Аудиторские доказательства, виды и источники их получения

(ФПСАД №5)Аудит док-ва

Вся инфо, подготовл и собранная аудитором до начала, в прсе проверки и по ее рез-там, становится аудит инфо. Часть инфо – док-ты или их копии – относ-ся к аудиторским док-вам.

Аудиторские док-ва – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения. 

Аудиторские док-ва д б релевантными, достоверными и достаточными.

Релевантность док-в – их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом конкретном случае опред-ся на основе оценки системы внутр контроля и аудиторского риска. Док-ва, получ самой аудит орг-цией обычно явл-ся более достоверными, чем док-ва, предоставл аудируемым лицом.

В любом случае аудитор д б уверен, что им собрано достаточное кол-во док-в нужного кач-ва для составления объективного и обоснованного заключения. 

Аудиторские док-ва м б внутренними – информация, полученная от клиента в письм или устном виде, внешними – информация, получ от третьих лиц и орг-ций в письм виде, и смешанными – информация, полученная от клиента в письм или устном виде и подтвержденная внешним источником в письм виде.

Наиболее ценными и достоверными явл-ся внешние док-ва (выписки из банковского счета клиента), затем смешанные и, наконец, внутренние док-ва.

Кач-во аудиторских док-в зависит от их источника. Они м б получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором за выполнением учетных и др операций на предприятии.

По степени надежности и достоверности наиболее ценны док-ва, полученные самим аудитором. Документальные док-ва и письменные представления клиента предпочтительнее док-в, полученных при устных опросах.

Источниками получения аудиторских док-в (доказательной информацией) явл-ся: - первичные док-ты эконом субъекта и третьих лиц; - регистры БУ эконом субъекта; - БФО- рез-ты анализа фин-хоз деят-ти эконом субъекта; - письм разъясн уполномоч сотрудников аудируемого лица- устные высказывания сотрудников эконом субъекта и третьих лиц; - сопоставление одних док-тов эконом субъекта с др, а также сопоставление док-тов эконом субъекта с док-тами третьих лиц; - рез-ты инвентаризации им-ва эконом субъекта, проводимой сотрудниками эконом субъекта;

Наиболее ценными аудиторскими док-вами считаются док-ва, получ аудитором непосредственно в результате исследования хоз операций.

Определение достаточности аудиторских док-в зависит от конкретных обстоят-в проверки. Аудиторский риск уменьш-ся, если аудитор использует док-ва, получ из различных источников и разные по форме представления.

Если док-ва, получ из одного источника, противоречат док-вам, получ из др источника, аудитор должен использовать дополн аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных док-в и обоснованности получ выводов.

Если эконом субъект не представил аудиторской орг-ции существующие док-ты в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские док-ва по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская орг-ция обязана отразить это в отчете (письм информации рук-ву эконом субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Процедуры получения аудиторских док-в: 1)проверка арифметич расчетов клиента (пересчет) – проверка арифметич точности источников, док-тов и бух записей с помощью выполнения независимых подсчетов, 2)инвентаризация – получение ориентировочной информации о состоянии и ст-ти им-ва клиента и его фин обяз-в; 3)проверка соблюдения правил учета отд хоз операций; 4)подтверждение – получение информации о реальности остатков на счетах учета ден ср-тв, счетов расчетов, счетов ДЗ и КЗ, для чего аудиторская орг-ция получает подтверждение в письм форме от третьей стороны; 5)устный опрос персонала, руков-ва эконом субъекта и независимой (третьей) стороны; 6)проверка док-тов – определение реальности используемых при проверке док-тов, т е прослеживание отражения операции в учете вплоть до того первичного док-та, кот должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции; 7)прослеживание – процедура, в ходе кот аудитор проверяет некоторые первичные док-ты, проверяет отражение данных первичных док-тов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хоз операции правильно или неправильно отражены в БУ; 8)аналитические процедуры – анализ и оценка получ аудитором информации, исследование важнейших фин и эконом показателей проверяемого эконом субъекта с целью выявления необычно или неверно отраженных в БУ фактов хоз деят-ти, а также выяснение причин таких ошибок и искажений, бывают следующих типов: - сопоставление остатков по счетам за различные периоды, - сопоставление показателей бух отчет-ти со сметными (плановыми) показателями, - оценка соотношений между различными статьями отчет-ти и сопоставление их с данными предыдущих периодов, - сопоставление фин информации и нефин (сведений о деят-ти эконом субъекта, не отражаемой напрямую в системе его БУ). 9) подготовка альтернативного баланса.

Собранные док-ва отраж-ся аудитором в его рабочих док-тах, составл в виде записей об изучении и оценке постановки БУ и орг-ции внутр контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отраж планирование, выполнение и изложение рез-тов аудиторских процедур. Данные полученных док-в использ-ся при составлении аудиторского заключения и отчета рук-ву проверяемого предприятия по рез-там аудита.

В процессе аудиторской проверки м б использованы результаты работы экспертов и др аудиторской фирмы

Эксперт – специалист, не состоящий в штате данной аудиторской фирмы, кот имеет достаточные знания и опыт в опред обл, отличной от бух учета и аудита и может давать заключения по всем вопросам, относящимся к этой обл.

Аудиторская орг-ция может использовать работу оценщика, инженера, геолога и др экспертов. Эксперты привлекаются для выполнения след.работ: -оценка отд видов им-ва; -определение кол-ва и состояния им-ва; -произв-во расчетов специальными приемами и методами; -измерение объема выполненных работ (строительных, проектных, геологоразведочных); -юр.оценка и интерпретация договоров, учред док-тов, нормативных актов;

Эксперт должен иметь:

-соответ квалификацию, подтвержденную надлежащими док-тами (диплом, квалификацаттестат, лицензия);

-соответ опыт и репутацию, подтвержд отзывами, рекомендациями, справками, публикациями.

Эксперт должен быть объективным и независимым.

Аудиторская орг-ция может использ-ть работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия эконом субъекта. Отказ от использ-ния работы эксперта д боформлен в письм форме. В случае такого отказа аудиторская орг-ция рассматривает вопрос о подготовки по рез-там аудита аудиторского заключения отличного от, безусловно, положительного.

Аудиторская орг-ция может использ-ть работу эксперта на основе договора возмездного оказания услуг. Эксперт предусматривает рез-т своей работы в виде заключения, расчета в письменном виде. Оно должно быть полным и подробным, чтобы опытный аудитор и др эксперт ознакомившись с ним, могли получить представление по проведенной работе эксперта. В заключении должно быть отражено: -наименование эконом субъекта, где работал эксперт; -объект работы; -объем проведенной работы и предел ответ-ти эксперта -применяемые методы; -любые неразрешенные сомнения, связ с работой; -рез-ты проведенной работы.

Заключение эксперта сост из 3-х частей: -вводной; -исследовательской; -выводы

Заключение сост-ся в 2-х экземплярах: 1-ый представляется эконом субъекту, 2-ой – аудиторской орг-ции.

Если при рассмотрении работы эксперта выявл-ся существ несоответствия между заключением эксперта и информацией эконом субъекта, либо аудиторская орг-ции считает, что рез-ты работы эксперта необоснованны, то аудиторская орг-ция должна провести дополн аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта или назначить др эксперта.

Заключение эксперта подлежит к включению в рабочую документацию аудиторской орг-ци

100.Документирование аудита и оформление рез-тов аудиторской проверки

(ФПСАД № 2 «докум-ние аудита»). (ФПСАД №6)

Аудиторская документация – письм отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских док-в, заключений, сделанных аудитором.

Рабочие док-ты – материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы используются при: 1.планировании. 2.осущ-нии тек контроля и проверке выполненной работы. 3. для фиксирования аудит док-тв, получ с целью подтверждения мнения аудитора.

Состав, кол-во и содержание док-тов, входящих в рабочую документацию аудита, опред-ся аудит. орг-цией, исходя из хар-ра проводимой работы, рода деят-ти, состояния БУ, уровня системы внутр.контроля и уровня руков-ва эконом. субъекта.

Форма и содержание рабочих док-тов опред-ся такими факторами, как: 1. Хар-р аудит. задания. 2. Требования предъявляемые к аудит.заключению. 3. Хар-р и сложность деят-ти эконом. субъекта. 4. Хар-р и состояние систем БУ и внутр контроля.5. Конкретные приемы и методы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочая документация находится в собств-ти аудиторской орг-ции. Сведения, содерж-ся в ней, явл-ся конфиденциальной информацией и разглашению не подлежат.

Аудит. орг-ция не обязана предоставлять раб док-цию эконом. субъекту, в отношении кот проводился аудит и не имеет право и не обязано предоставлять рабочую документацию др лицам, включая нал органы и иные гос.органы, кроме случаев прямо предусм закон-вом РФ.

Рабочая документация должна содержать сведения, необходимые и достаточные для планирования аудита, подтверждение того, что аудит проведен аудит.орг-цией в соответствии с нормативными актами, регулир аудит.деят-ть.

Сведения, включ в рабочую документацию должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

К моменту представления аудиторского заключения вся рабочая документация д б создана и завершена оформлением. Документация должна создаваться на бумажных, магнитных и др носителях, обеспечивающих сохранность док-тов. По окончании аудита она сдается для обяз хранения в архив аудиторской орг-ции, где хранится в скомплектованной папке, заведенной для каждой проверки отдельно.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует рук-ль аудит.орг-ции, или лицо им уполномоченное. Срок хранения документации в архиве не менее 5 лет.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Тек досье содержит док-ты и материалы, собр в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на кот следует обратить внимание в послед аудите.

Пост досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длит времени: 1) организац информация, установл законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре; местонахождение органа управления делами; копии устава, учред договора, свид-ва о регистрации; 2) информация о предприятии и его деят-ти: осн виды деят-ти и размещение дочерних предприятий и филиалов; конкретное законодат-во и правила; история предприятия; сводка прошлых рез-тов; хар-ка осн персонала; описание особенностей БУ и внутр контроля; схемы орг-ции управления; схемы последовательности операций; 3) подробности договора о сотрудничестве: копии договора о проведении аудиторской проверки и выполнении др работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг; 4) информация для аудита: контакты клиента; банковская информация; информация о юристах; осн аудиторский персонал; адреса мест проведенияаудита; 5) важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах; 6) особенности налогообложения клиента.

Специальные досье аудиторские фирмыоткрывают в завис-ти от обстоят-в и включают в них: подшивки корреспонденции; спец постановления, указы; налоговую документацию; данные по соблюдению законодат-ва и т.п.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бух записи клиента.

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, т к информация о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся в спец помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг опред-ся самим аудитором на основе возможных юр или профес последствий (возможности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и др действий аудитора).

Требования в отношении сообщения информации, получ по рез-там аудита БФО, руков-ву аудируемого лица и представителям его собственника установлены ФПСАД «Сообщение инфо, получ по рез-там аудита, рук-ву аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация – сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита, кот по мнению аудитора явл-ся одновременно важными для руков-ва и представителеей его собственника.

Аудитор должен установить надлежащих получателей информации. Аудитор основ-ся на профес суждении для определения тех лиц, кот должна предоставл-ся информация, также учит-ся права и обяз-ти этих лиц во избежания недоразумений в договоре оказаний аудит. услуг м.б. разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту инф-ию, представляющую интерес для управления, на кот. он обратит внимание во время аудита.

Аудитор должен рассм-ть инфо и сообщить сведения, представл интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой инфо. Как правило, такая инфо отражает:

· общ подход аудитора к проведению аудита и его объему;

· выбор или изменение руков-вом аудируемого лица принципов и методов учетной политики, кот оказывают существ влияние на состояние БФО;

· возможность влияния на БФО значимых рисков и внешних факторов;

· разногласия с аудированным лицом, которые по отд-ти или в соответствии могут оказывать существ влияние на достоверность БФО;

· предпологаемое аудиторское заключение и прочее.

В целях своевременного сообщения данной информации аудитор должен обсудить с рук-вом принципы и сроки сообщения такой информации.

Если информация, представляющая для управления аудируемым лицом сообщается в устной форме, то аудитору следует док-но отразить ее в раб док-тах и реакцию на нее получателей информации.

Аудиторская фирма должна представить эконом субъекту не менее 2 первых экз-в аудиторского заключения: -не менее 1 экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением БФО, явившейся объектом аудита; -не менее 1 экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением БФО, явившейся объектом аудита, - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему БФО явл-ся единым целым и должен быть сброшюрован.

Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение эконом субъекту в сроки, соглас с этим субъектом.

Эконом субъект несет ответ-ть за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.

Заинтерес пользователи, включая налоговые и иные гос органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установл закон-вом РФ.

Аудиторское заключение – официальный док-т, предназнач для пользователей БФО, аудируемых лиц, составляемый в соответствии с фед правилами-стандартами аудиторской деят-ти и содержащее выраженное в установл форме мнение аудиторской орг-ции или индивид аудитора о достоверности БФО и соответствие порядка ведения БУ рос закон-ву.

Аудит заключение должно сост из 3 частей: вводной, аналитич и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы эконом субъекту об общ рез-тах проверки состояния внутр контроля, БУ и отчетности эконом субъекта, а также соблюдения эконом субъектом закон-ва при совершении фин - хоз операций. Аналитич часть должна включать: -название данной части; -кому адресована аналитич часть; -наименование эконом субъекта; -объект аудита; -общрез-ты проверки состояния внутр контроля у эконом субъекта; -общ рез-ты проверки состояния БУ и отчетности; -общ рез-ты проверки соблюдения закон-ва при совершении фин - хоз операций.

Аналитич часть д б адресована исполнительному органу, осущ-щему функцию управления эконом субъектом.

Оценка общ рез-тов проверки состояния внутр контроля, БУ и отчет-ти экон субъекта, а также соблюдения эконом субъектом закон-ва при совершении фин - хоз операций м б выражена в произвольной форме.

Итоговая часть - мнение аудиторской фирмы о достоверности БФО эконом субъекта.

Итоговая часть д б адресована учредителям (участникам) эконом субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

В итоговой части д б указан нормативный акт, регулирующий БУ и отчет-ть в Р-Ф- и которому должна соответствовать бух отчетность. Обозначение соответств нормативного акта должно содержать полное офиц наименование док-та, наименование органа, издавшего док-т, дату издания док-та и его номер.

В итоговой части д б описано распределение ответ-ти между эконом субъектом и аудиторской фирмой в отношении бух отчетности.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулир аудиторскую деят-ть в РФ, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответ нормативного акта должно содержать полное офиц наименование док-та, наименование органа, издавшего док-т, дату издания док-та и его номер.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания БФО эконом субъекта. БФО, прилагаемая к аудиторскому заключению, д б составлена по формам, установл для эконом субъектов данного вида деят-ти соответ органом, регулирующим БУ и отчет-ть в РФ. В целях идентификации БФО д б помечена либо подписью уполномоч лица аудиторской фирмы, либо спец штампом, либо иным соответ способом.

Различают след виды аудиторских заключений:

1. Безоговорочно-положительное заключение;

2. Модификационное аудиторское заключение

2.1 аудиторское заключение с оговоркой

2.2 аудиторское заключение с отказом от выражения мнения

2.3 отрицательное аудиторское заключение.

Безоговорочно-полож заключение выраж-ся в том случае, если аудитор приходит к мнению о том, что БФО дает достаточное представление о фин. положении и рез-тах фин-.хоз.деят-ти орг-ции. в соответствии с установл принципами и методами ведения БУ и подготовки БФО.

Модификационное аудиторское заключение сост-ся в случае, если имеет место ограничение объема работы аудитора, разногласия с руков-вом относ-но допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации БФО, ограничение объема работы или разногласия с руков-вом могут привести к выражению мнения с оговоркой или отриц заключению.

Если аудитор выражает мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать причины в аудиторском заключении и дать количеств оценку возможного влияния на БФО.

В безусловно полож аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бух отчетности эконом субъекта означает, что эта отчетность подготовлена т о, чтобы обеспечить во всех существ аспектах отражение активов и пассивов эконом субъекта на отч дату и фин рез-тов его деят-ти за отч период исходя из нормативного акта, регулир БУ и отчет-ть в РФ.

В условно полож аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бух отчет-ти эконом субъекта означает, что, за исключ определенных в аудиторском заключении обстоят-в, БФО подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существ аспектах отражение активов и пассивов эконом субъекта на отч дату и фин рез-тов его деят-ти за отч период исходя из нормативного акта, регулир БУ и отчет-ть в РФ.

В отриц аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бух отчет-ти эконом субъекта означает, что в связи с опред обстоят-вами эта отчет-ть подготовлена т о, что она не обеспечивает во всех существ аспектах отражение активов и пассивов эконом субъекта на отч дату и фин рез-тов его деят-ти за отч период исходя из нормативного акта, регулир БУ и отчет-ть в РФ.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бух отчетности эконом субъекта в аудиторском заключении означает, что в рез-те опред обстоят-в аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установл форм.

1 2 345