Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 28Следующая ⇒

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации

	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы ордера
	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, счета-фактуры
	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты (процедуры)
	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога на имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам, способам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчисления, журнал-ордер № 10 –АПК
	Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленной амортизации с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных (пересчет, прослеживание)
	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы
	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 76, Главная книга

Продолжение таблицы 3


	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Сверить данные учета с данными арендных договоров, установить подходить ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 97, 96

Слайд 3

Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12, ведомостей по форме № 73-АПК, журналов-ордеров по форме № 13-АПК, Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что стоимость переданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли, несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно законодательству).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств (табл. 4, слайд 4).

Таблица 4

Учет амортизации и выбытия основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит

	Начислена амортизация по основным средствам основной деятельности	20, 23, 25, 26, 44 и др.
	Начислена амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду
	Начислена амортизация по временным титульным сооружениям
	Отражение (корректировка) амортизации по основным средствам после их переоценки: а) увеличение б) уменьшение
	Начисление амортизации по основным средствам прочего назначения	29, 91
	Передача основных средств в текущую аренду
	Безвозмездная передача основных средств:
	а) первоначальная стоимость
	б) сумма накопленной амортизации
	в) остаточная стоимость объекта

Продолжение таблицы 4


г) результаты от безвозмездной передачи основных средств
д) начислен НДС с облагаемого оборота
Ликвидация основных средств:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) остаточная стоимость объекта
г) затраты по ликвидации объекта		10, 70, 69, 60 и др.
д) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта
е) результаты от ликвидации объекта
-прибыль
- убыток
Реализация основных средств:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) остаточная стоимость объекта
г) выручка от реализации	51(62, 76)
д) начислен НДС с облагаемого оборота
е) результат от реализации основных средств (прибыль)
Недостача основных средств:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) остаточная (или балансовая) стоимость объекта
г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц:
- остаточная (балансовая) стоимость	73-2
- разница между взыскиваемой суммой и остаточной (балансовой) стоимостью объекта	73-2
д) отражение списания недостачи на прочие расходы в случае невозможности взыскания с виновных лиц
Передача основных средств в совместную деятельность:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) остаточная стоимость объекта
г) разница между договорной и остаточной (первоначальной) стоимостью: - положительная - отрицательная

* Слайд 4

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализации продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Вопросы для повторения:

1. Назовите нормативную базу учета основных средств.

2. Какие средства относятся к основным средствам?

3. По каким направлениям должен проводиться аудит учета основных средств?

4. Каковы основные особенности проведения аудита амортизации стоимости и учета затрат на ремонт основных средств?

5. Какие источники информации используются при проведении аудита основных средств?

6. Какие разделы, статьи отчета и счета бухгалтерского учета должен проверить аудитор при аудите основных средств?

7. Назовите методические приемы фактического и документального контроля, которые используются при аудите основных средств.

8. Каковы особенности аудита операций по переоценке основных средств?

9. Как оцениваются основные средства в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации?

10. Какие показатели должен проанализировать аудитор для оценки состояния, движения и эффективности использования основных средств?

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒