Сводная ведомость производственных расходов, т.р.

Стр 1 из 6Следующая ⇒

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по дисциплине

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

Направление подготовки: 38.03.01 Экономика

Профили подготовки: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение»

Квалификация (степень) выпускника: 62 – бакалавр

Форма обучения – очная, заочная

Тула 2015

Разработали: к.т.н., доц. МАКАРОВА Н.Н.

Методические указания обсуждены на заседании кафедры «Финансы и менеджмент»

Протокол № 11 от 30.03.2015

Зав. кафедрой ____________ Е.А. Федорова

Содержание

1. Управленческий учет в системе управления предприятием………………...5

1.1. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета………………………………………………………………………………..5

1.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета….6

1.3. Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений. Этические нормы поведения бухгалтера………………………………………..9

2. Концепции и терминология классификации издержек…………………….10

2.1. Затраты и их классификация………………………………………………..10

2.2. Произв. мощности, линейная зависимость и релевантные уровни………13

2.3. Сегментирование в управленческом учете………………………………..15

3. Основные модели учета затрат……………………………………………….22

3.1. Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организациях……………………………………………………………………..22

3.2. Позаказный метод калькулирования себестоимости……………………..23

3.3. Попроцессный (попередельный) метод калькулирования себестоимости……………………………………………………………………24

4. Система учета переменных затрат «директ-кост»…………………………..26

4.1. Поведение затрат и особенности их учета в системе «директ-кост»…….26

4.2. Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов……….28

4.3. Анализ изменения прибыли при изменении объемов производства и реализации продукции…………………………………………………………..30

5. Система нормативного учета и «Стандарт-кост»…………………………...33

5.1. Нормативный метод как инструмент учета, планирования и контроля затрат……………………………………………………………………………...33

5.2. Организация и порядок расчета нормативных затрат…………………….35

5.3. Система «Стандарт-кост». Особенности учета и калькулирования себестоимости……………………………………………………………………37

5.4. Вычисление и анализ отклонений в системе «Стандарт-кост»…………..42

6. Планирование и бюджетирование……………………………………………48

6.1. Цели и концепции систем подготовки смет. Виды сметных систем, фиксированные и гибкие сметы, нулевые и приростные сметы, периодические и непрерывные сметы………………………………………….48

6.2. Разработка главного бюджета и взаимосвязь его элементов……………..51

6.3. Бюджет денежных средств………………………………………………….52

6.4. Гибкий бюджет………………………………………………………………53

6.5. Контроль и анализ деятельности предприятия……………………………55

7. Управленческая отчетность…………………………………………………..56

8. Управленческий анализ как составная часть управленческого учета……..69

8.1. Управленческий анализ как элемент бухгалтерского управленческого учета………………………………………………………………………………69

8.2. Анализ запасов организации………………………………………………..77

8.3. Анализ величин в критической точке……………………………………...80

8.4. Анализ методов оптимального ценообразования…………………………86

Лекция 1. Управленческий учёт в системе управления предприятием.

1.1. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета.

1.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

Производственный учет как составная часть управленческого учета.

1.3. Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений. Этические нормы поведения бухгалтера.

1. В настоящее время, когда предприятие стало юридически и экономически самостоятельным, эффективное управление производственной деятельностью все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Деятельность предприятия и результаты его работы зависят от непрерывной последовательности принимаемых решений, каждое из которых вызывает движение материальных, трудовых и финансовых ресурсов и оказывает воздействие на финансово-экономическое состояние предприятия.

Информационное обеспечение процесса управления включает бухгалтерскую и статистическую отчётность, оперативные данные и не учётные сведения.

Непосредственное исполнение данных бухгалтерского учета для целей управления затруднёно по следующим причинам:

· сложность понимания экономического содержания статей и форм бухгалтерской отчётности, их взаимосвязи;

· ретроспективный характер ведения бухгалтерского учета;

· необходимость включения и оценки альтернативных действий;

· необходимость формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления;

· возрастание знач. оперативной информации

Решение указанных проблем привело к разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Управленческий учёт представляет собой информационно-вычислительную систему объединяющую совокупность форм и методов планирования, учёта, контроля и анализа, направленных на формирование альтернативных вариантов работы предприятия и предназначенных для информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений. Таким образом, управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, контроля, и управления деятельностью организации.

Управленческий учёт, являясь частью системы управления предприятием формирует информацию для:

1. планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и осуществления отдельных операций, оптимизации использования ресурсов;

2. измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции;

3. контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и по подразделениям;

4. для корректировки управленческих воздействий на ход производства и реализации продукции.

К практическим задачам управленческого учёта относят:

· выявление областей наиб. риска в деятельности предприятия;

· формирование ценовой политики предприятия в т. ч. в пределах скидок при различных условиях сбыта и платежа;

· формирование ассортимент. политики и выявление убыточных видов продукции;

· оценка эффективности дополнит. затрат и рациональности капитальных вложений.

Управленческий учёт строится на соблюдении следующих принципов формирования информации:

1. принцип опережения данных для принятия управленческих решений (важнее правильная оценка предстоящих доходов и расходов, чем констатация упущенных возможностей);

2. принцип ответственности за последствия принятых решений (управленческий учёт теряет смысл, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления);

3. принцип целостности (управленческий учёт должен обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учёта);

4. принцип понятности (данные представляются в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей).

Информация управленческого учёта предназначена для внутреннего управления предприятием и носит конфиденциальный характер.

2. Управленческий и финансовый учёт переплетаются между собой. Взаимодействие управленческого финансового учёта достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов. Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором — о синтетическом. Каждому виду учёта присущи свои особенности, но они имеют общие характеристики в принципах построения и применяемых методов.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

Различия между финансовым и управленческим учётом представим в форме таблицы:

Характеристика	Финансовый учёт	Управленческий учёт
1. Обязательность ведения учёта	обязателен по общепринятым нормам и независимо от того считает ли руководитель эти данные полезными	ведётся по усмотрению руководства без относит. норм и юридических требований, главное – полезность информации для принятия решений
2. Цель ведения учёта	составление финансовых документов для внеш. пользователей	ведётся для целей внутреннего управления как средство обеспечения планирования, регулирования и контроля
3. Пользование информации	акционеры, финансово-кредитные учреждения, органы государственного контроля. Их запросы считаются одинаковыми	менеджеры различных уровней управления,. руководители предприятия. Запросы специфичны
4. Базисная структура	балансовое управление	В соотношении элементов раздела в балансе должны информировать о диспропорциях капиталовложений, платёжеспособность, устойчивость, и финансовая независимость
5. Привязка во времени	Прошлые и настоящие проводки выполняются после совершения соответствующих операций. Данные носят исторический характер. Цель – показать «как это было»	Настоящее и будущее кроме «исторической» информации. Цель – показать «как должно быть»
6. Представление информации	Денежное выражение стандарт. формы представления информации	Денежное и натуральное выражение, информация представляется в форме удобной для пользователя
7. Точность информации	Максимальная точность	Приблизительные и примерные оценки, ослабление требований к точности в пользу быстроты получения информации
8. Периодичность отчетности	По кварталам, по итогам года	Детализированные отчёты ежемесячно, отчёты по видам деятельности еженедельно
9. Объект отчётности	Организация как единое целое	Подразделения выделен. по производствам, видам деятельности, центрам ответственности
10. Ответственность за неправильное ведение учёта	Наложение штраф. санкций налог. органами за искажение фин. Результата в целях налогообложения	Дисциплинарная ответственность, причиной привлечения к ответственности могут быть только решения, а не данные учёта

В современной экономической литературе часто отождествляются понятия управленческий и производственный учет, но это не совсем так. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

• учет издержек по видам;

• учет издержек по местам их возникновения;

• учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет. Производственный учет является базой управленческого учета. Его «надстроечная» часть представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов, принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.

3. Бухгалтер-аналитик обеспечивает сбор и предоставление информации для принятия управленческих решений. Этим определяется его роль в процессе управления. До недавнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершаемых операций. В современных условиях возрастает роль бухгалтера в подготовке информации на всех этапах планирования и регулирования.

В процессе управления и планирования учёт необходим для обеспечения данных за прошедшие периоды с целью прогнозирования, а также текущих данных для выявления фактов отклонения от стратегии, требующих её изменения. Учёт информации также используется для оценки альтернативных стратегий и капиталовложений. Бухгалтер-аналитик обеспечивает сбор и предоставление информации.

· В процессе среднесрочного управления учётная информация также используется для прогнозирования и принятия решений о том, какие товары продавать, по каким ценам, на каких рынках. Роль бухгалтера-аналитика сводится к сбору такой информации. Кроме того он определяет методику составления сметы, координирует разработку операционных планов и бюджетов, следит за взаимоувязанностью, разрабатывает интегрированные бюджеты.

В процессе оперативного управления учётная информация используется для контроля за соответствием фактических и плановых показателей, выявление причин критических отклонений. Это позволяет менеджеру не уделять внимание тем показателям, которые находятся в плановых рамках и сосредоточиться на операциях, вносящих отклонения от плана. Задача бухгалтера в первичном анализе отклонений.

В силу специфики своей профессии бухгалтеры имеют дело с большими денежными суммами, дорогостоящими материальными ценностями, обладают информацией, позволяющей как развивать, так разрушать предприятия. Поэтому бухгалтеры должны обладать не только высокими профессиональными качествами, но и соответствовать особым морально-этическим требованиям. К основным положениям этических кодексов бухгалтера в большинстве стран относятся:

· Ответственность, бухгалтер несёт полную профессиональную и моральную. ответственность за результаты своей деятельности;

· Обществ. интерес, бухгалтер принимает обязательство служить общественным интересам и руководствоваться ими в своей деятельности;

· Честность, добросовестное и честное исполнение профессиональных обязанностей, исключение случаев умышленного нарушения законов и преднамеренного обмана;

· Объективность и независимость должны сохраняться при рассмотрении сложных спорных вопросов, чьё-либо персональное влияние не может служить основанием для сознательного допущения нарушений законности;

· Надлежащее исполнение, т. е. чёткое соответствие выполняем. бухгалтером обязанностей, принятым стандартам, нормам и правилам с использованием современной общепринятой методики ведения учёта;

· Конфиденциальность не должна обнародоваться информация затрагивающая чьи-либо интересы без получения специального разрешения со стороны заинтересованного лица. Если бухгалтер обнаружил нарушение законности конфиденциального характера, он обязан поставить в известность об этом руководителя предприятия и предложить им законные варианты незамедлительного устранения этих нарушений.

Лекция 2. Концепции и терминология классификации издержек

1.. Затраты и их классификация

2. Произв. мощности, линейная зависимость и релевантные уровни.

3. Сегментирование в управленческом учете. Понятия: места возникновения затрат, носитель затрат, объект затрат, центр затрат.

4.. Учет и исчисление затрат по местам формирования и центрам ответственности. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования. Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов.

1. Затраты возникающие в ходе текущей производственной деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учёта. Основная цель управления производственными затратами заключается в установлении рациональных, оптимальных сумм и уровня затрат, обеспечивающего достижение предусмотренного объёма прибыли. Формирование информации о производственных затратах в управленческом учёте основано на разработке их классификации, анализе поведения затрат, их контроле и определении способов их снижения. При этом основополагающим принципом служит разграничение понятий издержки, затраты и расходы. В своей основе все эти понятия означают затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Издержки – суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они делятся на явные ( бухгалтерские, расчетные) и вмененные (альтернативные).

Явные ( бухгалтерские, расчетные) издержки – выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки – упущенная выгода предприятия, которую оно получило бы при выборе альтернативного товара для производства, по альтернативной цене и т.д.

Затраты – явные издержки предприятия.

Расходы – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Расходы – это стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы в течение определенного периода для получения дохода. Затраты – это денежная оплата приобретённых товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы), т. е. расходы - это часть затрат, понесённая предприятием в связи с получением дохода.

Такой подход обусловлен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» и стандартом 18 МСФО «Выручка». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация основных средств», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д., затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции, работ или услуг.

К основным элементам производственных затрат относят следующие:

1. прямые затраты на материалы – сырье и материалы, используемые в производственном процессе. Физически они включаются в готовый продукт.

2. прямые затраты на заработную плату – основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления в фонды социального страхования от заработной платы основных производственных рабочих.

Производственные накладные расходы:

1. косвенные затраты на материалы – затраты на материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта;

2. косвенные затраты на труд;

3. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, в частности амортизация производственных помещений и оборудования, коммунальные услуги, затраты подразделений, обслуживающих основное производство.

Общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом.

В управленческом учете данные расходы называют расходами отчетного периода. Они не относятся к определенному объему производства, не накапливаются в незавершенном производстве, их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. Они всегда относятся на тот период, в течение которого были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. В отчете о прибылях и убытках расходы периода вычитаются из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании. Производственные затраты и накладные общехозяйственные расходы в совокупности с расходами отчетного периода составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат.

Рассмотрим классификацию затрат по трем основным признакам.

Классификация затрат

Признак классификации	Виды затрат
1. Экономическая роль в процессе производства	а) основные затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства; б) накладные затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством.
2. Способ включения в себестоимость продукции	а) прямые, определяемые непосредственно для единицы продукции; б) косвенные, общий объем которых распределяется по видам продукции пропорционально выбранной базе.
3. Отношение к объему производства	а) условно-переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства; б) условно-постоянные, не зависящие от объема производства.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции к изменению объему производства, но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными (затраты на сырье и материалы, зарплату рабочих и т.д.). Например, чем больше на швейной фабрике произведено костюмов, тем больше затрачено материалов, а расход материала на один костюм остается неизменным.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объема производства, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства. Если швейная фабрика для реализации своей продукции арендует небольшой магазин, то ежемесячная арендная плата за него — величина постоянная, а сумма арендной платы, приходящейся на один проданный костюм, есть величина переменная, которая будет тем меньше, чем больше продано костюмов.

Изменения переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Они могут быть определены как полупеременные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров.

2. Под производственной мощностью понимают максимально возможный объем производства продукции при существующем объеме производственных ресурсов.

Различают три вида мощности:

а) теоретическая или идеальная мощность – максимальный выпуск продукции, которого может достичь организация, если все оборудование будет работать в оптимальном режиме без простоев;

б) практическая мощность – это теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев;

в) нормальная мощность – среднегодовой уровень производства, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж (план производства).

Затраты на единицу выпуска продукции всегда связаны с уровнем загрузки производственных мощностей. При неизменности прочих условий деятельности минимальными они будут тогда, когда производственные мощности будут использоваться полностью. Здесь необходимо помнить, что производственные мощности предприятия – не однородная, а гомогенная величина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений предприятия. Эти мощности в силу разных, в том числе объективных причин, не полностью сопряжены друг с другом, например из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Поэтому затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%.

Недоиспользованные мощности означают недоиспользованные возможности предприятия, поэтому постоянные расходы предприятия следует подразделить на две части: обусловленную фактической загрузкой и приходящуюся на незагруженные мощности. Непроизводительную часть постоянных расходов или величину резерва снижения себестоимости можно определить по формуле:

Р=(х_мах-х_i)З_пост/х_мах,

где х_мах и х_i – соответственно максимально возможная и фактическая загрузка производственных мощностей в единицах продукции;

З_пост – постоянные расходы предприятия, д.е.;

Р – резерв снижения себестоимости, д.е.

Выделение непроизводительной части постоянных расходов весьма важно для управления техническим развитием предприятия, обеспечения сбалансированности в составе машин и оборудования.

Большая часть затрат зависит от объема производства нелинейно. Такую зависимость сложно анализировать и прогнозировать. Для превращения переменных затрат с нелинейными зависимостями в линейные применяют метод линейной аппроксимации.

Этот метод опирается на понятие уровней объема производства, с которыми предприятие предполагает работать.

3.Объектом управленческого учета выступают прошлые и будущие результаты функционирования сегментов предпринимательской деятельности.

Сегмент – основная информационная единица управленческого учета, выделяемая для получения отчетности и прогнозной информации.

Сегментация бизнеса прежде всего должна создать предпосылки для реализации в системе управления организацией двух важнейших функций – планово-аналитической и контрольно-мотивационной. Это требует позиционирования отдельных слагаемых предпринимательской деятельности в качестве информационных и организационных сегментов бизнеса.

Информационные сегменты бизнеса отличаются чрезвычайным разнообразием, их природа определяется индивидуальными особенностями и стратегией организации.

Таблица 2

Возможные подходы к сегментации бизнеса

Информационный аспект	Выделяемые сегменты	Организационный аспект
Особенности технологического процесса	Передел 1, передел 2 и т.д. Заказ 1, заказ 2 и т.д. Проект 1, проект 2 и т.д. Вид деятельности 1, вид деятельности 2 и т.д.	Центры затрат Центры доходов Центры прибыли Центры инвестиций
Класс покупателей	Бедный, средний, богатый
Каналы реализации	Опт, розница, дистрибьюторская сеть
Рынки сбыта (региональный признак)	Восточные регионы России, центральные регионы России, страны СНГ, Европы и т.д.
Группы покупателей	Частные предприниматели, юридические лица, население

Так, в отраслях с поточным производством информационными сегментами могут стать переделы (нпр., в металлургическом производстве – производство чугуна, стали и т.д.; в текстильной промышленности – ткачество, прядение, отделка). На промышленных предприятиях с серийным производством в этой роли могут выступать заказы (в полиграфической, обувной, швейной промышленности). Отдельные проекты могут являться сегментами для научно-исследовательских организаций, проектных учреждений.

Для организаций сферы услуг свойственна сегментация по видам деятельности. Например, в аудиторской фирме восстановление бухучета может рассматриваться как вид деятельности 1, проведение аудиторских проверок – вид деятельности 2, оказание консалтинговых услуг – вид деятельности 3 и т.д.

Организация может одновременно использовать несколько из названных подходов, осуществляя сегментацию в различных комбинациях. Например, один и тот же бизнес может сегментироваться по заказам, группам покупателей и каналам реализации, по видам деятельности, классу покупателей и рынкам сбыта.

Деление бизнеса на информационные сегменты позволяет организовать процесс бюджетирования, осуществить контроль за ходом выполнения плана каждым сегментом, проанализировать возникшие отклонения, т.е. реализовать планово-аналитическую функцию управления.

Организационные сегменты бизнеса выделяются исходя из степени финансовой ответственности и задач мотивации, решаемых по отношению к ним менеджментом организации, что позволяет реализовать контрольно-мотивационную функцию управления.

Структуризация бизнеса на центры ответственности является типовой для всех организаций. Для иллюстрации содержания организационного аспекта сегментации бизнеса можно воспользоваться формулой расчета рентабельности активов (РА), широко используемой в экономическом анализе:

РА=Р/А=(N-S)/A,

где РА – рентабельность активов сегмента бизнеса,

Р – прибыль сегмента бизнеса,

А – стоимость его активов,

N – доходы (выручка) сегмента бизнеса,

S – расходы сегмента бизнеса.

Степень влияния руководителей организационных сегментов бизнеса на параметры производственной деятельности

Вид центра ответственности	Показатель, контролируемый руководителем ЦО и составляющий основу его мотивации
Центр затрат	S
Центр доходов	N
Центр прибыли	P=N-S
Центр инвестиций	PA=P/A=(N-S)/A

Из таблицы видно, что сегменты расположены в последовательности возрастания ответственности руководителей за результаты хозяйствования, что в свою очередь предполагает делегирование им большей самостоятельности в принятии управленческих решений.

Возможны различные комбинации сегментирования. Например, ткацкий передел, являющийся информационным сегментом текстильного предприятия, может также являться организационным сегментом в качестве центра затрат. Филиал заочного вуза может рассматриваться по информационному признаку как географический сегмент и по организационному признаку - как центр прибыли или инвестиций.

Также сегменты могут подразделяться на внешние (по которым организация обязана предоставлять внешнюю отчетность) и внутренние.

Классификация сегментов бизнеса.

Для построения внутренней учетной системы большое значение имеет группировка затрат по месту их возникновения, носителя, объекта и центра.

Объект затрат – организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах, измеряется стоимость продукции, проектов капиталовложений. По объектам затрат выделяют методы калькуляции себестоимости: позаказный, попроцессный.

Носители затрат – виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке, необходимые для определения себестоимости продукции.

Место возникновения затрат – структурные единицы или производственные подразделения, в которых происходит начальное потребление производственных ресурсов. Выделение мест возникновения затрат связано с проблемой разделения затрат на постоянные и переменные, так как один и тот же вид затрат в разных местах ведет себя по разному по отношению к изменению объема производства (нпр., зарплата вспомогательных рабочих).

Центр затрат – организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящие затраты) и расходов (затраты на выходе). В пределах этого центра менеджер несет ответственность за нанесенные расходы ( центры ответственности ).

4. Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код.

Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

1) путем применения принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;

2) на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.

В первом случае разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Рассмотрим в качестве примера выдержку из плана счетов управленческого учета небольшой машиностроительной фирмы.

23 Производственные места обслуживания:

2314 Электромастерские

2315 Стройгруппа

30 Материальное хозяйство:

1030 Участок испытания материалов

1031 – 1035 Склады сырья и материалов

20 Места производственного изготовления:

2050 Места производственного изготовления цеха 1

2060 Места производственного изготовления цеха 2

2070 Места производственного изготовления цеха 3

12 3 4 5 6 Следующая ⇒