Лекция 2. Аудит материально – производственных запасов и животных на выращивании и откорме

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 28Следующая ⇒

Аннотация к лекции – рассматриваются процедуры и методика практического аудита заготовления (приобретения), оценки, использования и списания материально – производственных запасов, учета движения животных на выращивании и откорме в организации.

Ключевые слова: аудит материально – производственных запасов; независимые детализированные тесты; анкета тестов проверки; методы (способы) оценки материально – производственных запасов; животные на выращивании и откорме; приемы контрольной инвентаризации животных.

Рассматриваемые вопросы:

1. Аудит материально – производственных запасов

2. Аудит животных на выращивании и откорме

Модульная единица 3. Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально – производственных запасов

Цель и задачи изучения модульной единицы:

- понимать ключевые слова (термины), приведенные выше;

- представлять сущность, классификацию и методы оценки материально – производственных запасов;

- уметь использовать необходимые аудиторские процедуры, источники информации и методы предварительного, текущего и последующего аудита материально – производственных запасов;

- освоить оптимальную последовательность проведения и использования методики аудита материально – производственных запасов для получения необходимых аудиторских доказательств о достоверности учета указанных ценностей и соответствующих статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудит наличия и сохранности материально – производственных

Запасов

Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного

Контроля и системы учета материально – производственных запасов0х

Аудиторская проверка материально-производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) – схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем постановки учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование; партионного раскроя; нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации. Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с завскладами, завтоками (кладовщиками) и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; наличии журналов регистрации документов (в частности, доверенностей), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, состава комиссии.

Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, хранилищ (буртов, траншей, башен и т.п.), в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами.

После этого целесообразно провести устное тестирование (табл. 6, слайд 6) и выяснить: следует ли проведение инвентаризации всех видов ценностей; необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений поступления и использования (движения) материальных ценностей. Это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 6

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ
за ________________ 20___г.

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа или результат проверки	Символы значений	Выводы и решения аудитора

	А. Внутренний контроль Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?	Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей	У2	Программа носит формальный характер
	Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а есть только ревизионная комиссия	У2	Ревизионная комиссия на общественных началах
	Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля?	Нет	У1	В составе ревизионной комиссии нет специалистов
	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации	У2	Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести выборочную инвентаризацию.
	Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?	Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников	У1	Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий
	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?	Только по первичным документам (выборочно)	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходова-

Продолжение таблицы 6


			ния ценностей
Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?	Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы	У2	Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?	Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля	У1	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку
Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета по движению материальных ценностей, производственным отчетом?	Только в исключительных случаях по поручению руководства организации	У1	Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно
Проверяется ли законность, целесообразность расходования МПЗ	Только при их реализации	У1	Необходимо проверить безвозмездную передачу ценностей, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда
Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролями? И т.д.	Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна	У1	Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при их поступлении и расходовании
Б. Система учета Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета?	Не практикуется	У1	Вызывает сомнение правильность организации аналитического учета
Выбраны ли методы оценки и учета МПЗ на счетах в учетной политике?	Выбраны варианты оценки, но не используются	У1	Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании произвольных методов оценки
Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?	Определен только рабочий план счетов, а проекта нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов

Продолжение таблицы 6


Используется ли расчет среднего процента для списания отклонения от стоимости материалов?	Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад)	У1	Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек, а также финансовых результатов
Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по др. - нет	У2	Необходимо тщательно проверить записи на счетах 41, 43
Сдаются ли отчеты о движении материальных ценностей в бухгалтерию согласно документообороту?	Часто с опозданиями (на 2-3 месяца)	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных для свода
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?	Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается	У1	Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС
Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность?	Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются	У1	Велика вероятность пропуска ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений. Требуется тщательная проверка движения МПЗ
Сверяются ли данные аналитического учета и синтетического учета систематически? И т.д.	Только в конце года	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации

* Примечание (значения символов): низкий уровень - У₁; ниже среднего уровня – У₂; средний уровень – У₃; высокий уровень У₄.

*Слайд 6

Из данных тестирования (см. табл. 6) следует, что в данном примере уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на низком (У₁) и ниже среднего (У₂) уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше низкого и ниже среднего уровней (У₁ и У₂). Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением материально-производственных ценностей, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально - производственных запасов.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒