Налогообложение кредитных организаций

В налоговых правоотношениях банки занимают особое по­ложение, поскольку они одновременно обладают статусом на­логоплательщика и агента государства, посредством которых производятся обязательные платежи в бюджетную систему или внебюджетные фонды. Несмотря на то что формально банки не отнесены ст. 9 НК РФ к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством, фактически они таковыми явля­ются и обладают специальным налогово-правовым статусом.

Налоговый кодекс РФ (ст. 11) определяет банки (банк) как коммерческие банки и другие кредитные организации, имею­щие лицензию Центрального банка РФ. В соответствии с НК РФ к налогообложению банков применяются общие подхо­ды, которые проявляются в применении к банкам норм налого­вого права, используемых для налогообложения организаций вообще. Существуют особенности, заключающиеся в примене­нии для налогообложения банков особых правил, что отличает их от других организаций. Исключение составляет налогообло­жение Центрального банка РФ, который занимает обособлен­ное положение в налоговых отношениях.

Особый подход, применяемый к налогообложению Цен­трального банка, заключается в установлении исключительных правил, отличающих налогообложение Банка России от других банков. Во-первых, Центральный банк по сравнению с иными банками освобожден от уплаты некоторых налогов. Так, ст. 3 Федерального закона от 21 июля 1997 г. «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выра­женных в иностранной валюте»¹ устанавливает, что ЦБ РФ не является плательщиком налога на покупку иностранных денеж­ных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ной валюте; ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О налоге на имущество предприятий»² также ЦБ РФ и его уч-

¹ СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3592; 1998. № 29. Ст. 3396.

² Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.

реждения не включает в состав плательщиков налога на имуще­ство предприятий. Во-вторых, при исчислении установленных для уплаты банками налогов Банку России в некоторых случаях адресованы особые правила налогообложения.

Специфика налогово-правового статуса Центрального бан­ка РФ определяется тем, что, с одной стороны, он является проводником государственной денежно-кредитной политики Российской Федерации и в этой связи получение прибыли не является его основной целью, а с другой стороны, Централь­ный банк РФ может выполнять банковские операции и извле­кать из этого прибыль. Проблемы в определении правового статуса Банка России объясняются неопределенностью его мес­та в системе органов государственной власти, что неминуемо проецируется и на область налоговых отношений, способствует противоречивому толкованию некоторых норм законодательст­ва о налогах и сборах. Например, на практике возникали спор­ные ситуации, касающиеся правомерности уплаты Банком Рос­сии земельного налога. Неопределенность правового статуса Центрального банка РФ явилась основанием для распростране­ния налоговой льготы, а именно установленного п. 14 ст. 12 За­кона РФ «О плате за землю» освобождения от уплаты земель­ного налога земель, предоставляемых для обеспечения деятель­ности органов государственной власти и управления, и на Центральный банк РФ. Однако Министерство РФ по налогам и сборам разъяснило, что Центральный банк РФ не является ор­ганом государственной власти РФ и, соответственно, не имеет права на льготу по уплате земельного налога'.

Основной обязанностью банков как налогоплательщиков яв­ляется предусмотренная ст. 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги. Согласно ст. 26 Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»² налоги и сборы уплачиваются Бан­ком России и его организациями в соответствии с НК РФ.

¹ См.: Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 27 апреля 2001 г. «Об исчислении и уплате земельного налога» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. №7.

² СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

614 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Банки являются плательщиками федеральных, региональ­ных и местных налогов и сборов. Федеральными налогами, уп­лачиваемыми банками, являются: налог на прибыль организа­ций; налог на добавленную стоимость; единый социальный на­лог; налог на операции с ценными бумагами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выра­женных в иностранной валюте. Региональным налогом, взи­маемым с банков, выступает налог на имущество организаций, а местными — земельный налог и налог на рекламу. При этом налог на имущество¹, единый социальный налог и земельный налог уплачиваются банками по общим правилам, единым для всех организаций.

Банки являются плательщиками налога на прибыль организа­ций, установленного в ст. 246—333 (гл. 25) НК РФ, поскольку налогоплательщиками признаются российские, а также ино­странные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Феде­рации.

Объектом обложения налогом является прибыль, получен­ная банком, которой признаются полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов. В соответствии со ст. 11 Закона о Банке России прибыль Банка России опреде­ляется как разница между суммой доходов от совершения бан­ковских операций и сделок, а также доходов от участия в капи-- тал ах кредитных организаций и расходами, связанными с осу­ществлением им своих функций.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности определе­ния доходов и расходов банков, которые заключаются в сле-

¹ Установлен Федеральным законом «О налоге на имущество пред­приятий» (Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221); Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество пред­приятий» (БНА РФ. 1995. № 11; Бюллетень нормативных актов феде­ральных органов исполнительной власти. 2002. № 8); Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисле­ния и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» (БНА РФ. 1996. № 2; Российская газета. 2002. 6 апр.).

Глава 24. Особенности налогообложения отдельных субъектов 615

дующем: 1) конкретизация общих доходов и расходов налого­плательщиков с учетом особенностей определения доходов и расходов банков; 2) установление дополнительных доходов и расходов банков, понесенных при осуществлении ими банков­ской деятельности.

Определение доходов банков обладает следующими особен*-ностями.

1. Конкретизация общих доходов налогоплательщиков (ст. 249—250) с учетом особенностей определения доходов бан­ков. Например, по операциям купли-продажи иностранной ва­люты для банков установлен особый порядок определения их доходов (ст. 290).

2. Дополнительные доходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 249— 250). К доходам банков от осуществления банковской деятель­ности, в частности, относятся доходы: в виде процентов от раз­мещения банком денежных средств, предоставления кредитов и займов; в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов; от инкассации; от прове­дения операций с иностранной валютой; по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; от опе­раций по предоставлению банковских гарантий, авалей и пору­чительств за третьих лиц; от депозитарного обслуживания кли­ентов и другие доходы, связанные с банковской деятельностью. При этом в доходы банков не включаются суммы положитель­ной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков (ст. 290).

Банки уменьшают полученные доходы на сумму произве­денных расходов, определение которых отличается следующи­ми особенностями:

1. Конкретизация общих расходов налогоплательщиков (ст. 254—269) с учетом особенностей определения расходов бан­ков. Например, проценты по межбанковским кредитам (депози­там) со сроком до семи дней (включительно) при определении налоговой базы учитываются исходя из фактического срока действия договора без учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ.

2. Дополнительные расходы, понесенные при осуществле­нии банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 254—269). В частности, к расходам банков, понесенным при

616 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

осуществлении банковской деятельности, относятся: проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привле­ченным денежным средствам физических и юридических лиц, проценты по собственным долговым обязательствам, межбан­ковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирова­ния, займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах, а также иным обязательствам банков перед клиентами; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежа­щим резервированию; комиссионные сборы за услуги по кор­респондентским отношениям; расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах; убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; расходы по изго­товлению и внедрению платежно-расчетных средств и другие расходы, связанные с банковской деятельностью. В расходы банков не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Налоговой базой налога на прибыль, уплачиваемого банка­ми, признается денежное выражение прибыли банков, подле­жащей налогообложению.

Налоговый кодекс РФ предусматривает дифференцирован­ные ставки налога на прибыль (ст. 284), не имеющие особенно­стей по отношению к банкам. Исключение составляет Централь­ный банк РФ, прибыль которого от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Феде­ральным законом о Банке России, облагается налогом по ставке 0%. Прибыль, полученная от осуществления деятельности, не связанной с выполнением Банком России возложенных на него функций, облагается налогом по ставке 24%.

Налоговый кодекс для банков устанавливает особенности ведения налогового учета доходов и расходов по налогу на при­быль (ст. 331).

Банки уплачивают налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от об­ложения НДС на территории Российской Федерации осуществ­ляемых банками банковских операций, за исключением опера­ций по инкассации. В частности, не подлежат обложению на-

Тлава 24. Особенности налогообложения отдельных субъектов 617

логом следующие операции: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привле­ченных денежных средств; открытие и ведение банковских сче­тов; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; осу­ществление операций с драгоценными металлами и драгоцен­ными камнями; выдача банковских гарантий, поручительств за третьих лиц; оказание услуг, связанных с установкой и экс­плуатацией системы «клиент — банк». Осуществляемые Банком России банковские операции¹ также освобождаются от уплаты НДС (за исключением инкассации). Причина освобождения банковских операций от данного налога заключается в том, что уровень платы по этим операциям трудно совместить с осуще­ствленными затратами, а следовательно, с самим понятием до­бавленной стоимости.

Банки уплачивают налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной ва­люте, установленный Федеральным законом «О налоге на по­купку иностранных денежных знаков и платежных документов, ^выраженных в иностранной валюте».

Данным налогом не облагаются операции по выдаче налич-|ной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в |иностранной валюте, а также операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Централь­ного банка РФ, а также у других кредитных организаций.

Кредитные организации при покупке иностранных денеж-

|ных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ной валюте, уплачивают налог с выплаченных сумм продавцу по этим операциям в рублевом эквиваленте². Ставка данного налога установлена в размере 1% от налогооблагаемой базы.

¹ Перечень осуществляемых Банком России банковских операций установлен в гл. VIII Федерального закона о Банке России.

² См.: Инструкция Госналогслужбы РФ от 7 августа 1997 г. № 45 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку ино­странных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1997. № 18; 1998. № 20.

618 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Суммы налога перечисляются кредитными организациями в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ, на террито­рии которых произведены операции по покупке наличной ино­странной валюты не позднее операционного дня, следующего за днем удержания налога.

Банки, являющиеся эмитентами ценных бумаг, выступают плательщиками по налогу на операции с ценными бумагами, уста­новленному Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге на операции с ценными бумагами»¹.

Объектом обложения налогом признается заявленная эми­тентом-банком номинальная сумма выпуска ценных бумаг. Данная норма распространяется на облигации, производные и иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государствен­ной регистрации². Согласно ч. 14 п. 2 ст. 2 Закона объектом об­ложения данным налогом не признается номинальная сумма выпуска облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики.

Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0, 8% номинальной суммы выпуска. Исчисление суммы налога банки производят самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и налоговой ставки. Уплата налога производит­ся одновременно с представлением банком документов на ре­гистрацию эмиссии.

⇐ Предыдущая42434445464748495051Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. Анализ названий коммерческих организаций Железнодорожного района города Орла
2. Б1.В.ДВ.7.2 «Налогообложение физических лиц»
3. Б1.В.ОД.17 Налоги и налогообложение
4. Влияние налогов на формирование финансовые результаты деятельности организаций
5. Вопрос 9. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций: административная, гражданско-правовая и уголовная
6. Глава 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
7. Глава 10. Налоговые платежи организаций,
8. Глава 15. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ
9. Глава 24. Особенности банкротства сельскохозяйственных организаций
10. Глава 26. Особенности банкротства стратегических организаций
11. Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
12. Глава 8. ЮРИДИЧЕСКАЯ ЛИЧНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ