|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России
Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» Федеральные правила (стандарты) аудита и их назначение. Аудиторская деят-ть в РФ организуется с учетом опыта, сложившегося в мир практике. В мир практике можно выд-ть 2 различ концепции регулирования аудиторской деят-ти. 1-ая из них получ распростран в таких европ странах, в кот аудит деят-ть строго регламент централиз органами. На них факт возлаг-ся ф гос контроля за аудит деят-тью. 2-ая концепция развита в англоязычстранах (США, Великобр), где аудит деят-ть в некот степени саморегулир. Аудит ориентирован в осн на потребности акционеров, инвесторов, кр-ров и др хоз субъектов. Аудит деят-ть регулир-ся преим-но обществ аудит объедин. В РФ сист нормат регулир-ния аудит деят-ти наход в стадии становления. Происх пр-сс опр-ния прав и обяза-тей органов, регулир аудит деят-ть, роли и ф гос и обществ аудитх орг-ций. Система нормативного регулирования аудиторской деят-ти включ 4 осн уровня: 1-ый (верхний)урвклФЗ «Об аудит деят-ти». ФЗ определяет место аудита в фин-хоз деят-ти в кач-ве ее необх Равноправного эл-та. Обл прим-ия – опр-ние, места, цели и з аудит деят-ти, порядка осущ и -я рез-тов аудита. Для РФ это особенно важно, поскольку историч гос фин контроль превалировал над др видами контроля. Именно принятие закона позвол считать, что становление аудита в РФ состоялось. К док-там 2-ого уровняотнос-ся подзаконные нормативные акты в обл регулирования аудиторской деят-ти. Обл применения – регулирование вопросов лицензирования, проведения аттестации на право осущ-ния аудиторской деят-ти. Они пересматр-ся и допол-ся по мере необход-ти. 3-ий фед правила (стандарты) аудиторской деят-ти. Обл применения – определение положений регулирования аудиторской деят-ти, обяз для проведения всеми аудиторскими фирмами и аудиторами. Степень разработанности – осущ-ся работа по замене ранее принятых правил (стандартов) аудиторской деят-ти фед стандартами, разработ в соответ с международ стандартами аудита. 4-ый уровеньвключ правила (стандарты) аккредитованных аудиторских профессиональных объединений. Обл применения – регулирование вопросов аудиторской деят-ти, Вт ч на уровне объединений и министерств. 5-ый уровеньвключ внутрифирм правила (стандарты) аудиторской деят-ти, кот разрабатывают аудиторские орг-ции и индивид аудиторы на базе фед правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких док-тов явл-ся прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Именно они во многом определяют кач-во и престиж аудиторских фирм. 7 авг 2001 г. вышел ФЗ «Об аудиторской деят-ти». 30 дек 2008 вышел новый закон Об аудиторской деят-ти. Он сост из 26 статей. Значение ФЗ сост прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов фин контроля, и наконец РФ может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной эк-ки — аудит. Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей Минфина России, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений, вузов иаудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный док-т, в кот сосредоточены правовые и нормативные положения, регулир аудиторскую деят-ть в РФ. Он должен рассматриваться в контексте др важнейших правовых док-тов: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бух учете», ФЗ «О лицензировании отд видов деят-ти» и др. ФЗ включ 22 статьи, в кот отражены осн понятия и аспекты аудиторской деят-ти, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских орг-ций и индивид аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг. В ФЗ дано определение обяз аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деят-ти, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских орг-ций и индивид аудиторов. Определен порядок осущ-ния контроля работы аудиторских орг-ций и индивид аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осущ-ния аудиторской деят-ти. 3 статьи Закона посвящены вопросам управления аудиторской деят-тью, включая описание уполномоченного фед органа гос регулирования аудиторской деят-ти, Совета по аудиторской деят-ти при уполномоченном фед органе и аккредитованных профес аудиторских объединений. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деят-ти» руков-во аудиторской деят-тью возложено на уполномоч фед орган гос регулирования аудиторской деят-ти. В кач-ве такого органа выступает Министерство финансов РФ (Департамент орг-ции аудиторской деят-ти Минфина России). Кроме того, этими проблемами занимаются и общественные структуры: аккредитованные профессиональные объединения и Совет по аудиторской деят-ти при уполномоч фед органе. Осн исполнителями аудиторской деят-ти выступают аудиторские орг-ции и индивид аудиторы. В Законе определена ответ-ть за нарушение закон-ва РФ об аудите. В соответствии с ФЗ д б приведены в соответствие все нормативные акты по аудиторской деят-ти (по аттестации, лицензированию и др.) в РФ. Фед правила (стандарты) аудиторской деят-ти, приказы, постановления Минфина РФ. Устанавливают правила аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудита, требования в обл подготовки кадров, аттестации аудиторской деятельности. На сегодняшний день утверждено 34 фед аудиторских стандарта. Разработка стандартов продолжается. Фед правила-стандарты - нормативные док-ты, регламентирующие требования к осущ-нию и оформлению аудита, порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Они явл-ся обяз-ными для аудиторских орг-ций и способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений опред действ аудитора в конкретных ситуациях. Фед правила-стандарты имеют след. стр-ру: - № и наименование стандартов, - введение, - содержание стандарта - приложение. К этому уровню относится Кодекс профессиональной этики аудиторов. Фед стандарты аудиторской деят-ти: 1) определяют требования к порядку осущ-ния аудиторской деят-ти, а также регулируют иные вопросы, предусмотр ФЗ; 2) разрабат-ся в соответствии с международными стандартами аудита; 3) явл-ся обяз для аудиторских орг-ций, индивид аудиторов, а также саморегулируемых орг-ций аудиторов и их работников. Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обяз для соблюдения аудиторскими орг-циями, аудиторами при осущ-нии ими аудиторской деят-ти. Док-ты, решения, нормы саморегулируемых орг-ций, в т ч правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профес объединений. Стандарты саморегулируемой орг-ции аудиторов: 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополн к требованиям, установл фед стандартами аудиторской деят-ти, если это обусловл-ся особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; 2) не могут противоречить фед стандартам аудиторской деят-ти; 3) не должны создавать препятствия осущ-нию аудиторскими орг-циями, индивид аудиторами аудиторской деят-ти; 4) явл-ся обяз для аудиторских орг-ций, аудиторов, явл-ся членами указ СРО аудиторов. Каждая СРО аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деят-ти кодекс профессиональной этики аудиторов. При этом СРО аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополн требования. Внутрифирм аудиторские стандарты. Использ-ся аудиторами при проведении аудита сопутствующих аудиту услуг. Разрабатываются самими аудиторскими орг-циями и индивид аудиторами, могут дополнять фед правила и правила СРО, но не должны им противоречить. Планирование аудиторской проверки Фед правила (станд) ауд дея-ти (Утв Пост Прав РФ N 696) ФПСАД №3 План-ние ауд Аудит проверка, как правило, всегда огранич опред сроком (в ср — 2 нед); из-за этих огранич на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому аудитору следует опред-ть стратегию проверки с учетом индивид особенностей каждого эконом субъекта, кот предусматр-ет: - рассмотрение собранной информации о деят-ти клиента; - предварительную оценку риска и эффект-ти внутр контроля; - определение глубины, сущности и продолжительности проверок отд групп операций. Стратегия аудит проверки основана на выборе наибрац путей достиж целей этой проверки и зависит от опыта и квалифаудитора, длительности сотрудничества аудит фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и др факторов. Стратегия аудит проверки должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель кот: 1) предварительно опред-ть объем и тип необходимых тестов; 2) оценить издержки по их проведению; 3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем осн вопросам до начала проверки; 4) иметь док-ва обоснов-ти выполнения аудита и его кач-ва у данного клиента. Планированию предшествуют след этапы: - предплановая подготовка; - получ инфо о бизнесе клиента (специфике деят-ти, стр-ре и связях, полит, юр обст-вах и др.); - оценка существ-ти; оценка аудиторского риска; - изучение системы внутр контроля и оценка риска ее неэф-ти. Многие аудиторские фирмы разрабатывают свои внутр стандарты плана проверки, приспособл к отраслевой специфике клиентов. Обычно планирование вкл в себя: - разработ графиков проведения аудита; - опред-е сроков и дох и обсуждение их с клиентом; - проведение инструктажа членов команды аудиторов; - орг-цию взаим-вия с подразд-ми внутри фирмы; - обсуждение стратегии аудита с клиентом. Выдел-ся 4 осн этапа проведения аудит проверки: 1. орг-ция и подготовка к проведению аудита Подготовка и планир-ние аудит проверки – нач стадия, вкл в себя предварит план-ние проверки, аналитич обзор отч-ти компании, Она должна произв-ся в соотв с законодат нормами и тщательно учитывать условия договора с заказчиком. Специалист обязан получ достаточно внятное представление об аспектах фин-хоз деят-ти компании и произвести оценку сист БУ и внутр контроля для опред-ия вероятности возник-ния ошибок, кот впоследствии могут повлиять на достоверность фин отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется масштаб и кол-во предстоящих процедур и примерные трудозатраты. Эта информация находит свое отражение в общем плане проверки и программе аудита. На этом этапе также надо решить, стоит ли привлекать экспертов, а также определиться с составом аудиторской команды. 2. план-ние аудита – дать приблизит оценку сущ-ти и аудит риска, опред аудит выборки, план-ние аудита, сост плана и программы аудита, опред комплекта раб док-в аудитора. 3. осущ аудит проверки – вып-ние аудит проц-р и оформ-е док-ции - наиб затратный по вр, этап проведения аудита. Он предполагает сбор аудиторских док-в и их документирование. 4. обобщ и оформл рез-тов проверки - составление аудит заключения. На этом этапе обобщ-ся рез-ты проверки, форм-ся мнение относ-но достоверности отчет-ти и соотв-вия ее действующему закон-ву, а также форм-ся сводная инфо для руков-ва проверяемой компании, дается оценка рез-тов проверки и производится оформление аудиторского заключения. Аудитор орг-ция должна начинать план-ть аудит до сост-ния письма-обяз-ва и до заключ договора. План-ние осущ в соотв-вии с фед. Планом-станд №3, к-е называется «План-ние аудита». Планировать необх-о так, чтобы работа была эф-ной. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому хар-ру, срокам проведения и объему услуг. При планировании кроме общ принципов аудита должны соблюдаться частные принципы, т.к. комплексность, непрерывность, оптимальность. 1.Принцип комплексности предполаг обеспеч взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования от предварит планирования до составления общ плана и программы аудита. 2.Принцип непрерывности выраж-ся в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязки этапов планирования по срокам и по смежным хоз. субъектам. 3.Принцип оптимальности заключ в том, что в пр-се планир-ния аудит орг-ция должна обеспеч вариантность планирования, чтобы можно было бы выбрать оптимальный вариант. Планирование будучи начальным этапом состоит в разработке аудиторской орг-цией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема графиков срока аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем аудита, виды и последовательности процедур, необходимых для формирования аудиторского заключения. Подготовка и составление общ плана аудита Общ план должен служить рук-вом в осущ-нии программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать. В общем плане орг-ция должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: - реальные трудозатраты; - расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; - уровень существ-ти; - проведенные оценки рисков аудита. В общ плане аудиторская орг-ция определяет способ проведения аудита на основании рез-тов предварительного анализа, оценки надежности системы внутр контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка». Составной частью общ плана явл-ся положения по планированию управления и контроля кач-ва выполняемого аудита. В общ плане рекомен-ся предусмотреть: а) формирование группы, числ-ть и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы; б) распределение аудиторов в соответствии с их профес кач-вами и должностными уровнями по конкретным участкам; в) инструктирование всех членов команды об их обязан-тях, ознакомление их с фин-хоз деят-тью эконом субъекта, а также с положениями общ плана аудита; г) контроль рук-ля за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением рез-тов аудита; д) разъяснение рук-лем методических вопросов, связ с практической реализацией аудиторских процедур; е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом. Аудиторская орг-ция опред-ет в общ плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Общ план аудита имеет такую форму и содержание: 1. Проверяемая организация 2. Период аудита 3. Количество человеко-часов 4. Руководитель аудиторской группы 5. Состав аудиторской группы 6. Планируемый аудиторский риск 7. Планируемый ур сущ-ти Программа явл-ся развитием общ плана аудита и представляет детальный перечень содержания пр-р, необх-х для практич реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно явл-ся для рук-лей ср-вом контроля кач-ва работы. Аудитору следует док-но оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих раб док-тах. Аудит программу следует сост в виде программы тестов ср-в контроля и в виде программы аудит проц-ур по сущ-ву. Программа тестов ср-в контроля представляет перечень совокупности действий, предназнач для сбора информации о функционировании системы внутр контроля и учета. Назначение тестов ср-в контроля сост в том, что они помогают выявить существ недостатки ср-в контроля эконом субъекта. Аудит проце-ры по сущ-ву включ детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и с-до по сч. Программа процедур по сущ-ву представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по сущ-ву аудитору следует опред-ть, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета. В завис-ти от изменений усл проведения проверки и рез-тов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и рез-ты изменений следует документ-ть. Выводы аудитора по каждому разделу программы, док-но отраженные в рабочих док-тах, явл-ся фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бух отчет-ти эконом субъекта. По оконч пр-са план-ния аудита общ план и прогр аудита д б оформ докум-но и завизированы. 1. Проверяемая орг-ция 2. Период аудита 3. Кол-во человеко-часов 4. Рук-ль аудиторской группы 5. Состав аудиторской группы 6. Планируемый аудиторский риск 7. Планируемый уровень существ-ти Программа аудита имеет такой вид: 1. Перечень аудиторских процедур по разделам аудита 2. Период проведения 3. Исполнитель 4. Рабочие док-ты 5. Примечание Общ план и программа должны в ходе аудита по мере необходимости пересматриваться и уточняться. Планирование аудитором своей работы осущ-ся непрерывно на протяжении всего аудита. Причины внесения знач изменений в общий план аудита д б документ-но зафиксированы.
97. Понимание дея-ти аудируемого лица и оценка системы внут контроля. (ФПСАД №8) поним дея-ти аудир лица, среды в кот она осущ-ся и оценка рисков существенного искажения финн отч-ти Понимание деят-ти аудируемого лица и среды, в кот она осущ-ся, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения проф суждения аудитора об оценке рисков существ искажения БФО и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как: а) установл-е уровня существ-ти и оценка того, ост-ся ли суждение о существ-ти неизменным в процессе проведения аудита; б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в бфо; в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений рук-ва о непрерывности деят-ти орг-ции или изучение целей хоз операций; г) определение ожидаемых хоз показателей аудируемого лица для использ-я их при выполнении аналитич процедур; д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня; е) оценка достаточности и надлежащего хар-ра полученных аудиторских док-в, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений рук-ва аудируемого лица. Аудитор использует проф-е суждение для определения требуемого объема знаний о деят-ти аудируемого лица и его среде, включая СВК. 1-ой задачей аудитора явл-ся выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деят-ти для оценки рисков существ искажения БФО, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деят-ти аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает рук-во аудируемого лица. Система внутр контроля в аудите (СВК) - совокупность организац мер, методик и процедур, использ аудируемым лицом в кач-ве ср-в эффект управл фин-хоз деят-тью, обеспеч сохранности им-ва, исправл и предотвращ ошибок, искажений, а также своеврем подготовки достоверной БФО. Оценка эффект-ти и надежности системы ср-в контроля должна провод-ся кол-но (высокая, средняя и низкая). Данная оценка необходима для аргументирования своего подхода к аудиту в конкретной орг-ции. СВК включает 2 составляющие: 1) контрольная среда; 2) отд ср-ва контроля.Контрольная среда – осведомленность и практ действия руков-ва эконом субъекта, направл на установление и поддержание СВК: - стиль и основные принципы управления; - орг. структура; - распределение ответ-ти и полномочий; - кадровая политика; - порядок подготовки бух отчетности; - соответствие хоз. деят-ти требованиям действ закон-ва - наличие и особенности орг-ции работы ревиз комиссии, службы внутр аудита в составе органов управления аудируемого лица.К ср-вам контроля относ-ся контр процедуры, установл руков-вом и осущ сотрудниками аудируемого лица на отд участках хоз деят-ти. К ним относ-ся: - распоряд подписи на док-тах рук-ля, главбуха или др уполномоч лиц- внутр и внешн сверки расчетов- арифметическая проверка правильности бух записей- проведение сверок расчетов- проверка правильности осущ-ния документооборота и наличия разрешительных записей руководящ персонала; - проведение периодических плановых и внеплановых инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных БУ факт наличию; - использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта; - осущ-ние мер, направл на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух. счетам.Изучение и оценка особенностей систем БУ и внутр контроля должны в обяз порядке документир-ся. При этом необх исп след типовые формы: - спец разработ текстовые пр-ры- перечни типовых вопровсов- спец бланки и проверочные листы- блок-схемы и графики- перечни замечаний, протоколы или актыОценка СВК включ след этапы: 1. общ знакомство СВК – аудит орг-ция должна получить общ представл по спецификеи масштабе деят-ти эконом субъекта, принять решение о том, можно ли полаг-ся на СВК, если да, то след осущ-ть первичную оценку надежности СВК.2. первичная оценка надежности и ее эффект-ти – осущ-ся на основе методики и приемов, кот аудит орг-ция разрабатывает самост-но, но с учетом требований фед правил стандартов.3. подтверждение достоверности оценки СВК – осущ-ние процедур подтверждения достоверности оценки СВК на основании приемов и методов, аудит орг-ция разрабатывает самост-но, но с учетом требований фед правил стандартов. Контрольная среда включ позицию, осведомленность и действия представителей собственника и рук-ва относ-но системы внутр контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деят-ти аудируемого лица.Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутр контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.Контрольная среда включ след эл-ты: а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и др этических ценностей.Честность и др этические ценности явл-ся существ эл-тами, оказ-щими влияние на эффект-ть орг-ции ср-в контроля и их мониторинга. б) профессионализм (компетентность сотрудников) - профес знания и навыки, необходимые для выполнения задач, кот опред-ют суть деят-ти конкретного работника. в) участие собственника или его представителей.Одной из важных функций представителей собственника явл-ся надзор за эффект-тью и работоспособностью системы внутр контроля аудируемого лица, привлечение внимания и принятие необходимых мер в случае обнаружения серьезных недостатков этой системы; г) компетентность и стиль работы руководства.· подход руководства к выявлению рисков хоз деят-ти и управлению ими; · позиция и действия руководства в отношении составления БФО (осмотрительность при выборе принципов учета и разумный подход к подготовке оценочных показателей); · подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадровой политике; д) организац структура - система, в рамках кот планируется, осущ-ся, контролир-ся и отслеживается деят-ть аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей. Аудируемое лицо разрабатывает организац структуру, соответствующую его потребностям. Надлежащий характер организац структуры аудируемого лица зависит в т ч от хар-ра и масштабов его деят-ти; е) наделение ответ-тью и полномочиями - разделение ответ-ти и полномочий в ходе осущ-ния деят-ти и установление иерархии подотчетности сотрудников, а также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знаний и опыта ключевого персонала и предоставляемые для выполнения обязанностей возможности. ж) кадровая политика и практика. (набор; адаптацию (инструктаж при приеме на работу); подготовку; обучение; оценку; консультирование; продвижение по службе; вознаграждение сотрудников.Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предприним-ва, могут применять эле-ты контрольной среды, отлич-ся от тех, кот применяют аудируемые лица более крупного масштаба.Например, они могут не иметь письменно оформленного кодекса поведения, но вместо этого поддерживать соответств нормы этического поведения с помощью устного общения и примера рук-ва.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» Федеральные правила (стандарты) аудита и их назначение. Аудиторская деят-ть в РФ организуется с учетом опыта, сложившегося в мир практике. В мир практике можно выд-ть 2 различ концепции регулирования аудиторской деят-ти. 1-ая из них получ распростран в таких европ странах, в кот аудит деят-ть строго регламент централиз органами. На них факт возлаг-ся ф гос контроля за аудит деят-тью. 2-ая концепция развита в англоязычстранах (США, Великобр), где аудит деят-ть в некот степени саморегулир. Аудит ориентирован в осн на потребности акционеров, инвесторов, кр-ров и др хоз субъектов. Аудит деят-ть регулир-ся преим-но обществ аудит объедин. В РФ сист нормат регулир-ния аудит деят-ти наход в стадии становления. Происх пр-сс опр-ния прав и обяза-тей органов, регулир аудит деят-ть, роли и ф гос и обществ аудитх орг-ций. Система нормативного регулирования аудиторской деят-ти включ 4 осн уровня: 1-ый (верхний)урвклФЗ «Об аудит деят-ти». ФЗ определяет место аудита в фин-хоз деят-ти в кач-ве ее необх Равноправного эл-та. Обл прим-ия – опр-ние, места, цели и з аудит деят-ти, порядка осущ и -я рез-тов аудита. Для РФ это особенно важно, поскольку историч гос фин контроль превалировал над др видами контроля. Именно принятие закона позвол считать, что становление аудита в РФ состоялось. К док-там 2-ого уровняотнос-ся подзаконные нормативные акты в обл регулирования аудиторской деят-ти. Обл применения – регулирование вопросов лицензирования, проведения аттестации на право осущ-ния аудиторской деят-ти. Они пересматр-ся и допол-ся по мере необход-ти. 3-ий фед правила (стандарты) аудиторской деят-ти. Обл применения – определение положений регулирования аудиторской деят-ти, обяз для проведения всеми аудиторскими фирмами и аудиторами. Степень разработанности – осущ-ся работа по замене ранее принятых правил (стандартов) аудиторской деят-ти фед стандартами, разработ в соответ с международ стандартами аудита. 4-ый уровеньвключ правила (стандарты) аккредитованных аудиторских профессиональных объединений. Обл применения – регулирование вопросов аудиторской деят-ти, Вт ч на уровне объединений и министерств. 5-ый уровеньвключ внутрифирм правила (стандарты) аудиторской деят-ти, кот разрабатывают аудиторские орг-ции и индивид аудиторы на базе фед правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких док-тов явл-ся прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Именно они во многом определяют кач-во и престиж аудиторских фирм. 7 авг 2001 г. вышел ФЗ «Об аудиторской деят-ти». 30 дек 2008 вышел новый закон Об аудиторской деят-ти. Он сост из 26 статей. Значение ФЗ сост прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов фин контроля, и наконец РФ может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной эк-ки — аудит. Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей Минфина России, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений, вузов иаудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный док-т, в кот сосредоточены правовые и нормативные положения, регулир аудиторскую деят-ть в РФ. Он должен рассматриваться в контексте др важнейших правовых док-тов: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бух учете», ФЗ «О лицензировании отд видов деят-ти» и др. ФЗ включ 22 статьи, в кот отражены осн понятия и аспекты аудиторской деят-ти, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских орг-ций и индивид аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг. В ФЗ дано определение обяз аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деят-ти, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских орг-ций и индивид аудиторов. Определен порядок осущ-ния контроля работы аудиторских орг-ций и индивид аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осущ-ния аудиторской деят-ти. 3 статьи Закона посвящены вопросам управления аудиторской деят-тью, включая описание уполномоченного фед органа гос регулирования аудиторской деят-ти, Совета по аудиторской деят-ти при уполномоченном фед органе и аккредитованных профес аудиторских объединений. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деят-ти» руков-во аудиторской деят-тью возложено на уполномоч фед орган гос регулирования аудиторской деят-ти. В кач-ве такого органа выступает Министерство финансов РФ (Департамент орг-ции аудиторской деят-ти Минфина России). Кроме того, этими проблемами занимаются и общественные структуры: аккредитованные профессиональные объединения и Совет по аудиторской деят-ти при уполномоч фед органе. Осн исполнителями аудиторской деят-ти выступают аудиторские орг-ции и индивид аудиторы. В Законе определена ответ-ть за нарушение закон-ва РФ об аудите. В соответствии с ФЗ д б приведены в соответствие все нормативные акты по аудиторской деят-ти (по аттестации, лицензированию и др.) в РФ. Фед правила (стандарты) аудиторской деят-ти, приказы, постановления Минфина РФ. Устанавливают правила аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудита, требования в обл подготовки кадров, аттестации аудиторской деятельности. На сегодняшний день утверждено 34 фед аудиторских стандарта. Разработка стандартов продолжается. Фед правила-стандарты - нормативные док-ты, регламентирующие требования к осущ-нию и оформлению аудита, порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Они явл-ся обяз-ными для аудиторских орг-ций и способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений опред действ аудитора в конкретных ситуациях. Фед правила-стандарты имеют след. стр-ру: - № и наименование стандартов, - введение, - содержание стандарта - приложение. К этому уровню относится Кодекс профессиональной этики аудиторов. Фед стандарты аудиторской деят-ти: 1) определяют требования к порядку осущ-ния аудиторской деят-ти, а также регулируют иные вопросы, предусмотр ФЗ; 2) разрабат-ся в соответствии с международными стандартами аудита; 3) явл-ся обяз для аудиторских орг-ций, индивид аудиторов, а также саморегулируемых орг-ций аудиторов и их работников. Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обяз для соблюдения аудиторскими орг-циями, аудиторами при осущ-нии ими аудиторской деят-ти. Док-ты, решения, нормы саморегулируемых орг-ций, в т ч правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профес объединений. Стандарты саморегулируемой орг-ции аудиторов: 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополн к требованиям, установл фед стандартами аудиторской деят-ти, если это обусловл-ся особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; 2) не могут противоречить фед стандартам аудиторской деят-ти; 3) не должны создавать препятствия осущ-нию аудиторскими орг-циями, индивид аудиторами аудиторской деят-ти; 4) явл-ся обяз для аудиторских орг-ций, аудиторов, явл-ся членами указ СРО аудиторов. Каждая СРО аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деят-ти кодекс профессиональной этики аудиторов. При этом СРО аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополн требования. Внутрифирм аудиторские стандарты. Использ-ся аудиторами при проведении аудита сопутствующих аудиту услуг. Разрабатываются самими аудиторскими орг-циями и индивид аудиторами, могут дополнять фед правила и правила СРО, но не должны им противоречить. Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-08-31; Просмотров: 672; Нарушение авторского права страницы