Тема 3. Счета и двойная запись, балансовое обобщение, документация и документооборот, калькуляция, оценка капитала

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 23Следующая ⇒

Для текущего (повседневного) учета предназначены счета бухучета, записи в которых производятся на основании обработанных первичных документов.

Бухгалтерский счет – это элемент метод бухучета, представляющий собой способ систематизации и отражения изменений, происходящих в состоянии каждого объекта бухучета.

Систематизация изменений осуществляется в два этапа:

Изменения группируются по объектам бухучета и, следовательно, для каждого объекта ведется отдельный счет, иногда несколько счетов.
Изменения, вызывающие увеличение объекта, отражаются отдельно от изменений, вызывающих уменьшение. Это предопределило форму бух счета, т.е. двустороннюю таблицу:

Дебет	Код «Название»	Кредит

Организация учета на счетах регламентируется Планом счетов бух учета. Название счетов в основном соответствует названиям объектов бухучета. Если название объектов начинается со слова «задолженность», то название счетов начинается со слова «расчеты». Объекту «незавершенное производство» соответствует счет «основное производство».

Строение счетов и порядок их выполнения.

Элементы бухгалтерского счета:

Сальдо на начало месяца (Сн).
Сальдо на конец месяца (Ск).
Обороты по каждой стороне счета за месяц

- дебетовый Доб

- кредитовый Коб.

Счета подразделяются:

Активные.
Пассивные.
Активно-пассивные.

На активных счетах отражаются изменения в активах или видах имущества.

Пассивные счета предназначены для учета изменений капитала и обязательств, т.е. источников формирования.

Дебет	Активный счет	Кредит
Сн
+	-
+	-
+	-
Оборот (+) В конце месяца	Оборот (-) В конце месяца
Ск

Дебет	Пассивный счет	Кредит
	Сн
-	+
-	+
-	+
Оборот (-) В конце месяца	Оборот (+) В конце месяца
	Ск

Ск = Сн + оборот (+) – оборот (-).

На активный счетах - Ск = Сн + оборот по дебету – оборот по кредиту.

На пассивных счетах - Ск = Сн + оборот по кредиту – оборот по дебету.

Активно-пассивные счета предназначены для учета однородных, но прямо противоположных объектов бухучета (пример: счета 60, 62, 76 и др.).

Особенности записи на счетах:

Дебет	Активно-пассивный счет	Кредит
Сн (состояние вида хозяйственных средств)	Сн (источник хозяйственных средств)
1. (+) В (увеличение вида)	3. (-) В (уменьшение вида)
2. (-) И (уменьтшение источника)	4. (+) И (увеличение источника)

Оборот 1 (+) Оборот 2 ( - )	Оборот 3 (+) Оборот 4 ( - )
Ск	Ск

Техника работы на счетах.

1. Счета открываются – это запись «Сальдо начальное».

2. Разноска по счетам в течение месяца (запись сумм по дебету, кредиту счетов).

3. Счета закрываются – это подсчет оборотов за месяц по дебету и кредиту, и определение «Сальдо конечное».

Взаимосвязь между счетами и балансом.

Активные счета соответствуют активу баланса.
Пассивные счета соответствуют пассиву баланса.
Сальдо начальное берется из статей актива (для активных счетов), из статей пассива (для пассивных счетов).
После выведения остатков на счетах, они (Сальдо конечное) используются для заполнения баланса.

Сущность двойной записи.

Двойственный характер хозяйственных операций вызывает необходимость в специальных способах их регистрации. Достигается это с помощью двойной записи.

Двойная запись – это элемент метода бухучета. При его использовании сумма каждой хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных экономическим содержанием операций счетах, а именно по дебету одного счета и кредиту другого.

Возникшая между счетами связь называется корреспонденцией, а счета корреспондирующими.

Д счета___ К счета ___ Сумма Д50К51 2000

Корреспондирующие счета (коореспонденция)

Бухгалтерская проводка – указание корреспонденции+сумма.

Правила составления бухгалтерских проводок.

1. Согласно содержанию хозяйственной операции определить объекты бухгалтерского учета, в которых происходят изменения.

2. Установить тип изменения – увеличение или уменьшение.

3. Установить счета для записи (номер кода, активный или пассивный).

4. Определить корреспонденцию счетов, составить бухгалтерскую проводку.

Пример 1. Выдана из кассы зарплата персоналу за сентябрь 200 тыс.

	Касса (виды средств)	Задолженность по оплате (источник формирования)
	( - )	( - )
	50 «Касса» активный счет	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Пассивный счет
	Кредит	Дебет
Проводка: Д70 К50 200 000

Пример 2. Получен долгосрочный кредит на строение здания 2 млн.

	Расчетный счет (хоз средства)	Долгосрочный кредит (источник)
	( + )	( + )
	51 «Расчетный счет» активный счет	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Пассивный счет
	Дебет	Кредит
Проводка: Д51 К67 2 000 000

Пример 3. Отпущены материалы на изготовление продукции 2 000.

	Материалы (хоз средства)	Незавершенное производство (хоз средства)
	( - )	( + )
	10 «Материалы» активный счет	20 «Основное производство» активный счет
	Дебет	Кредит
Проводка: Д20 К10 2 000

Значение двойной записи

С ее помощью осуществляется экономический контроль за учетными записями. По корреспонденции счетов можно определить содержание хозяйственной операции.

Например, Д10 К60. 10 счет активный (+), 60 – пассивный (+). Получены от поставщиков материалы.

С помощью двойной записи осуществляется арифметическая проверка данных бухгалтерского учета.

Ввиду того, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в дебет одного счета и в кредит другого, итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов за отчетный месяц должны быть равны, в противном случае имеет место ошибка.

Понятие о хронологической и систематической записях.

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются в двух разрезах:

1. В хронологическом порядке.

2. В систематическом порядке.

Запись операции в хронологическом порядке осуществляется с целью контроля за полнотой охвата всех хозяйственных операций. Отсюда, журнал, в котором на основании документов отражаются все хозяйственный операции в порядке свершения, называется регистрационным, а порядок учета в нем называется хронологической записью. Хронологическая запись позволяет определить общую сумму операций за месяц.

Параллельно с хронологической записью в учете осуществляется группировка операций по счетам, то есть в разрезе каждого объекта. Такая запись называется систематической, а на практике – разноской по счетам. Она обеспечивает контроль за состоянием каждого объекта и связь изменений объекта с их состоянием в предыдущем периоде.

Пример.

Сальдо на начало месяца:

Счет 10 – 5 000; 50 – 100; 51 – 4 300; 70 – 400; 80 – 9 000.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

(хронологическая запись!!! )

№ п.п.	Дата	Содержание хоз операций	Бухгалтерская проводка
Сумма	Дебет	Кредит

	02.09.11	Получено в кассу с расчетного счета
	03.09.11	Выдана из кассы зарплата
		Итого

Главная книга

(систематическая запись!!! )

Дебет		Кредит
Сн 5000

-	-
Ск 5000

Дебет		Кредит
Сн 100
2) 400	3) 300

Ск 200

Дебет		Кредит
Сн 4 300
	2) 400
-
Ск 3 900

Дебет		Кредит
	Сн 400
3) 300
	-
	Ск 100

Дебет		Кредит
	Сн 9000

-	-
	Ск 9000

Хронологическая и систематическая записи взаимосвязаны между собой, так отражаются одни и те же операции.

Арифметическое выражение взаимосвязи:

Итого по журналу регистрации = Сумма оборотов по дебету (дебетовых оборотов) = Сумма кредитовых оборотов = 700 (в примере).

Это равенство объясняется сущностью двойной записи.

Виды бухгалтерских проводок. Отрицательные записи в бухучете.

1. Простые – когда дебету одного счета противостоит кредит другого счета.

2. Сложные – когда дебету одного счета противостоит кредит нескольких счетов, и наоборот.

Пример: с расчетного счета за один операционный день, согласно выписке перечислено 50 ден.ед., в том числе поставщикам за полученные материалы – 40 ден.ед. и в налог на имущество - 10 ед.

Расчетный счет активы	Зад-ть перед поставщиком Обяз-во	Зад-ть перед бюджетом Обяз-во
(-) 50	(-) 40	(-) 10
Счет 51 активный	60 пассивный	68 пассивный
К51	Д60	Д68

Способы записи сложных проводок:

1) Одну сложную проводку разбиваем на 2 простые

Д	К

2) Журнал регистрации

№ операции	Содержание операции	Сумма операции	Корреспонденция
частная	общая	Дебет	Кредит
	…

Применение сложной корреспонденции не нарушает метода двойной записи, то есть сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов равно сумме записей по кредиту (дебету) счета.

Отрицательные проводки.

В бухучете уменьшение того или иного объекта отражается по определенной стороне счета, но в ряде случаев такая запись уменьшения объектов искажает экономическое содержание операции, хотя арифметически получается необходимый результат.

В таких случаях применяется специальный метод записи – сторнировочный или метод «красное сторно» (сторно с итальянского – поворот). При этом сумма записывается красным цветом, что означает отрицательное число и запись производится по стороне увеличения на счете.

Пример: 30 – число в рамке – отрицательное число.

Часто этот метод используется для исправления ошибок.

Пример: на изготовление продукции отпущены со склада материалы в сумме 400. В последующем было выявлено, что стоимость израсходованных материалов завышена на 100.

Д	К

Дебет		Кредит
Сн


	-
Ск 300

Дебет		Кредит
Сн 400


-
Ск 100

Если ошибка допущена в сторону завышения суммы, то при ее исправлении на сумму ошибки составляется такая же проводка, только методом «красного сторна».

Пример: начислена зарплата основным производственным рабочим – 200 000. Позже выявлена ошибка – сумма завышена на 12 000.

Д	К
		200 000

Если ошибка допущена в сторону занижения суммы, то на ее сумму составляется дополнительная проводка.

Пример: на изготовление продукции отпущены со склада материалы в сумме 400. В последующем было выявлено, что стоимость израсходованных материалов занижена на 100.

Д	К

(Черная проводка)

Понятие о синтетическом и аналитическом учете.

Для управления деятельностью предприятия и контроля за сохранностью имущества предприятию необходима информация разной степени детализации.

Например, по данным счета 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) задолженность составляет 60 тыс.руб.

Объект учета	Задолженность поставщиков	60 000	10 000	Поставщик 1	Элементы объекта
20 000	Поставщик 2
30 000	Поставщик 3

Поэтому в течение месяца учет ведется в двух направлениях:

1. Синтетический учет – это получение сводных, обобщающих показателей о состоянии и изменении каждого объекта бухучета. То есть это учет по объектам.

Счета, на которых ведут стоимостной обобщающий учет, называются синтетическими или счетами первого порядка. Они ведутся в развитие статей баланса.

2. Аналитический учет – это формирование подробной информации о состоянии каждого отдельного элемента объекта бухучета.

Аналитический учет ведется в развитие данных синтетического учета, а аналитические счета являются счетами третьего порядка.

Аналитический учет, как правило, опережает во времени синтетический учет, и часто служит основой для его организации.

Характеристика синтетических и аналитических счетов.

Ведение текущего учета на счетах синтетического и аналитического учета обеспечивает непрерывное и сплошное отражение хозяйственных операций. Они взаимно дополняют друг друга. При этом счета разных порядков имеют и свои особенности.

Пример 1:

Синтетический счет 10.

Дебет	10 Материалы	Кредит
Сн


Ск

Но материалов на предприятии может быть огромное количество, поэтому к счету 10 открываются аналитические счета на каждый вид материала, которые называются – Карточка складского учета. Их столько, сколько материалов на предприятии.

Примерная форма аналитического счета к синтетическому счету 10 – Карточка складского учета:

Наименование
Единица измерения, цена
приход	расход	остаток

Пример 2: К синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом» открываются аналитические счета – «Лицевые счета» - на каждого работника.

Пример 3. К синтетическому счету 01 «Основные средства» - Инвентарные карточки на каждое основное средство.

Сравнительная характеристика счетов синтетического и аналитического учета

№ п.п.	Признак	Счета синтетического учета	Счета аналитического учета

	Форма	Единая (дебет/кредит), при этом возможны отдельные модификации, носящие чисто технический хаарктер. Счета одинаковой формы.	Форма зависит от особенностей учитываемого объекта и его элементов.
	Название	По плану счетов.	Название зависит от особенностей объекта.
	Количество	Перечень регламентируется Планом счетов. Фактическое количество счетов зависит от наличия объектов на конкретном предприятии.	Количество аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету, зависит от количества элементов объекта.
	Единица измерения	Стоимостной учет (только денежные измерители).	Используются все виды измерителей, но как минимум 1 раз в месяц показатели в натуральных измерителях должны получить стоимостное выражение.

Взаимосвязь счетов синтетического учета и аналитического учета

Синтетический счет 10.

Дебет	10 Материалы	Кредит
Сн

Дебетовый оборот (+)	Кредитовый оборот (-)
Ск

Аналитический счет1		Аналитический счет2	Аналитический счет n

Наименование материала1		Наименование материала2	Наименование материала n
Приход1	Расход1	Остаток1	Приход2	Расход2	Остаток2	…	Приход n	Расход n	Остаток n

П1+П2+Пn = Дебетовый оборот (+).

Р1+Р2+Рn = Кредитовый оборот (-).

О1+О2+Оn = Cк (сальдо конечное).

Общие выводы:

Записи в Синтетическом и Аналитическом учете должны быть идентичными, так как они отражают на счетах одни и те же хозяйственные операции на основании первичных документов.
Идентичность записей обеспечивает равенство: конкретные показатели синтетического счета (сальдо и обороты) = сумма соответствующих показателей всех аналитических счетов к этому синтетическому счету (см формулы).

Субсчета и их назначение.

Субсчет – это способ группировки и обобщения данных аналитического учета, они называются счетами второго порядка.

Пример: обувная фабрика.

I. Синтетический счет	II. Субсчета	III. Аналитические счета
Счета первого порядка	Счета второго порядка	Счета третьего порядка

10 «Материалы»	10/1 (10, 1) Сырье и материалы	1. кожа натуральная
2. кожа искусственная
3. мех
4. …
10/2 Покупные полуфабрикаты	1. замки
2. подошвы
3. …
…	…
10/4 Тара	1. деревянная тара
2. картонные коробки
3. …

Синтетический и аналитический учет обязательны к ведению, а ведение субсчетов носит рекомендательный характер (по желанию организации). Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать.

План счетов бухучета.

Это общегосударственный законодательный перечень бухгалтерских счетов и субсчетов.

3 Плана счетов: для банков, для бюджетных организаций, для всех остальных организаций.

План счетов состоит из разделов. Сначала идут счета, посвященные видам, потом – капиталу и обязательствам. Свободные позиции – для дополнительного открытия синтетических счетов (по разрешению Минфина). У каждого счета есть код и название. Отдельный раздел – забалансовые счета, где отражается имущество, не принадлежащее предприятию, но находящееся в его пользовании и распоряжении. Забалансовые счета ведутся без использования двойной записи. Например, приняли основное средство в аренду – Д001, когда отдали – К001.

Классификация бухгалтерских счетов.

План счетов содержит классификацию счетов по экономическому содержанию. Кроме того, счета делятся на балансовые и забалансовые; на активные, пассивные и активно-пассивные; на сальдовые и бессальдовые. Признаком классификации по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведению аналитического учета. Отсюда выделяют 4 группы счетов: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, сопоставляющие счета.

I. Основные счета предназначены для учета активов, капитала и обязательств.

1. Инвентарные счета – для учета имущества, подлежащего инвентаризации (01, 10, 43, 40, 45). Сальдо по данным счетам является переходящим из одного периода в другой, поэтому эти счета называют еще реальными. Все эти счета активные. Аналитический учет ведется в натуральном и стоимостном измерении.

2. Счета денежных средств. Активные. 50, 51, 52, 55, 57.

3. Счета расчетов – счета с 60 по 79. Предназначены для формирования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности при финансовых взаимоотношениях. Счета активные, пассивные, активно-пассивные. На активно-пассивных счетах нельзя «сворачивать» сальдо и производить зачет взаимопротивоположных долгов. В балансе сальдо также отражается развернуто.

Общие правила:

а) формирование всех видов дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности отражается по дебету счетов.

б) формирование кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов.

4. Счета капиталов – 80, 81, 82, 83, 84, 86.

Общие правила учета:

А) счета пассивные;

Б) образование и пополнение капитала отражается по кредиту;

В) использование и уменьшение – по дебету;

Г) сальдо – кредитовое или нулевое;

Д) аналитический учет ведется в денежном измерителе.

II. Регулирующие счета (пассивные) необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки активов, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах. Основное назначение – учет уценки, дооценки, амортизации, для учета изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг, для определения реальной величины дебиторской задолженности к получению.

Счета делятся на

1. Контрактивные – то есть противоположные активным счетам и используются для определения реальной стоимости активов.

Активный счет	Контрактивный ему счет

В бухгалтерском балансе сальдо по регулирующим счетам не отражается.

2. Контрпассивные – для корректировки величины реально работающего капитала. 81 счет (контрактивен 80-ому).

III. Операционные счета – счета для учета хозяйственных процессов.

Делятся на:

1. Собирательно-распределительные – 16, 25, 26, 44. Не имеют остатка (только счет 44 иногда может иметь остаток).

2. Бюджетно-распределительные – 96, 97 – предназначены для учета расходов, которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть признаны.

3. Калькуляционные счета – 20, 23, 28, 29 – для исчисления себестоимости продукции.

IV. Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов и выявления финансового результата деятельности за отчетный период.

Общие правила:

А) по дебету учитываются расходы, по кредиту – доходы;

Б) сальдо как финансовый результат выявляется, списывается и счета закрываются.

1. Оперативно-результатные – 90, 91.

2. Финансово-результатные – 98, 99.

Документация и документооборот.

Как элемент метода бух учета документация - это способ сплошного непрерывного отражения хозяйственных операций. Учетной документацией называется и совокупность всех применяемых с целью учета документов. «Документ» с латинского «доказательство, свидетельство».

Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство свершения хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующего дальнейшего пояснения и детализации.

Документооборот – это опись документов и регламентация их создания, движения или получения от других подразделений, внешних контрагентов, утверждающая принятие их к учету, обработку и передачу в архив. Учетная документация составляет основу бух учета, с ее помощью обеспечивается сохранность имущества и контроль за деятельностью материально-ответственных лиц. Бухгалтерские документы используют органы суда и арбитража при решении вопросов о различных претензиях, об уголовной ответственности МОЛ, при спорах с налоговыми органами. Однако юридическую силу документы получают лишь при условии надлежащего их оформления.

Бухгалтерские документы и их классификация.

Для оформления и отражения в учете применяются различные по форме и содержанию документы. Показатели документов, характеризующие сущность оформленных операций называется реквизитами. Независимо от назначения все документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование организации;

2) наименование документа;

3) дата составления;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции;

6) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, личные подписи.

Бухгалтерские документы называют еще первичными документами, так как они оформляются на первой стадии учетного процесса.

Первичные документы могут быть:

1) унифицированными – для отражения типовых операций.

2) Специализированные документы – документы, используемые в различных отраслях, исходя из специфики организации.

Все документы за отчетный период поступают в бухгалтерию в определенные сроки и проверяются по следующим признакам:

1. По существу – суть хозяйственной операции д.соответствовать законодательству.

2. С точки зрения правильности оформления (заполнены все реквизиты…)

3. С арифметической стороны (кол-во, цена, сумма).

Если были выявлены нарушения, то документы возвращаются или задерживаются и дооформляются.

Затем переходят к обработке документов.

Этапы обработки документов

1. Токсировка – умножение кол-ва на цену.

2. Указание корреспондирующих счетов.

3. Группировка данных документов по однородным признакам (по приходу, по расходу).

4. Записи в счетах синтетического и аналитического учета.

Классификация документов

1. Место составления – внешние, внутренние.

2. По назначению

Организационно-распорядительные – приказы, распоряжения, указания, доверенность. Эти документы разрешают проведение операции. Информация о них не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы – накладные, требования, приходные ордера, акты приемки. Документы отражают факт совершения операции, и соответственно, информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Документы бухгалтерского оформления (первичные) заполняются бухгалтером. Расчеты, справки. Информация заносится в учетные регистры.

Комбинированные – носят разрешительный и оправдательный характер. Расходный кассовый ордер, накопительная ведомость.

3. По характеру отражения хозяйственных операций – сводные, первичные.

4. По способу исполнения - разовые накопительные.

5. По количеству учетных позиций – однострочные, многострочные.

1. Учетные регистры и их классификация.

На стадии текущего учета (2 стадия учетного процесса) оформляются учетные регистры – это таблицы специальной формы, которые оформляются на основании данных первичных документов. При этом информация обобщается и группируется.

Классификация учетных регистров

1. По внешнему виду – карточки, свободные листы, бухг книги.

2. По характеру записей – хронологические, систематические (главная книга), комбинированные.

3. По объему учетных записей – регистры аналитического учета, синтетического учета, комбинированнеы регистры.

4. По форме – однострочные (журнал регистрации), двустрочные, шахматные.

2. Способы исправления ошибок в документах и учетных записях.

Внесение исправлений в кассовые банковские документы не допускается. В остальных первичных документах исправления производятся лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций и должны быть подтверждены их подписями.

Исправления в учетных регистрах:

1) если ошибка не в корреспонденции и обнаружена до составления баланса, используется корректурный способ:

30 40 +заверяется подписью.

2) если ошибка привела к занижению суммы бухгалтерской проводки – способ дополниетльной проводки (то есть на недостающую сумму делается доп проводка).

3) если ошибка в корреспонденции или сумма завышена – метод «красное сторно».

5. Понятие об инвентаризации и ее видах

Инвентаризация – это элемент метода бух учета, представляющий собой способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуральном выражении с данными бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств. Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Виды инвентаризации:

1. По характеру осуществления – плановые, внеплановые (внезапные)

2. По степени охвата – полная, частичная.

3. По периоду проведения – разовые (один раз в год), периодические (через определенный промежуток времени)

6.Порядок проведения инвентаризации и ее документальное оформление.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, созданная приказом руководителя. Ко дню окончания снятия остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу, проведены соответствующие записи в регистры синтетического и аналитического учета и выведены бухгалтерские остатки на день инвентаризации.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒