Налоговые системы унитарных государств

⇐ ПредыдущаяСтр 53 из 56Следующая ⇒

Унитарные страны представляют собой цельные государственные образования, составляющие их административно-территориальные единицы, суверенными правами не наделены, поэтому полностью подчинены центральным органам власти, в том числе и в вопросах налогообложения.

Классическим примером организации налогообложения унитарного государства может служить Великобритания. Современная система налогов и сборов Великобритании сформировалась в результате многолетней налоговой реформы, начатой еще в 1973 г. Она включает центральные и местные налоги.

К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины и гербовые сборы.

На местном уровне взимаются поимущественные налоги (налоги на имущество).

Основу источников налогового права Великобритании составляют Законодательный акт в отношении подоходного налога с населения и корпораций 1970 г., Законодательный акт о налоге на добавленную стоимость 1983 г. и Законодательный акт в отношении налога с корпораций 1996 г.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица. Резиденты уплачивают этот налог со всех доходов, полученных как в Великобритании, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с доходов из источников в этой стране. Кроме того, последние ограничены в праве использования налоговых льгот. При определении статуса налогоплательщика во внима-

656 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах

ние принимается продолжительность его пребывания и наличие жилища в Великобритании. Применяются и другие критерии. Например, резидентом признается физическое лицо, даже не имеющее места жительства в Великобритании, но посещавшее страну на протяжении четырех лет с общим сроком пребывания в среднем не менее трех месяцев в год. Кроме того, для целей налогообложения все налогоплательщики подразделяются также на обычных резидентов и домицилиев. Обычными резидентами являются физические лица, имеющие постоянное место жительства в Великобритании и большую часть жизни проживающие на ее территории. Домицилий же имеет место в том случае, когда у физического лица на территории Великобритании расположено его постоянное жилище.

Взимание подоходного налога основывается на так называемой шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам). Всего предусматривается шесть шедул, имеющих буквенное обозначение. По шедуле «А» облагаются доходы, получаемые налогоплательщиком от собственности на землю и строения, по шедуле «В» — доходы от лесных владений, по шедуле «С» — доходы по государственным ценным бумагам, по шедуле «D» — доходы от коммерческой деятельности, доходы лиц свободных профессий, доходы по негосударственным ценным бумагам, зарубежные доходы, по шедуле «Е» — заработная плата, денежное содержание служащих и пенсии, а по шедуле «F» — дивиденды и распределенные в пользу налогоплательщика доходы компаний. Отнесение дохода к той или иной шедуле изменяет порядок исчисления налога. Например, доходы, включаемые в шедулу «Е», могут быть уменьшены на сумму средств, расходуемых налогоплательщиком в связи.с переездами по роду службы и использованием личного автомобиля в служебных целях.

Подоходным налогом не облагаются пособия, выплачиваемые инвалидам, пособия по безработице, пособия, выдаваемые в натуральной форме, стипендии, проценты по национальным сберегательным сертификатам.

Необлагаемый доход (личная скидка) по подоходному налогу предусмотрен в сумме 3900 ф. ст. Минимальная ставка подоходного налога составляет 20%, а максимальная для дохода свыше 25, 5 тыс. ф. ст. — 40%.

Уплата подоходного налога осуществляется посредством еженедельного удержания его у источника выплаты, а также на основе декларации. В последнем случае сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается налоговым инспектором на основе представленных налогоплательщиком данных. Физические лица, не имеющие других доходов кроме заработной платы, псЩа-ют налоговую декларацию один раз в пять лет. Впервые декларация подается при поступлении физического лица на постоянную работу. На основе содержащихся в ней данных налоговые органы заполняют специальное уведомление, которое затем вместе с кодированным номером формы налоговой декларации направляется самому налогоплательщику и его работодателю.

Физические лица также являются плательщиками налога с наследства. Им облагаются передачи имущества в виде дарений и наследств. Освобождаются от налогообложения прижизненные дары, совершенные владельцами имущества, в том случае если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Ставка налога для имущества стоимостью более 200 тыс. ф. ст. составляет 40%.

Налог на прибыль корпораций уплачивают компании. Этот налог взимается по так называемой импутационной системе. Она предполагает обложение всей суммы полученной прибыли, однако если прибыль распределяется среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается при уплате ими подоходного налога. Валовой доход может быть уменьшен на сумму различных вычетов, например расходов по аренде помещений и ремонту, налоговых штрафов, заработной платы, компенсаций работникам, представительских расходов, лицензионных сборов и пр. Расчетный период соответствует одному году. Общая ставка налога составляет 33%, а для субъектов малого бизнеса — 24%. Уплата налога осуществляется спустя девять месяцев по окончании расчетного периода¹.

Налог на прирост капитала уплачивается физическими лицами и компаниями соответственно по ставкам от 20 до 40% и от 25 до 33%.

¹ Подробнее об этом см.: Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М., 1998. С. 242—252.

658 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 45 тыс. ф. ст. в год. Ставка налога составляет 17, 5%. Для оборота по реализации продовольственных товаров, печатных изданий, лекарств, детской одежды и обуви, услуг по энерго- и водоснабжению для бытовых нужд, по перевозке пассажиров ставка налога составляет 0%.

Акцизы взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, а также игорного бизнеса. Так, ставки акцизов составляют: на бензин — от 0, 2832 до 0, 3314 ф. ст. за 1 л, на сигареты — 20% от розничной цены плюс 52, 33 ф. ст. за 1 тыс. штук, на спиртные напитки — 19, 81 ф. ст. за 1 л чистого спирта.

Гербовый сбор взимается при оформлении юридических и коммерческих документов. Ставки сбора различаются в зависимости от характера документа. Так, при оформлении купли-продажи ценных бумаг налог взимается по ставке от 0, 5 до 1, 5%.

Налог на регистрацию автомобилей взимается ежегодно в размере 130 ф. ст.

К числу основных местных налогов относится налог на имущество. Плательщиками этого налога являются собственники и арендаторы недвижимости. Не подлежат налогообложению сельскохозяйственные земли и постройки на них, а также церкви. Ставка налога различается по городам и графствам.

Современная система налогов и сборов Японии действует с 1989 г. и имеет свои отличительные признаки. Она включает государственные налоги, налоги префектур и местные налоги.

Государственные налоги, которых насчитывается 25, дают 64% всех налоговых доходов государства. К их числу относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налоги на имущество, налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель, налог с продаж, налоги на владельцев автомобилей, акцизы¹.

Префектурами взимается около 30 налогов, включая различные подоходные, поимущественные налоги и налоги на потребление.

¹ См.: Глухое В. В., Дольдэ В. В. Налоги: теория и практика: Учеб. пособие. СПб., 1996. С. 45-46.

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах

Компании уплачивают государственный подоходный налог с прибыли по ставке 33, 48%, префектурный подоходный налог по ставке 5% от государственного налога, а налог в пользу городов и районов — 12, 3%. В общей сложности юридическим лицам приходится платить в бюджет около 40% прибыли.

Налог на имущество уплачивается физическими лицами л, организациями по единой ставке 1, 4%. Акцизы взимаются со спиртных напитков, табачных изделий, нефти и бензина, а также с услуг гостиниц, ресторанов и купален. Налог с продаж (косвенный потребительский налог) составляет 3%.

Налогообложение физических лиц предусматривает прежде всего уплату государственного подоходного налога, префектур-ного подоходного налога и местных подоходных налогов.

Государственный подоходный налог уплачивают физические лица и организации. Физические лица облагаются на основе прогрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей ставки в 10, 20, 30, 40 и 50%, а префектурный подоходный налог — по ставкам 5, 10 и 15%. Кроме того, каждый житель страны независимо от дохода уплачивает ежегодно налог в сумме 3, 2 тыс. иен. Плательщики освобождаются от уплаты налога со средств, затраченных на лечение, а также пользуются иными льготами.

Приложение

⇐ Предыдущая 47 48 49 50 51 525354 55 56 Следующая ⇒