим квалификационным аттестатом.
2. Банковский аудит
3. Аудит страховых организаций
4. Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиц-ых институтов
5. Государственный аудит

При определенных условиях договора в отношении конкретной организации аудиторская фирма становится внутренним аудитором. В связи с этим возникает необходимость рассмотреть сходство и различия внешнего и внутреннего аудита (табл. 1.4).

Таблица 1.4.

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита[3]

Фактор	Внешний	Внутренний
Регулирование	Государство	Орган управления, руководство
Статус	Независимость от тех, кого проверяют	Состоит в структуре управления
Цель	Формирование мнения о достоверности отчетности	Повышение эффективности функционирования системы внутреннего контроля
Основной регулирующий документ	Договор	Положение комиссии, отдела, должностная инструкция
Постановка задач	Определяется договором между аудируемым лицом и аудиторской фирмой	Определяется руководством исходя из потребностей управления
Средства	Определяются аудиторскими стандартами	Выбираются самостоятельно
Вид деятельности	Предпринимательская	Исполнительская
Организация работы	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из аудиторских стандартов	Выполнение конкретных заданий руководства
Взаимоотношения	Равноправное партнерство, независимость	Подчиненность руководству организации, зависимость от него
Квалификация	Регламентируется государством	Определяется по усмотрению руководства предприятия
Оплата	Оплата предоставленных услуг по договору	Начисление заработной платы по штатному расписанию
Ответственность	Перед клиентами, третьими лица в соответствии с законодательством	Перед руководством за выполнение своих обязанностей
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач
Отчетность	Аудиторское заключение прилагается к финансовой отчетности	Перед руководством

Если абстрагироваться от понятия независимого аудита, то более корректно рассматривать виды аудита не по отношению к организационной структуре (внешний аудит, внутренний аудит), а по категориям аудиторов. В зарубежной практике различают независимых, государственных и внутренних аудиторов. Таким образом, к внешнему аудиту можно отнести независимых и государственных аудиторов, т.е. аудиторов Счетной палаты Российской Федерации.

Счётная палата Российской Федерации — парламентский орган финансового контроля в Российской Федерации. Аудиторы счётной палаты осуществляют оперативный контроль за исполнением федерального бюджета, а также контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, за использованием кредитных ресурсов, за внебюджетными фондами, за поступлением в бюджет средств от управления и распоряжения федеральной собственностью, за банковской системой (включая Банк России), проводят ревизии и проверки, проводят экспертизу и дают заключения, информирует палаты Федерального Собрания.

По законодательству различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Инициативный аудит осуществляется по инициативе экономического субъекта.

Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов, подпадающих под обязательный аудит (согласно ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности»). Субъекты, подпадающие под обязательный аудит, приведены на рисунке 1.4. При выполнении хотя бы одного критерия из перечисленных руководство экономического субъекта обязано провести аудит финансовой отчетности по итогам года.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью независимого аудитора утверждает собрание акционеров (учредителей). В организациях, имеющих в уставном (складочном) капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, а также в государственных унитарных предприятиях аудитора определяют по итогам открытого конкурса. Порядок его проведения утверждает Правительство РФ. С 2006 г. в перечисленных организациях аудитора определяют по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Рис.1.4. Экономические субъекты, подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке[4]

За уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки предусмотрена ответственность. В соответствии с законодательством Российской Федерации и ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта, поэтому законодательством определены категории лиц, которые могут затребовать проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности в любое время (табл. 1.5).

Таблица 1.5.

Лица, имеющие право инициировать проверку

Субъект	Статья, нормативный акт, определяющий права категорий лиц	Категория лиц
Открытое и закрытое акционерные общества	Статья 85 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995	Собрание акционеров, совет директоров, ревизионная комиссия общества, акционеры, владеющие не менее 10% голос-х акций
Общество с ограниченной ответственностью	Статья 48 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998	По требованию любого участника общества аудиторская проверка может быть проведена выбранным им профес.аудитором
Государственные и муниципальные унитарные предприятия	Статья 26 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» № 161-ФЗ от 14.11.2002	Орган, осуществляющий полномочия собственника, и другие уполномоченные органы

В обществах с ограниченной ответственностью любой участник может затребовать проведение аудита. Расходы на проведение такой проверки должен нести инициатор, за исключением случаев, когда собранием общества будет принято решение о включении таких затрат в расходы организации либо такая норма содержится в учредительных документах. Цели и задачи инициативного аудита определяются по согласованию сторон и закрепляются в договоре.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность аудита, его экономическая обуловленность?

2. Охарактеризуйте виды аудита по различным признакам.

3. Какова роль аудита в развитии рыночной экономики?

4. Какие экономические субъекты подлежат обязательному аудиту?

5. Кто может заказать проведение инициативного аудита в акционерном обществе, в обществе с ограниченной ответственностью?

6. Каковы основополагающие принципы аудита и их содержание?

7. В каких случаях в соответствии с принципом независимости аудитор не может проводить аудит финансовой отчетности?

ТЕМА 2.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒