Учет различных аспектов при составлении

Аудиторского заключения

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты» аудитор должен принимать во внимание влияние на финансовую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

Событиями после отчетной даты могут быть:

• объявление дебитора организации банкротом;

• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости;

• принятие решения о реорганизации;

• стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой оказалась уничтоженной часть активов организации;

• резкое изменение курсов иностранных валют;

• резкое изменение котировок ценных бумаг;

• действия органов государственной власти и т. п.

Согласно ПБУ 7/98 Минфина РФ «События после отчетной даты», в бухгалтерской отчетности организации должны быть отражены события, произошедшие после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности. События, появившиеся после отчетной даты в результате действия хозяйственных условий, имевших место на отчетную дату (исчерпывающий перечень их приведен в приложении к ПБУ 7/98), должны быть отражены в балансе в денежном выражении путем уточнения данных о соответствующих активах и обязательствах. События после отчетной даты, появившиеся в результате действия хозяйственных условий, возникших после отчетной даты (перечень их также приведен в приложении к ПБУ 7/98), подлежат раскрытию в пояснительной записке. Информация, подлежащая в этом случае раскрытию в пояснительной записке, должна включать кратное описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность денежной оценки отсутствует, то организация должна указать на это.

Таким образом, в финансовой отчетности необходимо отражать события:

– подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

– свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

Выделяют следующие три вида событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности, и соответствующие действия аудитора (табл. 8.2.).

ФПСАД № 10 «События после отчетной даты» содержит требования по действиям аудитора в отношении событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой отчетности. После даты подписания аудиторского заключения в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности. Ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, с даты подписания аудиторского заключения несет руководство аудируемого лица.

По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям. Если после предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это с руководством аудируемого лица. При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответствующие процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с изложением основания для пересмотра ранее предоставленной отчетности и заключения.

Таблица 8.2.

Виды событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности

Виды событий	Действия аудитора
1) события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения	При внесении изменений в финансовую отчетность выполнить соответствующие процедуры, подготовить новое аудиторское заключение (с датой не ранее даты подписания или утверждения изменений в финансовой отчетности)
2) события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям отчетности	Выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение, если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены
3) события, обнаруженные после предоставления пользователям отчетности	Сообщить руководству аудируемого лица, что финансовая отчетность и аудиторское заключение не должны предоставляться третьим лицам, принять меры, для того чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение

Если аудитор считает необходимым пересмотреть финансовую отчетность, однако руководство клиента не предпринимает соответствующих мер, то аудитору следует сообщить лицам, которым подчиняется руководитель аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно проинформирует третьих лиц о невозможности полагаться на заключение.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее изменений в случае появления фактов, существенно влияющих на ее достоверность. Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.

ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» устанавливает, что при проведении аудита аудиторская организация должна исходить из того, что бухгалтерская отчетность подготовлена экономическим субъектом исходя из допущения непрерывности деятельности. Вместе с тем если у аудитора возникнет сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным годом, то аудитор должен постараться получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие такое сомнение.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора по следующим основаниям:

1) постоянная тенденция к уменьшению чистых активов организации;

2) значительные убытки от основной деятельности;

3) существенное отклонение значений коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации, от нормальных значений;

4) невыполнение установленных требований в отношении формирования уставного капитала;

5) неспособность погашать кредиторскую задолженность в установленные сроки;

6) необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных проектов;

7) постоянное использование заемных средств для погашения ранее полученных займов и процентов по ним;

8) существенная зависимость от успешного выполнения какого-то одного проекта;

9) потеря важнейшего рынка сбыта, основного поставщика или подрядчика;

10) приостановление действия лицензии лицензирующим органом или аннулирование лицензии решением суда;

12) потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены и др.

Для получения доказательств, подтверждающих или опровергающих возникшее сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, аудиторская организация может использовать следующие процедуры:

• аналитические процедуры (анализ денежных потоков, рентабельности, коэффициентов, характеризующих финансовое положение, горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности и др.);

• просмотр документов (приказов руководства, протоколов собрания акционеров, заседаний совета директоров, финансовых планов и др.), в которых могут быть выявлены свидетельства наличия трудностей в финансировании, сбыте продукции, наборе персонала и пр.;

• опрос руководства, менеджеров для получения разъяснений относительно планов действий, в результате которых может произойти улучшение положения экономического субъекта;

• подтверждения третьих сторон, позволяющие подтвердить или опровергнуть возникшее у аудитора сомнение в применимости допущения действующего предприятия.

Если аудиторская организация считает, что она получила достаточные доказательства неприменимости допущения непрерывности деятельности, то она должна убедиться в том, что информация об этом достаточно полно раскрыта в бухгалтерской отчетности (пояснительной записке). В бухгалтерской отчетности организации, в частности, должно быть указано следующее:

• наличие серьезного сомнения по поводу возможности продолжения деятельности и исполнения обязательств в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным годом;

• основания для подобного сомнения;

• что в бухгалтерскую отчетность не вносились поправки, связанные с оценкой и классификацией активов и обязательств, которые могут стать необходимыми, если организация не сможет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным годом. Если бухгалтерская отчетность организации содержит перечисленные выше сведения, то при прочих соответствующих условиях аудитору следует выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении, модифицированном путем включения абзаца, привлекающего внимание заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности к данному обстоятельству.

Если бухгалтерская отчетность организации не содержит информацию о неприменимости допущения непрерывности деятельности, либо если эта информация раскрыта неполно или неясно, то аудитору следует выразить мнение о достоверности такой отчетности в аудиторском заключении, модифицированном путем включения оговорки или отрицательном.

Помимо всего этого в ходе аудиторской проверки аудиторской организации следует оценить так называемые неопределенные обязательства экономического субъекта. Под неопределенными обязательствами понимаются потенциальные будущие обязательства организации, являющиеся результатом ее предшествующей деятельности, в отношении которых существует неопределенность их появления, но в случае их появления они могут существенно повлиять на финансовое положение организации.

К числу неопределенных обязательств могут быть отнесены:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, решения по которым могут привести к существенному ущербу для проверяемой организации;

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по вопросам исчисления и уплаты налогов;

• выданные в пользу третьих лиц гарантии, поручительства, сроки исполнения по которым еще не наступили;

• переданные по индоссаменту векселя, по которым может быть обращено взыскание;

• выданные гарантийные обязательства по проданной в отчетном периоде продукции;

• обязательства в отношении охраны окружающей среды;

• другие аналогичные факты.

Для оценки неопределенных обязательств аудиторская организация может использовать следующие процедуры:

• опрос руководства, юристов проверяемой организации;

• просмотр документов (претензионных писем, исковых заявлений, актов налоговых проверок и протоколов разногласий к ним, гарантий и поручительств и пр.);

• подтверждение третьих сторон о наличии требований и претензий.

При получении достаточных доказательств наличия неопределенных обязательств аудитор должен убедиться в том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 8/01 Минфина РФ «Условные факты хозяйственной деятельности», в бухгалтерской отчетности по каждому подобному обязательству должна быть раскрыта следующая информация:

• краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательств;

• информация об образованных и использованных резервах в связи с существующими на отчетную дату неопределенными обязательствами.

Если указанная информация достаточно полно раскрыта в бухгалтерской отчетности, резервы образованы в соответствии с порядком, установленным ПБУ 8/01, то при прочих соответствующих условиях аудитору следует модифицировать аудиторское заключение путем включения абзаца, привлекающего внимание заинтересованных пользователей к возможным последствиям подобных обязательств.

Если бухгалтерская отчетность организации не содержит информацию о неопределенных обязательствах или эта информация раскрыта не полно, не ясно, то аудитору следует модифицировать аудиторское заключение путем включения оговорки, либо путем составления отрицательного заключения.

Подготовка письменной информации аудитора руководству

Аудируемого лица

Письменная информация (отчет) — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него). Составляется отчет на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской проверки.

Согласно рекомендациям ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

1) реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

2) реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности);

3) указание проверяемого периода времени;

4) результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);

5) описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие – с помощью аналитических, какие – с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие – выборочно, какие методы выборочных проверок применялись, как результаты выборочных проверок распространялись на генеральную совокупность);

6) выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении отчетности;

7) количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;

8) сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

9) рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;

10) анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной информации по результатам проверки предшествующего периода;

11) анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности, и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безоговорочно положительного, положительного с оговоркой, отрицательного, отказа от выражения мнения).

Принципы составления отчета, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом. Безусловно, каждая аудиторская фирма и каждый аудитор, работающий самостоятельно, вольны составлять и оформлять отчет исходя из своих собственных представлений о том, как это следует делать. Но, несомненно, есть некоторые общие рекомендации построения информации, которых следует придерживаться и при составлении отчета аудитора. Эти рекомендации могут быть сведены к следующему:

– в основу формирования информации, представляемой в отчете, должны быть положены следующие принципы:

♦ краткость, четкость, содержательность информации;

♦ воспринимаемость информации, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственником, руководителем, главным бухгалтером и т. д.);

♦ обоснованность информации, т. е. подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, документ, предоставленный третьей стороной, нормативный акт и пр.);

– построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме (например, такой: краткое описание факта хозяйственной деятельности – указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт – краткий анализ возможных последствий — рекомендация по исправлению, уточнению и т. д.);

– по возможности следует устранять перегруженность текста замечаниями, относящимися к однородным ошибкам или однотипным документам. Такие замечания следует группировать, сводя их в таблицы, что значительно облегчает восприятие подобной информации;

– для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчете, ее следует максимально структурировать. Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором (оценку, замечание, группу однородных замечаний и т. д.), целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации. Информацию достаточно большого объема (практически более 4-5 страниц текста) следует структурировать путем группировки пунктов по разделам.

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

Составление отчета обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения. Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчета с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении. По согласованию с получателем отчета, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчета последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчета подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчет аудитора является конфиденциальным документом, Аудиторская фирма, ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные элементы аудиторского заключения? В чем их сущность?

2. Какие виды аудиторских заключений вы знаете? Дайте им краткую характеристику.

3. В каких случаях готовится модифицированное аудиторское заключение? Как это влияет на структуру заключения?

4. Какие требования предъявляются к оформлению аудиторского заключения?

5. Каково содержание событий после отчетной даты? На какие виды их подразделяют?

6. Охарактеризуйте действия аудитора в отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.

7. Каковы основные требования по отражению событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой отчетности?

8. Раскройте основные требования по отражению событий после предоставления пользователям финансовой отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (введено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

3. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

4. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

5. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите (введено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

6. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства (введено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

7. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (введено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

8. Правило (стандарт) № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту (введено Постановлением Правительства РФ от 19 октября 2008 г. № 863).

9. Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (введено Постановлением Правительства РФ от 19 октября 2008 г. № 863).

10. Правило (стандарт) № 9. Связанные стороны (введено Постановлением Правительства РФ от 19 октября 2008 г. № 863).

11. Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты (введено Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405).

12. Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (введено Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405).

13. Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532).

14. Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532).

15. Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

16. Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка (введено Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532).

17. Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228).

18. Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228).

19. Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица (введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228).

20. Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры (введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228).

21. Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных значений (введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228).

22. Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (введено Постановлением Правительства РФ от 19 октября 2008 г. № 863).

23. Правило (стандарт) № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228).

24. Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

25. Правило (стандарт) № 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация (введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

26. Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности (введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

27. Правило (стандарт) № 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность (введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

28. Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора (введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

29. Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

30. Правило (стандарт) № 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

31. Правило (стандарт) № 31. Компиляция финансовой информации (введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

32. Правило (стандарт) № 32. Использование аудитором результатов работы эксперта (введено Постановлением Правительства РФ от 19 октября 2008 г. № 863).

33. Правило (стандарт) № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (введено Постановлением Правительства РФ от 19 октября 2008 г. № 863).

34. Правило (стандарт) № 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях (введено Постановлением Правительства РФ от 19 октября 2008 г. № 863).

35. Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол от 28.08.03 г. № 16.

36. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 224 с.

37. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.

38. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с. – (Высшее образование).

39. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.

40. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. – СПб: Питер, 2005. – 400 с. – (Бухгалтеру и аудитору).

41. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. – 2-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2006. – 176 с.

42. Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. Аудит. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 176 с. – (Профессиональное образование).

43. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.

44. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2007. – 448 с. - (Высшее образование).

45. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 184 с.

46. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с.

Приложение 2

⇐ Предыдущая 9 10 11 12 13 14 15 161718 Следующая ⇒