Современная налоговая политика иностранных государств

Общее состояние налоговой сферы и основные характери­стики налоговых систем иностранных государств в значитель­ной степени определяются проводимой ими налоговой полити­кой. Зарубежные страны осуществляют различные мероприя­тия, направленные на совершенствование налогообложения.

В большинстве государств налоговая политика в целом стро­ится в направлении постепенного ограничения налоговых при­тязаний, посредством сокращения общего числа налогов, сни­жения их размеров и упрощения соответствующих фискальных процедур. Хотя имеются и примеры иного рода, когда государ­ства в силу различных причин ужесточают условия налогообло­жения, вводят новые налоги и повышают ставки имеющихся, сокращают число налоговых льгот. Впрочем, в современном мире подобная налоговая политика не является типичной.

На снижение уровня налогообложения в той или иной стра­не в первую очередь указывает установление пониженных ста­вок по таким бюджетообразующим обязательным платежам, как подоходный налог, налог на корпорации и налог на капи­тал. Так, в Германии объявлено о реформировании налогооб­ложения корпораций, при этом одним из основных предусмат­риваемых нововведений является понижение ставки налога на корпорации с 40 до 25%. Это изменение позволит существенно снизить налоговую нагрузку компаний. В Киргизии до ставки в

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 637

10% снижен подоходный налог с физических лиц. Ранее про­грессивная ставка этого налога составляла от 5 до 33% в зави­симости от размера облагаемого дохода. Примером направле­ния налоговой политики к снижению налога на капитал может служить Канада. В провинции Квебек запланировано снизить на 50% размер ставки налога на капитал в течение ближайших четырех лет. В настоящее время в этой провинции налог на ка­питал является одним из самых высоких в Северной Америке, его ставка составляет 0, 64%. Следствием этого является выведе­ние крупными компаниями своего бизнеса за пределы ее тер­ритории. Предполагается, что к 2007 г. ставка налога будет сни­жена до 0, 3%'.

Радикальной мерой, направленной на снижение уровня на­логообложения, которая, впрочем, не так часто встречается в мировой практике, является отмена налогов и сборов. Напри­мер, в 2001 г. в Малайзии отменен налог на доходы от акций при проведении операций на фондовом рынке. Этот налог взи­мался с доходов иностранных инвесторов, репатриируемых из страны не позднее одного года с момента первоначального ин­вестирования.

В русле снижения налогообложения также проводится поли­тика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот физиче­ским лицам, как правило, преследует цель оказания финансо­вой поддержки наименее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из дейст­венных мер, позволяющих посредством стимулирования их хо­зяйственной активности достигать позитивных изменений в тех или иных секторах экономики. Например, в Южной Корее за­планировано установление дополнительных налоговых льгот для наемных работников со средним и малым заработком из числа тех, которые пострадали в результате кадровых сокраще­ний, вызванных реорганизацией компаний. Кроме того, пред­полагается предусмотреть в налоговом законодательстве новые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса.

¹ При написании этой главы автором использовались данные, опубликованные Е. М. Воловик в налоговых обозрениях Финансовой газеты (региональный выпуск) за 1999—2002 гг.

638 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

В некоторых странах налоговая политика направлена исклю­чительно на усовершенствование порядка уплаты налогов. В этом случае в налоговое законодательство могут вноситься от­дельные изменения, касающиеся некоторых налогов и их эле­ментов. Так, например, в Венгрии Министерство финансов со­общило о планах пересмотреть порядок налогообложения дохо­дов. Подобное совершенствование налогообложения помимо всего позволяет получить и существенный финансовый эффект.

Комплексное изменение состава налогов сборов и порядка их уплаты осуществляется посредством проведения налоговых реформ. К радикальному реформированию налогообложения государства обычно прибегают тогда, когда действующие нало­ги уже в значительной степени не соответствуют изменившим­ся социально-экономическим условиям, подавляют хозяйст­венную активность предпринимателей, а в обществе уже сло­жилось устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности налоговых механизмов. Реформирование на­логообложения отличается от корректировки порядка уплаты отдельных налогов прежде всего всеобъемлющим характером вносимых изменений в налоговое законодательство и масштаб­ностью проводимых государством мероприятий, так как в этом случае предполагается усовершенствование ряда налогов и сбо­ров или налоговой системы в целом.

В настоящее время налоговые реформы завершены или все еще проводятся в целом ряде стран, при этом реформаторам в большинстве случаев удалось добиться позитивных изменений как в экономике, так и в социальной сфере. Например, в Авст­ралии во многом за счет реформирования налоговой системы удалось достигнуть устойчивого экономического роста. В осно­ву налоговой реформы, которая была начата в 2000 г., положе­но введение налога на товары и услуги, начисляемого по ставке 10%. Одновременно были предприняты меры, направленные на реформирование налогообложения доходов физических лиц, включая снижение размера ставок подоходного налога и повы­шение размера необлагаемого минимума. Предусматривалось также принятие мер, направленных на поддержку семейных на­логоплательщиков, престарелых граждан, а также налогопла­тельщиков с низким уровнем доходов. Предполагается и отме­на неэффективных косвенных налогов, взимаемых в отдельных

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 639

штатах страны, прежде всего налога на перечисление средств на банковские счета. Кроме того, планируется скорректировать налог на фонд заработной платы, имеющий крайне узкую базу и находящийся в юрисдикции штатов страны, а также устра­нить диспропорцию ставок подоходного налога с физических лиц и налога с корпораций.

Правительством Кипра одобрен комплекс мер по реформи­рованию системы налогообложения. Налоговая реформа наце­лена на обеспечение стабильности экономики и общества, уп­рощение налоговой системы, приведение ее в соответствие с требованиями Европейского союза и рекомендациями Органи­зации экономического сотрудничества и развития, укрепление позиций страны в условиях международной налоговой конку­ренции. Реформирование предполагает усиление косвенного налогообложения, что, по мнению реформаторов, позволит по­высить эффективность налоговой системы, упростить налого­вое администрирование и, соответственно, сократить масштабы уклонения от уплаты налогов. Подготовленный правительством законопроект предусматривает снижение налогов на доходы физических лиц и налогов с корпораций при одновременном поэтапном повышении ставок НДС и других косвенных нало­гов. Для всех компаний, как местных, так и иностранных, впредь устанавливается единая ставка налога в 10%. Кроме то­го, с 1 февраля 2002 г. все кипрские компании становятся пла­тельщиками налога на добавленную стоимость. Предлагается также отмена льгот по подоходному налогу с физических лиц, за исключением скидок на взносы в фонды социального стра­хования, социального обеспечения и страхования жизни. Раз­мер взноса в фонд социального страхования должен быть сни­жен с 4 до 2%.

Стратегический комитет правительства Литвы в марте 2001 г. одобрил основные положения налоговой реформы, которая должна быть направлена на создание современной налоговой системы, стимулирующей экономическое развитие страны и обеспечивающей стабильное поступление бюджетных доходов. Реформирование подчинено установлению справедливости и пропорциональности налогообложения, приведению налогово­го законодательства в соответствие с нормами Европейского союза. Изменения будут направлены на совершенствование ме-

640 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

ханизма формирования дорожного фонда, источниками которо­го являются дорожный сбор, акцизы и налог с продаж. Прави­тельство также намерено отменить в 2002 г. налог с корпораций, отличающийся повышенной сложностью исчисления и высо­кой затратностью взимания. Вместо него налогообложению бу­дут подвергнуты распределенные доходы компаний и доходы зарубежных компаний из источников в Литве. Подоходное на­логообложение будет в значительной степени реформировано в направлении снижения налоговой нагрузки граждан посредст­вом расширения перечня налоговых скидок. При этом для на­логоплательщиков, для которых налоговые скидки законом не предоставлены, ставка подоходного налога будет установлена в 15%, а для остальных — 24%. Ставка налога на доходы, полу­ченные от работы по найму, составит 33%. Необлагаемый ми­нимум в перспективе планируется увеличить до 320 литов. Пре­дусматривается также ввести для физических лиц новый налог на собственность в размере 1, 5%. Реформирование косвенного налогообложения включает замену акциза на сахар специаль­ным налогом, установление двух ставок НДС вместо четырех существующих, предоставление льгот по отдельным услугам не­коммерческого характера.

В отдельных странах реформирование налогообложения но­сит ярко выраженный отраслевой характер. Например, прави­тельством Китая проводится комплексное реформирование на­логообложения в сельском хозяйстве. Данная реформа, хотя и распространяется лишь на одну из отраслей экономики, имеет большие масштабы, так как ею охватывается около 900 млн че­ловек, населяющих сельские районы страны. Реформирование основывается на введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. В данном случае предполага­ется посредством отмены ряда сборов, например сбора на на­родное образование или на содержание дополнительного пер­сонала в органах управления в сельской местности, снизить уровень налогообложения в аграрном секторе экономики и унифицировать его. По окончании реформы ожидается рост объемов сельскохозяйственного производства и повышение благосостояния китайских крестьян.

Зарубежными специалистами в области налогообложения обращается внимание на то, что в процессе анализа и выработ-

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 641

ки налоговой политики на первый план все больше выходят международные факторы¹. Действительно, последние годы ре­формирование налогообложения в ряде стран, входящих в со­став различных международных объединений, осуществляется в направлении приведения национальных налоговых законода­тельств к соответствию неким общим требованиям. При этом сходство достигается как в части правовых норм, определяю­щих состав налогов и сборов, так и норм, регулирующих поря­док их исчисления и уплаты. Подобная практика, в значитель­ной степени обусловленная общемировыми интеграционными процессами, именуется унификацией налогового законодатель­ства. В данном случае реформирование налогообложения осу­ществляется не в интересах какого-либо отдельного государст­ва, а основывается на общности экономических интересов всех стран — участников того или иного международного объедине­ния. Международные организации как раз и определяют общее направление и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах, в них входящих. Согласованные действия госу­дарств по осуществлению налоговой политики и реформирова­нию налогового законодательства и составляют существо гар­монизации налогообложения. Ее основная цель — устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятст­вующих экономической интеграции.

Основой гармонизации являются добровольность и само­стоятельность государств в определении направленности и глу­бины участия в процессе сближения и унификации налоговых законодательств, их постепенность и поэтапность реализации. Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударствен­ных налоговых отношений². В конечном счете процесс гармо­низации должен привести к установлению сходных правил на-

¹ Подробнее об этом см.: Кин М. Налоговая координация в Евро­пейском сообществе с точки зрения «экономики благосостояния» // Экономика налоговой политики. Пер с англ. / Под ред. М. П. Девере. М., 2001. С. 231.

² См.: Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налого­вые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учеб. пособие. М., 2002. С. 371.

22 - 10264 Крохина

642 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

лргообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество.

Наибольших результатов в деле гармонизации систем нало­гообложения достигли страны, входящие в состав Европейско­го союза (ЕС). Эта международная организация и определяет процесс гармонизации налогообложения на территории всех входящих в нее стран. Налоговая гармонизация в ЕС ставит пе­ред собой цели: упразднения налоговых границ для того, чтобы сделать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов; объединения и унификации внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных процессов в регионе; приведения в соответствие структуры налоговых систем, поряд­ка взимания основных видов налогов. А основными ее направ­лениями определено сближение оснований взимания косвен­ных налогов (налог на добавленную стоимость и акцизы) и унификация налогообложения компаний. В последнем случае гармонизация предусматривает сближение налоговых ставок, налоговой базы, устранение двойного экономического налого­обложения, применение специального статуса европейской компании, взаимопомощь государств ЕС в вопросах корпора­тивного налогообложения¹. Процесс гармонизации осуществля­ется в соответствии с руководящими актами Европейского союза — директивами по налогообложению, которые принима­ются по инициативе стран-участников. Например, Бельгия в целях создания интегрированного финансового рынка предло­жила принять директиву по налогу на сбережения, предусмат­ривающую гармонизацию налогообложения доходов по вкла­дам физических лиц в банках. Эта же страна на правах испол­няющей обязанности председателя Европейского союза обратилась к ряду государств Европы с просьбой поддержать процесс налоговой гармонизации в части выравнивания усло­вий налогообложения в энергетике и торговле. Эти инициати­вы во многом вызваны «недобросовестной налоговой конку­ренцией» ср стороны стран, поддерживающих сравнительно невысокий уровень налогообложения. Непосредственно про­цесс гармонизации налогообложения находится под контролем

¹ См.: Тютюрюков Н. И. Налоговые системы зарубежных стран: Ев­ропа и США: Учеб. пособие. М., 2002. С. 13-15.

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 643

Комиссии Европейского союза (Европейской комиссии), кото­рая вырабатывает соответствующие рекомендации для стран-участников. Процесс налоговой гармонизации распространяет­ся также на государства, претендующие на вступление в ЕС. Так, Польша, стремясь ускорить процесс вступления в со­общество, фактически отказалась от национального плана ре­формирования налогообложения. Правительство страны согла-' силось практически со всеми рекомендациями ЕС, в том числе о необходимости повышения ставок косвенных налогов.

Рассмотрение разногласий, возникающих между государст­вами в процессе гармонизации налогообложения, отнесено к ведению Европейского арбитражного суда.

Гармонизация налогообложения осуществляется также в рамках Содружества Независимых Государств (СНГ). Непо­средственная координация этого процесса возложена на Коор­динационный совет руководителей налоговых служб (КСРНС), созданный по решению Совета глав правительств стран СНГ. Ожидается, что деятельность КСРНС по гармонизации налого­обложения позволит выработать конкретные предложения по изменению налогового законодательства, а также подготовить и принять Модельный налоговый кодекс СНГ.

⇐ Предыдущая46474849505152535455Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. I. Автоматизации функциональных задач в государственном и региональном управлении.
2. I.3. ГОСУДАРСТВО И ОБЩЕСТВО : НЕДООЦЕНКА ВОСПИТАНИЯ
3. II) ИСПАНСКАЯ ЗЕМЕЛЬНАЯ ПОЛИТИКА В ВЕСТ-ИНДИИ
4. II. Древнейший государственный строй
5. II. Национальное государство и полис
6. II. Порядок представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений
7. III. Защита статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений
8. III. Технология проведения государственной кадастровой оценки земель поселений
9. IV. Политика и гражданское общество. Гармонизация межконфессиональных, межнациональных, миграционных процессов.
10. IV. Философские предпосылки гражданского права. Проблема личности и государства
11. X. Прикомандирование сотрудников к представительным органам государственной власти и органам государственного управления.
12. XIX. Особенности приёма и обучения иностранных граждан и лиц без гражданства в ОО ВПО «ГИИЯ»