Методика аудит проверки операций по форм-нию затрат на пр-во и каль-нию себ-ти

Осн. зак. и норм. док, регул. объект проверки: №307-ФЗ «Об ауд. деят», Фед. правила (стан) ауд. деят., Полож. по вед. бу и бо, План сч. и инструк. по его примен., ФЗ «О бу», НК РФ, Отраслевые метод. рекомен. (инструк.) по планир., уч. и кальк. с/с прод., мет. реком. по уч. з-т и кальк. с/с (н-р, на торг. пред. и общепита), ПБУ 10/99 «Расх. орг.».

Цель а-та – установ. обоснов. и прав. формир. издер-к пр-ва в соотв. с нор-прав. базой.

Задачи а-та: 1.оценить обоснов. примен-го метода уч. з-т, варианта свод-го учета, методов распред. косв. расх. и др. вариан-х методов по уч. пол. 2. подтвер-ть достов-ть оформл. и отраж. в учете прямых и косв. расх. 3. оценить кач. провод-х инвент. незав. пр-ва. 4.провести арифм. проверку показ-й с/с по дан. свод-го учета.

Источники инф.: уч. пол. (в части орган. ли управ. уч., детализ. класс. групп, распред. прям. и косв. расх.), карточки по заказам, разработач. табл., ведом. распред. ОПР и ОХР, листки-расшифр-ки, справки-расчеты, акты инвент. незав. пр-ва, ведом. свод. уч. з-т, уч. регис. по сч. 20-29, 96, 97, гл. кн., бфо вкл. пояс. зап.

Перечень ауд. процедур: Аудитор получ. ауд. док-ва путем выпол. сл.ауд. процедур проверки по сущ-ву: инспектир (провер. записи и док. при проверке уч. и отраж. опер. по формир. з-т на пр-во и кальк. с-с прод.), наблюд. (отслежив. ауд-м процесса или процедуры, выполняемой др. лицами по по формир. з-т на пр-во и кальк. с-с прод.), запрос, подтвержд-е, пересчет, анал. процедуры (оценка соотнош. м-у разн. статьями и формами отч).

Этапы провед. аудита з-т на произв-во:

1. Изуч. уч. пол. пред. в части орг. и метод-ки уч. з-т. На этом этапе а-р уточняет класс. уч. з-т по эк. элем-м и статьям кальк-и. Т.ж. при изуч. сист. б/у а-р изуч. и подтв-т достов. синт. и анал. уч. МПЗ, т.е. устанавл-т порядок формир. факт. ст-ти запасов, порядок учета неотфакт-х поставок, распред. отклон. факт. и учет. ст-ти, распред. косв. расх., введение доп. субсчетов для анал. уч.

2.Подтвержд. факт. з-т на пр-во, кот. согл. уч. пол. и отрасл. струк. пред. относ-ся в состав осн. пр-ва (прямая з/п, сырье и осн. мат-лы, аморт. ОС, если объект использ. для одного вида вып. прод.).

3.Подтверж. достов-ти факт. з-т вспом. пр-ва и метод-ки их распред. Согл. уч. пол. услуги вспом. пр-ва распред-ся пропорц. выбранной базе или устанавл-ся как калькул-й объект, т.е. опред. с/с вып. работ и услуг. Особое вним. а-р д. обратить на факт з-ты по видам работ и услуг, достов-ть V вып. работ и услуг, правил. отнес. на з-ты пр-ва. Д23-отражены накопл. з-ты, в конце кажд. м-ца закр-ся.

4.Контроль предельно допуст. з-т для формир. ПНО и ОНО. На дан. этапе в соот. с НК РФ а-р опред. какие предел. з-ты сущ. на дан. пред., какие из них превыш. установ. нормы и как они влияют на формир. пост. и времен. разниц в нал. уч. Бу предусм-т включ. всех возник-х з-т связ-х с пр-м и реализ-й прод. в с/с прод., работ, усл. Для отделения предел-х размеров нал-х з-т эк. субъекты д. предусм-ть уч. пол. сист. анал. уч. Это умен. риск ошибок и соотв-но ауд-й риск. Для эффек. работы а-ра на дан. этапе целесооб. формир-ть письмен. док-т по видам предел-х з-т а разрезе ауд-го пер. по мес-м или кварталам.

Предел. размеры расх., связан. с пр-м и реализ-й прод, раб, услуг.

1.Представ. расх. не бол. 4% от нач. з/п.

2. испз. личн. автотран-та в служеб. целях (в зав. от марки и л/сил)2500-на мес., до 8000.

3.Команд. расх. (суточные-100р, найм жилья 550р.(без док-в 12р)).

4.Расх. на рекламу от 0, 5 до 1% от выручки пред.

5.расх. по повыш. квалиф. сотруд-в (не более 2% от з/п).

Пример: Дт20/, 23/, 26/, Кт71-3000р(2000р-норма, 1000р-сверхнорма). 1000-пост. нал. разница. 1000*24%=240- ПНО. Дт99 Кт68-240.

5. Провер-ка и подтв-е достов-ти накопл. и распред. косв. расх. Косв. расх формир. в соот. с принятой уч. пол. на сч. 25, 26. В сист. анал. уч. рабочим планом счетов м.б. предусм. открытие субсч-в 1, 2, 3..порядков. Распред. косв. расх. предусмат-т выбор базы для распред. и спис. на синт. счета. ОПР вкл. только в осн. пр-во, а ОХР распред. в осн. пр-во или увелич. с/с продан-й прод., раб, услуг. Дт25, 26 Кт10, 70, 69, Дт20 Кт25, 26-ОХР, ОПР вкл. в з-ты осн. пр-ва, Дт90/2 Кт26-спис. ОХР.

6.Подтвержд-е достов-ти свод-го учета зат-т и калькул-я с/с прод, раб. На дан. этапе а-р сост. альтерн. баланс, кот. потом использ. при ау-те движ. ГП, он отраж. использ-е сырья и осн. мат-в для вып. прод. в разрезе мес-в ауд-го пер. Помимо альтерн. баланс ау-р подтверд. общее накоплен. з-т по видам вып. прод., оказ. работ и услуг и достовер. опред-я факт. с/с. Если пред. использ. нормат. метод учета з-т или отраж. опред. виды прод. по план. с/с то а-р проверяет достов. калькул-х разниц и правил. отраж. на сч-х бу. С/с вып. прод. зависит от принятой методики уч. з-т и калькул-я с/с по опред-м отраслям.

Пример: Сводный уч. з-т (этапы ауд-я): 1. Дт20 Кт10, 70, 69, 02 -50000, 2. Дт23/.. Кт10, 70, 69, 02, Дт20 Кт23 – 10000, 3. Дт25, 26 Кт10, 70, 69, 02, Дт20 Кт25, 26 – 8000. 4. Дт43 Кт40 -60000-оприх. вып. прод. по норм. (план) с-с, 5. Дт40 Кт20 -68000-спис. факт. с-с ГП, выпущ-й в осн. пр-ве. 6. Кальк. разн. факт с-с > план с-с на 8000. Выпуск прод. 1000 ед., 8000/1000=8-00. 1): Дт43 Кт40 -1600(200ед.*8), Дт90/2 Кт43 – 6400(800ед.*8)…2): Дт43 Кт40 -8000, Дт90/2 Кт43 – 6400 – спис. с-с ГП. 1)лучше 2).

7. Подтверж. соот. гл. кн. и фбо. На этом этапе а-р провер. полноту отраж. хоз. опер. по уч. з-т в уч. регистрах (накоп. вед., ж-о № 10, 10/1в ручн. обраб. и ж-о по сч. 20, 23, 25, 26 в автомат. форме). Перенос в гл. кн. дебет. и кредет. оборотов по затрат. счетам и отраж. остатка незав. пр-ва во 2 разд. А бб. При подтверж. незаверш пр-ва а-р д. проверсти док. контроль, чтобы убедиться в правил. заполн. док. и при возм. провести факт. контроль объектов нез. пр-ва.

110. Методика аудиторской проверки операций по учету ГП (работ, услуг)

Осн. зак. и норм. док, регул. объект проверки: №307-ФЗ «Об ауд. деят», Фед. правила (стан) ауд. деят., Полож. по вед. бу и бо, План сч. и инструк. по его примен., ФЗ «О бу», ГК РФ, НК РФ (ч.2), Мет. указ. по бу МПЗ, Общерос. класиф-р прод., ПБУ 9/99 «Дох. орг.», ПБУ 5/01 «Уч. МПЗ», Метод. указ. по инвен. имущ. и фин. обяз.

Цель а-та – подтвержд. полноты и достовер. соверш. опер. по уч. ГП.

Задачи а-та по уч. вып. ГП: 1. Провер. соответ. ГП методу оценки согл. уч. пол. 2. подтверж. полноты и достовер. отраж. хоз. опер. в сист. перв. уч. 3. Подтверж. достовер. оценки выпущ. и ГП. 4. Подтвер. хоз. опер. по вып. ГП на сч. бу. 5. Подтвер. достовер. хоз. опер. по уч. незавер-х выпол. этапов работ (для пред. стр-ва). 6. Провер. провед. инвент. ГП 7. Подтверж. соответ. бух. зап. в уч. регистрах. 8. Провер. правил. отраж. фин. рез. от продаж в отч. о пр. и уб.

Источники инф.: 1.Организац-распоряд док-ты – уч. пол. орг., приказы о технол-м процессе вып. прод., дог-р об утверж. индив. и коллек. ответст., приказы об утверж. док-об-та опер. по движ. ГП. 2. Перв. док.: наряды, заказы, с-ф, ТТН, акты приема вып. работ, акты инвен., приемо-сдат. накладные, акт сдачи на склад ГП, листы груз. и лекг. авто, дефектовоч. вед. по рем. работам. 3. Уч. регистры: вед. отгрузки и реал. ГП, накоп. вед. по вып. прод. в разрезе подразд., матер. отчеты по движ. ГП, кн. и карточки склад. уч. по движ. ГП, ведом. уч. и реал. прод. (ф. № 16, 16а), ж-о № 11, анализ сч. 20, 40, 43, ж-о №10/1, свод з-т. 4. Гл. кн., бфо: (бб статья ГП, ТО, «Пок. и заказч» - показ. ДЗ, 3 раз. бб Нер. приб., незак. этап стр. работ(нез. пр-во), ф. № 2 фин. рез. от обыч. видов деят надо подствер.).

Перечень ауд. процедур: Аудитор получ. ауд. док-ва путем выпол. сл.ауд. процедур проверки по сущ-ву: инспектир (провер. записи и док. при проверке уч. и отраж. опер. по уч. ГП), наблюд. (отслежив. ауд-м процесса или процедуры, выполняемой др. лицами по по уч. ГП), запрос, подтвержд-е, пересчет, анал. процедуры (оценка соотнош. м-у разн. статьями и формами отч).

Методика:

1. раскрытие и оценка уч. пол. в части вып. ГП: изуч. примен. первич. док.; схема док-та, утвержд. оценка вып. ГП (по факт. или норм. (план.) произ. с/с, включ. з-ты связ. с использ. в процессе пр-ва ОС, сырья, мат-в, топлива, труд. рес-в на пр-во прод. либо по прям. статьям з-т, правил. расчета отклон. факт. с/с от план.); применяем. сист. ан. уч., испол. калькул. сч. Пров. соответ. ГП методу оценки согл. уч. пол.: с исп. сч. 40 и без него. Если орг. исп. сч. 40 «Вып. прод» (хар-но масс., сер. пр-во, бол. номенкл.), то на сч. 43 «ГП» прод. отраж. по норм. или план. с-с: Дт43 Кт40, а ее отклон. от факт. с/с спис. Дт90/2 Кт40. Если не исп. сч. 40, то на сч. 43 уч. вып. прод. отраж. по факт с-с. Дт43 Кт20-оприх. ГП по уч. ценам, Дт90/2 Кт43 – спис. с/с ГП. Необх. услов. испол. сч. 40 на пред. явл. примен. показ. норм. или план. с-с, а это достиг. при норм. мет. уч. з-т на пр-во и кал. с-с прод.

2. подтвер. полноты и достов. отраж. хоз. опер. в сист. перв. уч. - процедура прослеж. и сканир. док. для выявл. реквизитов кот. влияют на достов. бфо. Для проверки V пр-ва прод. использ. дан. первич. док. и произв. отчетов, актов нез. пр-ва, регистров синт. и ан. уч. Если пред. оплач. раб-м по сдел. расценкам опл. тр., то необх. примен. процед. сопостав. м/у вып. прод. и оплатой раб-м. При хран. прод. на произ. подраздел-х на момент а-та целес. провести инвент. для подтверж. остатков вып-й прод., но не сдан. на склад. При отраж. в уч. отгруж. и реал. прод. м.б. ошибки: отраж. в уч. как реал. прод., а по дог. еще нет. и наоборот. Сопостав. дат оформл. отгрузоч. док. с датой отраж. опер. по отгрузке в соотв. уч. рег. и датой оплаты отгруж. прод. по выпис. банка. Пров. докум. офор. движ. ГП.

3. Подтверж. достовер-ти выпуска ГП. На основе провер. ранее перв. док. провер. полноту отраж. оценки и ее соответ. накопит-м уч. регистрам. Проверить приемо-сдаточ. наклад. с запис. в вед. вып. ГП.

4. Подтверж. хоз. опер. по выпуску ГП на сч. бу. Прав. отраж. с исп. сч. 40 и без него. Н-р: отраж. на сч. бу испол. ГП для соб. нужд – Дт10/8 Кт43, Дт43 Кт20. Если приобрет. матер. для соб. нужд будучи в дальн. реализ., то Дт43 Кт10/3. Если получено давал. сырье для переработки, то Дт003. Если ГП из давал. сырья перед. зак-ку, то Кт003. Ошибка: непол. отраж. в уч. вып. прод. По стр. «ГП» отраж. факт. произ. с-с остатка законч. пр-м изделий. Если прод. не отвеч. указ. треб., то она явл. незаконч. и д. показ. в составе нез. пр-ва. Если исп. сч. 40, то по стр. «ГП» отраж. норм. или план. с-с.

5. Подтвержд. достов. хоз. опер. по уч. незав. этапов вып. работ для пред. стр-ва. Аудитор исследует какова мет-ка кальк. стр. работ. Если использ. поэтап. метод кальк-я, то пред. д. примен. с. 46 «Выпол. этапы по нез. работам»: 1) Дт20 Кт10, 02, 70, 69- з-ты на пр-во, Дт90/2 Кт20/аванс от пок. - получен аванс по закон. и принятым заказ-м этапа работ. 2) Дт51 Кт62 – поступ.на р/с платежи от заказ. за 1-й этап, Дт46 Кт90/1- выр. от прод. вып. этапа, Дт90/3 Кт68-НДС. 3) Дт20 К…, Дт90/2 Кт20. 4) Дт62 Кт46-списана ст-ть вып. этапов работ по оконч. послед. этапа.

6. Подтверж. соответ. бух. зап. в уч. регистрах. А-р анализ. достовер. Кт и Дт оборотов по сч. 40, 43, 45, 46, 90. В части уч. фин. рез. от прод. прод. а-р исслед. кретерии предмета деят. для подтверж. синт. и ан. уч. продаж. Для подтвер. остатков ГП а-р испол. процед. инвент. или довер. ее рез-м, произвед. эк-м суб. Степ. довер. рез-м инв. при оценке сист. бу и СВК. Для подтв. с-до фин. рез. продаж провер. V продаж, факт. с-с и выр. в разр. кажд. вида прод.

7. Провер. правил. отраж. фин. рез. от продаж в отч. о пр. и уб. и ст. «ГП» в бб.

1 2 3 45