Отчет о выполнении бюджета за год., д.е.

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 6Следующая ⇒

Статьи затрат	Бюджет в расчете на 19100 шт.	Фактические Затраты на 19100 шт.	Отклонения
Основные материалы, д.е.			(160)
Прямые трудозатраты, д.е.			(510)
Переменные ОПР, д.е.			(170)
Постоянные ОПР, д.е.
Итого			(540)

Таким образом, по гибкому бюджету превышение фактических затрат над бюджетными при данном объеме выпуска составило 540 ед, что составляет менее 0, 3%.

5. При анализе выполнения плана основным показателем является прибыль. Для любого управляющего основным является вопрос: каковы причины отклонения фактической прибыли от запланированной? Ответ на него можно получить путем проведения пофакторного анализа прибыли, который выполняется на четырех уровнях:

Нулевой уровень.

Сравнение статического бюджета с фактическими результатами вне зависимости от объема реализации.

Первый уровень.

Т.к. прибыль – это разница между доходами и расходами организации, то отклонение фактического значения прибыли от запланированного может быть вызвано двумя причинами:

- недополучением доходов;

- завышением расходов.

Т.е. можно сказать, что на отклонение фактической прибыли от плановой влияют два основных фактора:

1) изменение фактического объема реализации в сравнении с запланированным;

2) изменение суммы затрат в сравнении с запланированной.

Различия между гибким и статичным бюджетами вызваны первым фактором, т.е. изменением объема реализации, т.к. в обоих случаях используется одинаковый размер затрат на единицу продукции.

Для выявления влияния на прибыль второго фактора необходимо сравнить фактические данные с показателями гибкого бюджета, т.к. они посчитаны исходя из одинакового объема реализации, и, следовательно, он не будет влиять на результаты этой оценки.

При анализе отклонений необходимо обращать внимание не только на неблагоприятные, но и на благоприятные отклонения, т.к. первые не всегда связаны с недостатками, допущенными в работе, а вторые не всегда являются показателем успеха.

При проведении анализа отклонений фактических показателей от бюджетных в управленческом учете используются понятия эффективности и производительности. Эффективность – это степень достижения поставленной цели. Производительность – степень использования ресурсов для достижения поставленной цели. Применительно к анализу прибыли отклонение, вызванное первым фактором, свидетельствует об эффективности деятельности предприятия, а отклонение, вызванное вторым фактором – о его производительности.

Второй уровень. Расчет отклонений по цене ресурсов (разница между фактической и нормативной ценами, умноженная на фактический объем реализованной продукции). Такой углубленный анализ прибыли возможен только при наличии нормативной базы.

Третий уровень. Оценка степени эффективности использования приобретенных ресурсов. (разница между фактическим и планируемым объемом использованных ресурсов, умноженная на стандартную цену на ресурсы).

Сами по себе отклонения не указывают на причину невыполнения поставленных задач, но их комплексный анализ способствует выявлению возможных причин невыполнения бюджета. Например, благоприятное отклонения по цене на материалы может быть вызвано их низким качеством, и тогда оно будет сопровождаться неблагоприятным отклонением по эффективности их использования, что в конечном счете может привести к снижению производительности из-за большего количества брака и увеличения трудозатрат.

Лекция 7. Управленческая отчетность.

1. Требования к управленческой отчетности. Виды управленческой отчетности.

2. Сегментарная отчетность.

3. Управленческий баланс.

1. Управленческая отчетность –это взаимосвязанный комплекс фактических, плановых, прогнозных данных и расчетных показателей о функционировании хозяйственной организации как экономической и производственной единицы. Он включает совокупность данных и показателей как по предприятию в целом, так и в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей.

Управленческая отчетность предназначена для самого предприятия в лице стратегического менеджмента и руководителей подразделений. Целью составления управленческих отчетов таким образом является удовлетворение потребностей пользователей информации.

Высшее руководство должно получать интегрированную управленческую отчетность, позволяющую судить о выполнении поставленных задач:

- данные, характеризующие фактические результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом и в разрезе основных структурных подразделений;

- результаты анализа воздействия внешних и внутренних факторов, влияющих на достижение долгосрочных целей развития организации4

- плановые и прогнозные показатели деятельности предприятия на предстоящий период.

Руководителям среднего звена, т.е. руководству структурных подразделений всех уровней, необходима информация:

- о значениях и анализе ключевых показателей деятельности этих подразделений на любой момент времени;

- о смежных подразделениях и контрагентах.

Основные требования к составлению управленческой отчетности:

- своевременность;

- достаточность;

- целесообразность;

- адресность;

- объективность;

- сопоставимость;

- экономичность.

Виды управленческой отчетности:

Баланс (по организации, по центрам ответственности).
Бюджет движения денежных средств.
Ведомость доходов и расходов по отдельным профит-центрам и по организации в целом.
Расчет стоимости привлечения по видам пассивов.
Журнал счета (все операции за период по любому ЦФУ, продукту, клиенту).
Таблица эффективности ЦФУ (выполнение плана по доходам).
Оборотно-сальдовая ведомость по заданному счету.
Ведомость остатков субсчетов на дату.

Основные принципы подготовки управленческой отчетности

Управленческий учет ведется как в целом по организации, так и по каждому ЦФУ. Целью управленческого учета является сбор реальных данных по затратам и доходам и, соответственно, прибыли по каждому объекту учета.
Управленческий учет ведется в рамках утвержденной организационной структуры. В рамках оргструктуры выделяются профит-центры, центры тарифицированных доходов, центры тарифицированных затрат, центры затрат и венчур-центры. Для каждого из ЦФУ прописывается бизнес-технология. В рамках прописанной технологии определяются статьи активов, пассивов, доходов и расходов, закрепленные за данными ЦФУ, описываются бизнес-отношения между ЦФУ, то есть, кто, кому, и по какой цене продает свои услуги. Внешняя и внутренняя тарифные политики остается прерогативой Бюджетного комитета организации.

В управленческом учете должны быть предусмотрены следующие справочники:

Сделки, которые проводит организация. Возможность измерения в физическом и в денежном эквиваленте.
Бизнес-подразделения (справочник по финансовой структуре).
Справочник договоров.
Справочник клиентов.
Справочник продуктов.
Виды схем расчетов (минимизация налогообложения).

2. Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н.

В числе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), к которым постепенно приближается российский бухгалтерский учет, аналогичный стандарт существует. Это МСФО № 14 Сегментарная отчетность, которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. По существу — это прародитель ПБУ 12/2000, и цель принятия нового российского стандарта становится яснее, если известна история возникновения МСФО № 14.

Хотя первая редакция стандарта была принята в 1983 г., необходимость его появления возникла намного раньше, в конце 50-х годов, связанных с бурным развитием западных компаний. Можно выделить два основных направления этого развития.

Во-первых, расширялся ассортимент выпускаемых изделий, осуществлялось проникновение в новые сферы деятельности, завоевание новых рынков сбыта. Это свидетельствовало о начале процесса диверсификации производства — перехода от простых монопроизводств к многопрофильнымтехнологиям с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Такая перестройка повышала финансовую устойчивость и конкурентоспособностьпредприятий. Появлялась возможность покрывать убытки, полученные в одном направлении деятельности, прибылью от продажи иных видов продукции (работ, услуг). Во-вторых, в связи с развитием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах. Таким образом, при подготовке финансовых отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическимсегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, а с другой - лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.

Сегментарная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО № 14, обобщает информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

1) лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;

2) точнее оценить риски и прибыли компании;

3) принимать более обоснованные решения относительно компании в

целом и ее отдельных подразделений.

Многие современные западные компании производят группы товаров (или услуг) или работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае сегментарная отчетность помогает разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, которую невозможно определить из ее совокупных данных. Таким образом, сегментарная отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Проблемы, отмеченные выше, постепенно становятся актуальными и для отечественного учета. В российской экономике уже существуют предприятия, имеющие сеть филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ, осваивающих различные рынки сбыта. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи — прерогатива системы бухгалтерского управленческого учета.

В нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского уче-

та в РФ, первое упоминание о необходимости подготовки информации о

деятельности сегментов встречается в 1996 г. В Инструкции о порядке за-

полнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом

Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (п. 4.30), сказано, что

в пояснительной записке ≪ необходимо привести дополнительные данные об

объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельнос-

ти и географическим регионам≫ 1.

Следующий нормативный документ, имеющий отношение к рассматри-

ваемому вопросу: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал-

терской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов

РФ 29 июля 1998 г. № 34н [3]. В соответствии с п. 91 в случае наличия у

организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгал-

терского отчета ею составляется также сводная (консолидированная) бух-

галтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, на-

ходящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Тем же

документом предусмотрено формирование сводной годовой бухгалтерской

отчетности объединениями юридических лиц, созданных на добровольных

началах (союзов, ассоциаций) (если это предусмотрено учредительными до-

кументами объединений). Однако из сводной отчетности не видны резуль-

таты деятельности отдельных предприятий.Это упущение устраняется

после принятия ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Учитывать требования последнего Положения должны организации,

составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность. Для субъек-

тов малого предпринимательства оно не обязательно.

Положением прежде всего даются рекомендации по распознаванию сегментов, формулируются правила отнесения на них доходов, расходов,

активов и обязательств. При этом под сегментом для целей составления

внешней отчетности понимается «часть деятельности организации в опре-

деленных хозяйственных условиях».

По аналогии с МСФО № 14 выделено два типа сегментов — операцион-

ный и географический. Операционным сегментом названа часть деятель-

ности организации по производству определенного товара, выполнению

определенной работы, оказанию определенной услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей,

отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или

однородным группам товаров, работ, услуг.

Географический сегмент — часть деятельности организации по произ-

водству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном гео-

графическом регионе деятельности организации, которая подвержена рис-

кам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих

место в других географических регионах деятельности организации.

Обобщая вышеизложенное, можно сделать заключение: в трактовке ПБУ

12/2000: под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юри-

дическое лицо, либо являющееся дочерним (зависимым) предприятием по

отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-

либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие в обязательном поряд-

ке должно рассматриваться в качестве операционного или географического

сегмента. Это, однако, не означает, что данные сегменты не могут быть раз-

делены на более мелкие.

Предполагается, что сегменты осуществляют внешние продажи, а так-

же реализуют продукцию (работы, услуги) между собой с использованием

трансфертных цен.

С точки зрения бухгалтерского управленческого учета сегменты, о ко-

торых идет речь в данном Положении, являются наиболее «развитыми» ви-

дами центров ответственности, а именно центрами инвестиций. Эти сег-

менты обладают собственными активами, с ними отождествляются

обязательства, на них обоснованно могут быть отнесены доходы и расходы,

а следовательно, и определен финансовый результат деятельности.

Доходы (выручка) сегмента складываются из таких двух составляю-

щих, как:

• доходы, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

• часть общей выручки организации, которая обоснованно может быть

отнесена на данный сегмент. Для ее определения на практике применяются

косвенные методы расчетов.

Доходы операционного сегмента—это выручка от продажи определен-

ных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных

услуг. Доходы географического сегмента — это выручка от производства

товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географичес-

ком регионе деятельности.

Если сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) между собой, то

для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а вне-

шние цены.

Не являются доходами сегмента:

• проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кро-

ме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;

• чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия

чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожа-

ра, аварии и т.д.).

Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сегментов. Как

и доходы, они состоят из двух слагаемых:

• расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

• части общих расходов организации, которая обоснованно может быть

отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рас-

считывается косвенными методами.

Не относятся к расходам сегмента:

• расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения

не являются предметом деятельности сегмента;

• налог на прибыль;

• чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, тер-

рористических актов и иных аналогичных событий.

Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток)

определяется как разность между полученными им доходами и понесенны-

ми при этом расходами.

С сегментом идентифицируют те активы, которыми он пользуется для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. Большинство активов можно легко идентифицировать с конкретным подразделением организации. Здания, оборудование, запасы материалов, готовой продукции и дебиторская задолженность принадлежат сегменту, выпускающему и реализующему данную продукцию (работу, услугу).

Если активы одновременно принадлежат двум и более сегментам, то они

распределяются между структурными подразделениями с использованием

косвенных методов. Показатель, принятый за базу распределения, должен

быть зафиксирован в учетной политике организации и последовательно при-

меняться от одного отчетного периода к другому.

Вместе с тем некоторые виды активов (здание головного офиса, гудвил, организационные расходы, денежные средства и т.д.) невозможно идентифицировать с деятельностью конкретного сегмента. Такие активы на практике не распределяются между сегментами и относятся на деятельность компании в целом.

Внешняя задолженность, которая возникла у сегмента в связи с производством и реализацией продукции (работ, услуг), рассматривается

ПБУ 12/2000 как обязательства сегмента. Действительно, некоторые виды текущих обязательств (например, кредиторскую задолженность) легко идентифицировать с деятельностью конкретного подразделения. С деятельностью сегментов, например, не отождествляют выплату процентов по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным в интересах развития компании в целом. В обязательства сегмента не включается задолженность бюджету по налогу на прибыль. На практике такие обязательства остаются нераспределенными.

Рассмотрев вопрос о том, что может пониматься под сегментом для целей составления внешней отчетности, перейдем к решению следующей задачи: какие из выбранных сегментов должны стать отчетными? В Положении определены правила выбора отчетных сегментов, т.е. тех структурных подразделений организации, по которым помимо консолидированной отчетности будет представляться сегментарная бухгалтерская информация.

В соответствии с ПБУ 12/2000 такой выбор осуществляется организацией самостоятельно, с учетом организационной структуры юридического лица (что в полной мере согласуется с принципами бухгалтерского управленческого учета).

Предполагая свободу выбора со стороны предприятий, Положением для этого сформулированы необходимые и достаточные условия. По существу

речь идет о выполнении трех шагов:

Шаг 1. Проверка выполнения необходимых условий. Положением

определено, что в один операционный сегмент может быть включено

несколько видов товаров (работ, услуг), если они объединены следующи-

ми факторами:

• назначением товаров (работ, услуг);

• процессом их производства;

• общими потребителями или едиными методами реализации продук-

ции (работ, услуг).

Шаг 2. Проверка выполнения достаточных условий. Согласно ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент должен рассматриваться как отчетный, если:

• выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

или

• прибыль (или убыток) от деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли (или убытка) всех сегментов;

или

• активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

ШагЗ. последний в процессе формирования отчетных сегментов — определение доли их совокупной выручки в общей выручке организации. Если эта доля составляет менее 75%, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.

После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос: в каком формате представлять информацию об их деятельности?

Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счете зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным —по географическим.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам.

В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним

покупателям и от операций с другими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам

и нематериальным активам.

Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и

должны удовлетворять одному из двух условий:

• выручка от внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10%

общей выручки организации;

• величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины

активов всех операционных сегментов.

Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчетности по ним представляется следующая вторичная информация:

• выручка от продаж внешним покупателям;

• балансовая величина активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если же организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации.

Сегментарная отчетность может и должна представляться организациями,

не только имеющими дочерние и зависимые общества, но и составляющими

сводную отчетность. Подобно тому как результаты финансового учета обобщаются во внешней финансовой отчетности, заключительным этапом управленческого учета является формирование внутренней (сегментарной) отчетности.

В результате обработки информации управленческого учета составляются внутренние (сегментарные) отчеты, которые создаются бухгалтером-аналитиком и предъявляются как администрации предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью составления отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованныхвнутренних пользователей.

Зарубежные источники содержат различные рекомендации по составлению сегментарной отчетности. Их анализ и обобщение позволяют сделать некоторые выводы.

1. Внутренний отчет должен быть адресным и конкретным. Он не при-

несет желаемых результатов, если:

• информация собирается главным образом для учета объема продаж или определения затрат и не связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центры доходов или центры затрат;

• будет адресован не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю;

• будет содержать расплывчатую информацию по общим вопросам. Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчетной информации.

2. Для принятия управленческих решений полезна оперативная информация. Нельзя допустить, чтобы созданные бухгалтером-аналитиком отчеты легли на полку. Следовательно, отчет должен быть интересен менеджеру. При составлении внутренних отчетов следует учитывать психологические особенности менеджера. Так, необходимо знать, какую форму представления информации он предпочитает (табличную или графическую), каковы его планы и пожелания, стиль работы и т.д.

3. Не стоит слишком углубляться в прошлое; полезнее искать информацию,

использование которой позволит улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Нередко при разработке сегментарной отчетности бухгалтер-аналитик ошибочно увлекается ретроспективным анализом в ущерб будущим оценкам. При этом основной упор делается на допущенные в прошлом ошибки, выявление их причин, проведение ревизий, а не на разработку плана дальнейших эффективных действий. Это снижает качество управленческого контроля.

4. Не следует слишком часто менять форматы сегментарных отчетов.

5. Не следует перегружать отчетность расчетами. Управляющему нужен минимальный объем данных, но эти данные должны быть систематизированы так, чтобы на основе содержащейся в них информации руководитель смог принимать оптимальные управленческие решения и осуществлять конкретные действия.

Нет никакой пользы оттого, что управляющий центра ответственности с

калькулятором в руках производит над отчетом о деятельности своего под-

разделения дополнительные вычисления. Гораздо важнее обдумать те мероп-

риятия и решения, которые вытекают из анализа уже приведенных в сегмен-

тарной отчетности данных. Раздел, касающийся плановых или прогнозных

величин, рекомендуется заполнять не бухгалтеру, а самому менеджеру.

6. Отчеты должны охватывать главное: то, что приближает всех работ-

ников к выполнению плана. Отчет, содержащий информацию, не нужную

менеджеру, снижает качество управленческого контроля.

7. Не все поддается записи. Кроме составления письменных отчетов

управленческий контроль предполагает проведение бесед бухгалтера-ана-

литика с управляющими всех уровней.

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, под-

робность и сроки представления индивидуальны для каждого предприятия,

зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов

администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в

соответствии с которым затраты на подготовкусегментарной отчетности не

должны превышать экономический эффект от ее использования.

К формам отчетности разных подразделений предъявляются различные

требования, в зависимости от того, к какому виду центров ответственности

эти подразделения относятся.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия:

• детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руково-

дителя, которому они представляются;

• отчеты вышестоящему руководству не являются результатом сумми-

рования отчетов нижестоящим менеджерам.

Такой подход называют иногда управлением по исключениям. Его суть

состоит в следующем: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости про-

верять подробности отчетов, составленных на более низком иерархическом

уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленчес-

кая проблема.

Любая сегментарная отчетность (в том числе формируемая и по цент-

рам затрат) должна содержать информацию об отклонениях фактических

показателей от плановых, что позволяет реализовать на практике принцип

управления по отклонениям. Управление по отклонениям способствует:

1) оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин воз-

никновения убытков по каждому подразделению или продукту. Ими могут

быть условия производства, ограниченность производственных мощностей,

ассортимент продукции, политика ценообразования, запасы на складе, ко-

личество работающих и их профессиональный уровень, наличие и стоимость

сырья, технологические особенности и т.п.;

2) установлению ответственности за возникшие неблагоприятные от-

клонения. В рамках затронутой нами проблемы наибольший интерес пред-

ставляет анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным под-

разделениям, хотя они могут рассчитываться и по предприятию в целом, и

по отдельным видам продуктов.

3. Управленческий баланс является производным от стандартного бухгалтерского баланса, функции которого сводятся к установлению более объективной картины состояния имущества предприятия, его обязательств и капитала. Сталкиваясь с задачей формирования управленческого баланса (в том числе для системы бюджетирования) многие приходят к пониманию, что традиционный формат баланса плохо приспособлен для целей управления.

Основные задачи управленческого баланса

- Задача управления активами и обязательствами

Баланс показывает, куда вложены средства, взятые у поставщиков капитала (акционеров, кредиторов), а также кто ими управляет. Добавив к анализу отчет о прибылях и убытках, можно также оценить эффективность управления и сравнить получаемую отдачу со стоимостью капитала.

Элементы баланса порождают будущие денежные потоки. Без использования баланса проблематично составить план денежных потоков.

- Задача прогнозирования финансового состояния.

Такая потребность есть как у менеджмента, так и у кредиторов. Компания, которая способна управлять балансом, в том числе качественно планировать его показатели, имеет гораздо меньше рисков получить проблемы с кредиторами

- Задача балансировки.

Наличие прогнозного баланса позволяет использовать в бюджетной системе двойную запись, которая дает гарантию, что бюджет сбалансирован и ничего не потерялось. Например, если планируемая оплата меньше закупки, в балансе появится обязательство — кредиторская задолженность.

Формат баланса должен позволять эффективно решать стоящие перед ним задачи. Если последние две задачи не предъявляют значимых требований к формату, для эффективного решения первой структура баланса должна отвечать следующим требованиям:

- Прозрачная связь с другими формами отчетности. Необходимо, чтобы пользователь смог увидеть взаимосвязь элементов баланса и других форм отчетности — отчет о доходах и расходах (ОДР), отчет о движении денежных средств (ОДДС), не прибегая к сложным вычислениям1.

- Удобство разделения на объекты управления. Структура баланса должна просто и удобно разделяться на объекты управления — виды деятельности и центры ответственности.

- Поддержка управления эффективностью. Баланс должен позволять управлять эффективностью вложенного капитала.

Бухгалтерский баланс состоит из следующих секций.

Основной капитал. Представляет собой активы и обязательства, порождаемые инвестиционной деятельностью. Данный раздел получается исключением из раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса активов, связанных с операционной деятельностью (например, долгосрочной дебиторской задолженности) и добавлением активов и обязательств, связанных с инвестиционной деятельностью (например, остатков авансов и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками оборудования).

Текущий оборотный капитал (ТОК). Представляет собой активы и обязательства, связанные с операционной деятельностью.

Долг. Включает в себя краткосрочный и долгосрочный долг — т.е. весь капитал, предоставляемый профессиональными кредиторами за проценты.

Денежные средства. Выделяются в отдельную секцию, поскольку деньги возникают и используются во всех видах деятельности, поэтому некорректно присоединять их к какому-либо из них.

Капитал. Соответствует аналогичному разделу традиционного баланса.

Для сохранения наглядности в иллюстрации оставлены наиболее типовые статьи баланса. Добавить дополнительные статьи нетрудно, руководствуясь общим принципом формирования секций исходя из содержания видов деятельности.

Здесь помогает то, что содержание видов деятельности один из самых проработанных вопросов в финансовой отчетности и стандарт по отчету о движении денежных средств является одним из самых подробных и конкретных стандартов как в МСФО, так и в US GAAP, т.е. также проявляются все выгоды единого подхода.

Формат баланса по видам деятельности

Основной капитал

Активы (+)

Основные средства и НМА

Незавершенное строительство

Инвестиционные авансы выданные

Прочие инвестиционные активы

Пассивы (-)

Инвестиционная кредиторская задолженность

Текущий оборотный капитал (ТОК)

Активы (+)

Запасы

Покупатели и заказчики

Текущие авансы выданные

Прочие оборотные активы

Пассивы (-)

Поставщики и подрядчики

Авансы полученные

Прочие краткосрочные обязательства

Денежные средства

ИТОГО ИНВЕСТИРОВАННЫЙ КАПИТАЛ

Капитал

Капитал и резервы

Нераспределенная прибыль

Долг

Долгоср. займы и кредиты полученные

Краткоср. займы и кредиты полученные

ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ И ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ

Помимо структуры разделов управленческий баланс может иметь и другие отличия от бухгалтерского, касающиеся:

Увеличения детализации: например, выделения авансов выданных или VIP дебиторов из дебиторов;
Переклассификации: например, запасы, которые планируется потребить в капитальном строительстве, можно перенести в состав внеоборотных активов;
Другого порядка оценки: например, в управленческом учете могут капитализироваться затраты на рекламу или НИОКР для того, чтобы впоследствии равномерно списываться в соответствии с выручкой.

Лекция 8: Управленческий анализ как составная часть управленческого учета.

8.1. Управленческий анализ как элемент бухгалтерского управленческого учета.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 Следующая ⇒