Тема 5. 2 Учет факторинговых операций банка

Факторинг – переуступка денежных требований. Суть операции заключается в том, что факторинговая компания покупает денежные требования, выставленные на покупателя, оплачивает поставщику 80% от суммы требования, остальные 20% за минусом комиссионного вознаграждения перечисляются поставщику после оплаты документа плательщиком. Таким образом, происходит кредитование поставщика. Факторинг способствует оборачиваемости денежных средств хозяйствующих субъектов, а банку позволяет получать дополнительный доход.

Кредитные организации выполняют факторинговые операции на договорной основе.

Кредитная организация осуществляет бухгалтерский учет факторинговых операций, как и всех рамках “Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” от 05.12.2002 г № 205-П.

Правилами указаны следующие счета, по которым ведется учет всех возможных в рамках гражданского законодательства факторинговых операций:

- Счета 47401П, 47402А “Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтенговым операциям”.

Операция совершаются в порядке установленном Банком России.

По дебету счет 407402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур

факторинговым операциям, суммы начисления (процентов и коммисии) причитающиеся с клиентом за выполненные операции, в корреспонденции с корреспондентскими счетами и счетами учета доходов. По кредиту этого счета отражаются суммы, поступившие в оплату счетов фактур, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

Поступление средств в оплату отражается на счете 47401.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах открываемых для каждого участника расчетов.

- Счет 47425П “Резервы под возможные потери по прочим активам”.

По кредиту счета проводятся суммы начисленных резервов по факто-

ринговым операциям в корреспонденции со счетом учета расходов или счета по учету использования прибыли.

По дебету отражаются суммы использования резервов на списания факторинговой задолженности в корреспонденции с соответствующими счетами.

- Счет 90906А “Расчетные документы по факторинговым, форфейтенговым операциям”.

На этом счете учитываются купленные в установленном порядке расчетные документы по факторинговым операциям. По приходу отражаются суммы купленных документов в корреспонденции со счетом 99999. По расходу отражаются оплаченные документы по указанным операциям в корреспонденции с этим же счетом.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах открываемых на каждого клиента и на каждый вид других документов.

Здесь же нужно отметить и особенности налогообложения. Согласно ст. 5 Закона “О банках и банковской деятельности” факторинг не является банковской операцией (см. выше), а относится к сделкам, которые банки вправе совершать на ряду с банковскими операциями. Поскольку пп. “е” ст. 5 Закона от 06.12.1991 г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” освобождает от НДС только банковские операции, то услуги банка как финансового агента облагаются НДС в общем порядке. “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. №552) определяет, что в себестоимость продукции (работ и услуг) включаются затраты, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-коммисионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

Если рассматривать более детально любую факторинговую сделку, то можно выделить следующие типовые проводки.

Для простоты зададим некоторые условия:

- уступается денежное требование на сумму 100 000 руб.;

- финансирование предоставляется в размере 80% от суммы уступленных денежных требований;

- коммисия банка за оказанные услуги, включая НДС, составляет 1% от суммы уступленных денежных требований;

- остаток факторинговой задолжности учитывается как онкольный кредит по ставке рефинансирования Банка России - 55% годовых. Предоставление денежных средств по договору факторинга:

- Д-т 47402 – К-т расчетного счета клиента – предоставление финансирования в определенном процентом отношении от уступленных денежных требований – 80 000 руб.;

- Д-т 47402 – К-т 61304 “Доходы будущих периодов” – комиссия по факторинговой сделке, определенная в договоре между финансовым агентом и фактором как процент от суммы уступленных денежных требований (включая НДС) – 1 000 руб.;

- Д-т 70209 – К-т 47425 – создание резерва по прочим активам по проведенному финансированию (в зависимости от вида факторинга резерв уменьшает налогооблагаемую базу либо не уменьшает ее). Для целей настоящей статьи будем считать, что финансируется первоклассный заемщик с благоприятной кредитной историей в данном коммерческом банке, с момента регистрации прошло более 3-х лет, а также сумму финансирования составляет менее 50% оборотов по балансу. В этом случае, факторинговая задолжность классифицируется как стандартная, резерв по прочим активам начисляется из расчета 1% и составляет 800 руб.

- Д-т 90906 – К-т 99999 – учитываются расчетные документы, переданные клиентом и удостоверяющие уступленное денежное требование. Учет ведется по суммам документов – 100 000 руб.

Поступление денежных средств в оплату по факторингу

Для рассматриваемого примера предположим, что денежные средства поступили через 12 дней с момента предоставления финансирования.

- Д-т 47401 – К-т 47402 – списание комисии по факторингу на доходы (за минусом НДС) – 833, 3 руб.;

- Д-т 61304 – К-т 60309 – удержание НДС – 166, 7 руб.;

- Д-т 47401 – К-т 70101 – удержание процентов за пользование денежными средствами по условиям факторингового договора – 1 464, 66 руб.

- Д-т 47425 – К-т 70209 – восстановление резервы по прочим активам – 800 руб.;

- Д-т 47401 – К-т расчетного счета клиента – возврат оставшиеся суммы финансирования на расчетный счет клиента – 17 535, 34 руб. Если представить проведение операции на схеме, то взаимоотношения сторон будут отражены следующим образом: