Внутренние правила (стандарты) аудиторских объединений, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (понятие, состав, классификация, назначение)

Внутр аудите ст-ты (ВС) – док., детализир. и регламентир. ед. треб. к осущ. и оформл. а-та, утвержд. а-ой орг. для обеспеч. эффек-ти практич. работы и ее адекватн. треб. ФСАД. Ауд. орг. д. сформир. пакет ВС, отраж. ее собств. подход к проводимым проверкам и составляем. заключениям, исходя из общеустан. принципов орг. и провед. аудита. Они не д. противоречить национ. и междунар. станд. ВС – это часть ОРД и СВК ауд. орг. – это Интел. собс. ауд. орг., или ноу-хау.

3 группы внутрифирм стандартов:

1. Организац стандарты СРО

2. Стандарты, кот устанавл-т общ требования проведения аудита аудиторскими орг-циями – разрабат-ся для аудит орг-ций.

3. Внутр стандарты, кот регламетируют методические аспекты проведения аудиторских проверок.

Они заним. 3 и 4 уровни в сист. норм. регул. АД. 3ур. – Внутр. прав. станд. аккредитов. проф. объед. – регул. специф. вопросов ауд. деят. на ур. проф. объед. – разраб-ся аккредитов. проф. объед. 4ур. – Внутр. ауд. станд. – при провед. а-та и сопут. услуг, разраб. ауд. орг. и инд. а-ми на базе фед. прав. станд. ауд. деят.

Знач. ВС: В наст. время внутриф. стандарт а-та имеют круп. рос. фирмы. Сред. и мелкие фирмы не м. позволить себе созд. внутр. стандарта а-та соб. ср-ми в силу дорогов. процесса. Наличие внутриф.станд. у ауд. фирм явл. залогом их конкурен. и выхода на выс. профес. уровень оказ. услуг.

Роль ВС в СВК: Н-р, для вып. контр. функций в ходе практ. осущ. а-та ауд. орг. м.создать службу контр. кач. провед. аудита. Внутр. треб. к уровню проф. подготовки спец., выпол. контр. функции в составе службы контр. качества провед. аудита, м. б. установлены внутр. стандар.

По назнач. выдел. Группы внут. ст-тов: 1. содержащие общие полож.по А (описыв. подход к разработке внут. ст., регламент-е этику поведения А-ра, ст-ты внутр. стр-ры и орг. деят-ти ау-ой орг., реглам-зие порядок внутрифирм контроля и кач. А. 2. устанавл. порядок провед. А (реглам-щие: ответственность А-ра, порядок планирования а-ра, порядок изучения и оценки внутр. контр., получ ауд. док-в) 3. Устанавлив. порядок формир. выводов и заключений (описывающие концепцию и подход к порядку составления ау-х закл, реглам-е подгот. письм инф. а-ра руководству эк-го суб., иных а-х отчетов. 4. Специализир. ст-ты (отражающие спец-е аспекты проведении А кред. учрежд, страх-х орг., бирж, внебюдж фондов и инвестиц. институтов, др. эк. суб.) 5. устанавл. порядок оказ сопутств-х услуг (реглам-е подготовку заключений А-ра по спец а-м заданиям, описывающие изуч прогнозной фин. инфо.) 6. по образов. и подготовке кадров.

Требования: 1. целесообр. – иметь практ. базу. 2. Преемствен. и непротивореч. – последующ. ст-т д. опират.на ранее принятый. 3. Логич. стройности – обеспеч. четкость формулировок, целостн. и ясность. 4. Полноты и детализации – д. полность. охватывать значимые? дан. ст-та, развивать и доп. излагаемые принципы и полож. 5. Единства терминолог. базы – д. содержать одинаковую трактовку терминов во всех ст-х и док.

Стр-ра ВС: 1. Регламент. параметры: ссылка на рос. или МСА 2. Общие полож.: необх. ст-та, определ. его осн-х терминов и понятий, сферы примен., описание об. стандартизации. 3. Цель и задачи ст-та: назнач. ст-та и конкр-е проблемы, решение кот. обеспеч-ся его примен. 4. Взаимосв. с др. ст-ми: ссылка на др. ст-ты 5. Определ. осн-х принципов и методик: описание подходов ауд-ой орг., принятых методик и приемов решения проблем, рассматр-х ст-м. 6. Оформление: перечень док, кот. А-р д. составить согласно треб. ст-тов.. 7.Перечень нормат. актов, кот-ми А-ры д. руковод. при вып-нии треб. внутр. ст-та.

Они сод-т методики и требования проведения аудита на всех его этапах и вкл-ют след. эл-ты: 1) опр-ние целей соглашения –каж. проверка д. б. спланирована, это говорит о том, что она проведена квалифицированно и проф-но; 2)обзор бизнеса – проверка нач-ся со знакомства с клиентом и получение знаний о нем и отслеживаются изм-ния в законодательстве и бизнесе, и те к-е имеют отн-ние к клиентам и ауд. проверке; 3)оценка возможного риска-опр-ся риск мошенничества и обыч. ошибок и оценивается их значимость; 4)оценка СВК для разраб-ки стратегии а-та –оцен-ся с-ма к-ля за хоз. деят-ю, затем с-ма б.у. и к-ля. На этой стадии оценивается лишь инф-ция, необхмая для разраб-ки стратегии проверки; 5)опр-ние стратегии ауд. проверки-опр-ся ауд. процедуры и обобщаются част. оценки ауд. рисков; 6)оценка эф-ти с-мы к-ля-дается расширеная оценка СВК для разработки плана проверки и клиент став-ся в известность о ходе проверки; 7)план независ. обследований-в нем опр-ся сущность, прим-ние и прод-ть наиб. эфек. незав. обследований; 8)независ. обследования- они проводятся в соотв-вии с планом и в план м. вноситься, наиб. важ. моменты обсуждаются с клиентом; 10)представление заключения-кроме мнения о фин. отч-ти клиенту дается отчет о рез-тах проверки, при этом преследуется цель дать обобщающ. оценку соответствия СВК предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эф-ти с-мы учета.

Они включ. сл. блоки: 1. стр. фирмы, технол. орг-и, вып. финк. 2. станд., расшифров. и доп. полож. рос. прав. станд. 3. мет-ки ауд. проверок по разделам и сч. бу. 4. орг. сопут. услуг.

Планирование аудиторской проверки

Фед правила (станд) ауд дея-ти (Утв Пост Прав РФ N 696) ФПСАД №3 План-ние ауд

Аудит проверка, как правило, всегда огранич опред сроком (в ср — 2 нед); из-за этих огранич на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому аудитору следует опред-ть стратегию проверки с учетом индивид особенностей каждого эконом субъекта, кот предусматр-ет: - рассмотрение собранной информации о деят-ти клиента; - предварительную оценку риска и эффект-ти внутр контроля; - определение глубины, сущности и продолжительности проверок отд групп операций.

Стратегия аудит проверки основана на выборе наибрац путей достиж целей этой проверки и зависит от опыта и квалифаудитора, длительности сотрудничества аудит фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и др факторов.

Стратегия аудит проверки должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель кот: 1) предварительно опред-ть объем и тип необходимых тестов; 2) оценить издержки по их проведению; 3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем осн вопросам до начала проверки; 4) иметь док-ва обоснов-ти выполнения аудита и его кач-ва у данного клиента.

Планированию предшествуют след этапы: - предплановая подготовка; - получ инфо о бизнесе клиента (специфике деят-ти, стр-ре и связях, полит, юр обст-вах и др.); - оценка существ-ти; оценка аудиторского риска; - изучение системы внутр контроля и оценка риска ее неэф-ти.

Многие аудиторские фирмы разрабатывают свои внутр стандарты плана проверки, приспособл к отраслевой специфике клиентов.

Обычно планирование вкл в себя: - разработ графиков проведения аудита; - опред-е сроков и дох и обсуждение их с клиентом; - проведение инструктажа членов команды аудиторов; - орг-цию взаим-вия с подразд-ми внутри фирмы; - обсуждение стратегии аудита с клиентом.

Выдел-ся 4 осн этапа проведения аудит проверки:

1. орг-ция и подготовка к проведению аудита

Подготовка и планир-ние аудит проверки – нач стадия, вкл в себя предварит план-ние проверки, аналитич обзор отч-ти компании, Она должна произв-ся в соотв с законодат нормами и тщательно учитывать условия договора с заказчиком. Специалист обязан получ достаточно внятное представление об аспектах фин-хоз деят-ти компании и произвести оценку сист БУ и внутр контроля для опред-ия вероятности возник-ния ошибок, кот впоследствии могут повлиять на достоверность фин отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется масштаб и кол-во предстоящих процедур и примерные трудозатраты. Эта информация находит свое отражение в общем плане проверки и программе аудита. На этом этапе также надо решить, стоит ли привлекать экспертов, а также определиться с составом аудиторской команды.

2. план-ние аудита – дать приблизит оценку сущ-ти и аудит риска, опред аудит выборки, план-ние аудита, сост плана и программы аудита, опред комплекта раб док-в аудитора.

3. осущ аудит проверки – вып-ние аудит проц-р и оформ-е док-ции - наиб затратный по вр, этап проведения аудита. Он предполагает сбор аудиторских док-в и их документирование.

4. обобщ и оформл рез-тов проверки - составление аудит заключения. На этом этапе обобщ-ся рез-ты проверки, форм-ся мнение относ-но достоверности отчет-ти и соотв-вия ее действующему закон-ву, а также форм-ся сводная инфо для руков-ва проверяемой компании, дается оценка рез-тов проверки и производится оформление аудиторского заключения.

Аудитор орг-ция должна начинать план-ть аудит до сост-ния письма-обяз-ва и до заключ договора. План-ние осущ в соотв-вии с фед. Планом-станд №3, к-е называется «План-ние аудита». Планировать необх-о так, чтобы работа была эф-ной. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому хар-ру, срокам проведения и объему услуг.

При планировании кроме общ принципов аудита должны соблюдаться частные принципы, т.к. комплексность, непрерывность, оптимальность.

1.Принцип комплексности предполаг обеспеч взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования от предварит планирования до составления общ плана и программы аудита.

2.Принцип непрерывности выраж-ся в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязки этапов планирования по срокам и по смежным хоз. субъектам.

3.Принцип оптимальности заключ в том, что в пр-се планир-ния аудит орг-ция должна обеспеч вариантность планирования, чтобы можно было бы выбрать оптимальный вариант.

Планирование будучи начальным этапом состоит в разработке аудиторской орг-цией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема графиков срока аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем аудита, виды и последовательности процедур, необходимых для формирования аудиторского заключения.

Подготовка и составление общ плана аудита

Общ план должен служить рук-вом в осущ-нии программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане орг-ция должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: - реальные трудозатраты; - расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; - уровень существ-ти; - проведенные оценки рисков аудита.

В общ плане аудиторская орг-ция определяет способ проведения аудита на основании рез-тов предварительного анализа, оценки надежности системы внутр контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общ плана явл-ся положения по планированию управления и контроля кач-ва выполняемого аудита. В общ плане рекомен-ся предусмотреть: а) формирование группы, числ-ть и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы; б) распределение аудиторов в соответствии с их профес кач-вами и должностными уровнями по конкретным участкам; в) инструктирование всех членов команды об их обязан-тях, ознакомление их с фин-хоз деят-тью эконом субъекта, а также с положениями общ плана аудита; г) контроль рук-ля за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением рез-тов аудита; д) разъяснение рук-лем методических вопросов, связ с практической реализацией аудиторских процедур; е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская орг-ция опред-ет в общ плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общ план аудита имеет такую форму и содержание: 1. Проверяемая организация 2. Период аудита 3. Количество человеко-часов 4. Руководитель аудиторской группы 5. Состав аудиторской группы 6. Планируемый аудиторский риск 7. Планируемый ур сущ-ти

Программа явл-ся развитием общ плана аудита и представляет детальный перечень содержания пр-р, необх-х для практич реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно явл-ся для рук-лей ср-вом контроля кач-ва работы.

Аудитору следует док-но оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих раб док-тах.

Аудит программу следует сост в виде программы тестов ср-в контроля и в виде программы аудит проц-ур по сущ-ву.

Программа тестов ср-в контроля представляет перечень совокупности действий, предназнач для сбора информации о функционировании системы внутр контроля и учета. Назначение тестов ср-в контроля сост в том, что они помогают выявить существ недостатки ср-в контроля эконом субъекта.

Аудит проце-ры по сущ-ву включ детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и с-до по сч. Программа процедур по сущ-ву представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по сущ-ву аудитору следует опред-ть, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

В завис-ти от изменений усл проведения проверки и рез-тов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и рез-ты изменений следует документ-ть.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, док-но отраженные в рабочих док-тах, явл-ся фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бух отчет-ти эконом субъекта.

По оконч пр-са план-ния аудита общ план и прогр аудита д б оформ докум-но и завизированы.

1. Проверяемая орг-ция

2. Период аудита

3. Кол-во человеко-часов

4. Рук-ль аудиторской группы

5. Состав аудиторской группы

6. Планируемый аудиторский риск

7. Планируемый уровень существ-ти

Программа аудита имеет такой вид:

1. Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

2. Период проведения

3. Исполнитель

4. Рабочие док-ты

5. Примечание

Общ план и программа должны в ходе аудита по мере необходимости пересматриваться и уточняться. Планирование аудитором своей работы осущ-ся непрерывно на протяжении всего аудита. Причины внесения знач изменений в общий план аудита д б документ-но зафиксированы.

 

97. Понимание дея-ти аудируемого лица и оценка системы внут контроля.

(ФПСАД №8) поним дея-ти аудир лица, среды в кот она осущ-ся и оценка рисков существенного искажения финн отч-ти

Понимание деят-ти аудируемого лица и среды, в кот она осущ-ся, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения проф суждения аудитора об оценке рисков существ искажения БФО и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как: а) установл-е уровня существ-ти и оценка того, ост-ся ли суждение о существ-ти неизменным в процессе проведения аудита; б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в бфо; в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений рук-ва о непрерывности деят-ти орг-ции или изучение целей хоз операций; г) определение ожидаемых хоз показателей аудируемого лица для использ-я их при выполнении аналитич процедур; д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня; е) оценка достаточности и надлежащего хар-ра полученных аудиторских док-в, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений рук-ва аудируемого лица.

Аудитор использует проф-е суждение для определения требуемого объема знаний о деят-ти аудируемого лица и его среде, включая СВК. 1-ой задачей аудитора явл-ся выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деят-ти для оценки рисков существ искажения БФО, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деят-ти аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает рук-во аудируемого лица.

12345

Поделиться:

Популярное:

1. III. Правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
2. XI. СОВРЕМЕННАЯ КОММУНИКАЦИЯ И ПРАВИЛА РЕЧЕВОГО ОБЩЕНИЯ
3. Альтернативные программы продуктов и потенциала внутренние и внешние инвестиционные / дезинвестиционные альтернативы
4. Алюминиевые сплавы, их классификация, область применения
5. В: Если я буду следовать «Правилам», то как же мужчина узнает, кто я на самом деле?
6. Виноградные вина. Классификация, упаковка, хранение, дефекты
7. Внешние и внутренние издержки.
8. Внешние и внутренние силы. Метод сечений
9. Внутренние и внешние протоколы маршрутизации Internet
10. Внутренние противоречия и угрозы демократии
11. Внутренние силовые факторы при изгибе