Анализ использования основных фондов: задачи, объекты, этапы, источники информации, основные показатели.

Приложение 2.1. Вопросы к государственному экзамену

Теоретические вопросы (в билете вопрос № 1)

Анализ себестоимости: задачи, объекты, этапы, источники информации, основные показатели.

Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия: размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Как известно, прибыль есть разница между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью, следовательно, если себестоимость ниже, то прибыль выше, и наоборот. Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улучшения ее качества, так как само по себе повышение цен на продукцию никакой реальной выгоды обществу не несет.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, , определить влияние факторов на его прирост или снижение, а также оценить работу предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.

Основные задачи анализа себестоимости продукции: изучение и оценка уровня себестоимости продукции; выявление факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости, и определение их размеров; разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции.

Источниками анализа себестоимости продукции будут служить ф. № 5‑ з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат и др.

СТРУКТУРА И СОСТАВ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Планирование и учет себестоимости продукции на предприятиях ведут по затратам и по калькуляционным статьям расходов. Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, комплектующие изделия, топливо, электроэнергия, и т. д.), затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (арендная плата, страховые платежи, проценты по кредитам, налоги, и др.).

Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Затраты по статьям калькуляции указывают, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные это имеет немаловажное значение при анализе себестоимости продукции.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно‑ хозяйственного аппарата) остаются стабильными и при изменении объема производства.

Переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

Уровень постоянных расходов оказывает существенное влияние на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при увеличении объема производства себестоимость снижается, и наоборот.

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ ЗАТРАТ

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства.

Выделяют следующие калькуляционные статьи, которые отражают динамику себестоимости продукции: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия; основная и дополнительная зарплата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды рабочих; расходы на освоение и подготовку производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака;

Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты, по каким статьям была экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким – допущен перерасход.

Причины изменения затрат по переменным статьям: увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры; изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» и др.

Причина изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году по сравнению с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и счету 26 «Общехозяйственные расходы».

При выявлении потерь от брака анализируются их причины по актам ОТК и по счету 28 «Брак в производстве» и принимаются меры к их устранению.

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости продукции анализируется способами разниц или цепных подстановок.

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ

Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой продукции – с данными предыдущего года.

Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат, поскольку затраты по сырью и материалам в себестоимости продукции составляют до 75–78 % в среднем по стране.

Калькуляционная статья «Основная заработная плата производственных рабочих» также относится к числу важнейших в себестоимости продукции. Анализ прямых трудовых затрат представляет собой расчет следующих показателей: трудоемкость, среднечасовая заработная плата и основная заработная плата производственных рабочих. Эти показатели рассчитываются как по плану, так и фактически. Далее выявляются отклонения от плана.

Аналогично анализируется изменение прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом.

Значительную часть себестоимости продукции составляют косвенные расходы, анализ которых проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.

Таблица 1 Расчет единого налога Объект налогообложения — доходы

№	Что определяем	Как определяем
А1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
А2	Первоначальная сумма налога	A1 × 6 %
А3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных)
А4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
А5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
А6	Размер вычета	Если A2 × 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5
Если A2 × 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 × 50 % (кроме ИП без работников, с 2012 года такие ИП могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, в размере начисленных за отчетный период)
А7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	A2 − A6
А8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
А9	Сумма налога к уплате	A7 − A8 (надо платить, если результат больше нуля)

Таблица 2. Объект налогообложения – доходы минус расходы Отчетный период (внутригодовые расчеты)

№	Что определяем	Как определяем
А1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный период
А2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный период
А3	Налоговая база	Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2
Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю
А4	Сумма налога	A3 × 15 %
А5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога
А6	Сумма налога к уплате	A4 − A5 (надо платить, если результат больше нуля)

НОВЫЕ

КУРС

16. Налог на прибыль: экономическое содержание, объект и субъект налогообложения, порядок расчета

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой схеме он определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по двум уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следовательно, налог на прибыль - регулирующий налог. Уплата налога на прибыль сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиками дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и разъясняется Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службой России.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).

Налогоплательщиками налога на прибыль не являются организации:

· применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

· участники проекта " Инновационный центр " Сколково" при соблюдении определенных условий;

· иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр в течение 2008-2016 г.;

· иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр в течение 2010-2016 г.

Объектом обложения налогом на прибыль для:

· российских организаций служит конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является прибыль организации, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями налогового законодательства Российской Федерации;

· иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через постоянное представительство является прибыль, рассчитанная также как и для российских организаций;

· иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, является доход, указанный в ст. 309 НК РФ;

· иностранных организаций осуществляющих деятельность подготовительного и вспомогательного характера в интересах третьих лиц приводящую к образованию постоянного представительства (в случае если в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения), являются расходы, связанные с такой деятельностью (то есть сумма произведенных расходов умножается на 20%, а затем на установленную ставку налога на прибыль).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ:

1) по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;

2) доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений главы 14.2 НК РФ;

3) налоговая база определяется нарастающим итогом с начата налогового (отчетного) периода.

Для определения налоговой базы воспользуемся формулой:

П = Д - Р

где П - прибыль, т.е. конечный финансовый результат;

Д - доходы, полученные организацией or коммерческой деятельности;

Р - расходы, произведенные для получения доходов.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю.

Ставки налога на прибыль

Ставки налога установлены в ст. 284 Н К РФ.

1. Основная ставка - 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5%.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13, 5%.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

o 20% - со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам с учетом положений ст. 310 НК РФ;

o 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств либо контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

3. По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

o 0% - может применяться по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Условия для применения нулевой ставки следующие. Получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов иностранными организациями нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения данной организации не включено в Перечень оффшорных зон;

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

4. По операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15% по доходам в виде процентов: по государственным и муниципальным ценным бумагам эмитированным после 1 января 2007 г. и по доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, выданных после 1 января 2007 г.;

9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

5. Ставка 0% установлена по прибыли, полученной:

Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 № 394-1 " О Центральном банке Российской Федерации;

сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (2013-2015 г. - 18%, с 2016 г. - 20%);

участников проекта " Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль;

прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность;

по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций.

Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

17. НДС: экономическое содержание, объект и субъект налогообложения, порядок расчета

Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г. Начиная с 1960-х годов эта система получила широкое распространение в западноевропейских странах. Налог на добавленную стоимость - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В апреле 1967 г. ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. Налог на добавленную стоимость взимается также в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. В России НДС был введен со 2 января 1992 г. законом от 6 декабря 1991 г. " О налоге на добавленную стоимость". Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения максимальная ставка была утверждена в размере 28%. В последующие годы эта ставка была снижена до 20%, и с 2004 г. основная ставка установлена в размере 18%. Наравне с основной ставкой были предусмотрены и применяются по настоящее время льготные ставки в размере 10 и 0%. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ.

Плательщиками НДС являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС предусмотрено ст. 145 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками акцизов, могут быть освобождены от уплаты налога, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в сумме не превысила 2 млн рублей. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие Специальные налоговые режимы также не являются плательщиками налога. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникших в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения.

Определение места реализации товаров (работ, услуг)

Важное значение для правильного исчисления налога имеет четкое определение места реализации товаров (работ, услуг). Для выяснения необходимости уплаты НДС требуется установить, является ли местом реализации товаров (работ, услуг) территория Российской Федерации. Если местом реализации товаров признается иностранное государство, то в России объекта обложения НДС нет.

Согласно действующему законодательству местом реализации признается территория Российской Федерации, если:

товар находится на Российской территории и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории;

монтаж, установка или сборка товара осуществляются на российской территории.

Принципы определения понятия " место реализации работ (услуг)" для целей налогообложения представлены на рис.

Перечень операций, являющихся объектами налогообложения по НДС, приведен в п.1 ст. 146 НК РФ. К таким операциям относятся:

реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации;

о предоставлении отступного или новации;

реализация предметов залога;

передача имущественных прав;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе другим организациям, физическим лицам, в том числе своим работникам;

обмен товаров на другие товары (товарообменные операции);

передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашениям реализация предприятия в целом как имущественного комплекса.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Налоговым законодательством предусмотрены определенные условия, при соблюдении которых операции по реализации товаров, работ, услуг не признаются объектами налогообложения.

Для правильного определения налогового обязательства необходимо учитывать, что п. 2 ст. 146 НК РФ предусмотрены операции, не признаваемые объектами налогообложения, а именно;

операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

операции по реализации земельных участков и долей в них;

передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

передача имущества, имущественных прав и денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом " О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

передача имущества в целях инвестиции-вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды, вклады по договору простого товарищества и др.

К категории льгот отнесены операции, не подлежащие налогообложению, но при соблюдении особых условий. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ:

операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматизма);

реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

реализация похоронных принадлежностей;

реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток, конвертов;

реализация долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них;

реализация земельных участков и долей в них;

предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

представление услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (за исключением такси);

реализация товаров в рекламных целях стоимостью не свыше 100 руб.;

проведение иных операций в соответствии с налоговым законодательством и др.

Налогоплательщик имеет право не применять льготу только по операциям, установленным в п. 3 ст. 149 НК РФ и только в срок не менее одного года, предоставив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации и при наличии существующих лицензий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действующим законодательством также установлен перечень товаров, ввозимых на территорию России и не подлежащих налогообложению;

товары (а также сырье и комплектующие изделия для их производства), ввозимые в качестве безвозмездной помощи, за исключением подакцизных товаров, согласно постановлению Правительства РФ;

материалы для изготовления медицинских препаратов согласно перечню Правительства РФ;

художественные ценности, передаваемые в качестве дара;

все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии;

продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках иностранных государств на основании международного договора;

технологическое оборудование и комплектующие к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;

товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими лицами и приравненными к ним представительствами.

Налогоплательщики, осуществляющие льготные операции не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами.

При осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет таких операций. Организации вправе использовать любую самостоятельно разработанную методику ведения раздельного учета, так как налоговым законодательством определенная методика не предусмотрена. Порядок ведения раздельного учета необходимо прописать в налоговой политике.

Налоговая база. Порядок определения

По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) при их реализации или передаче в зависимости от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования с учетом условий, предусмотренных разделом 5.1 и ст. 105.1-105.25 НК РФ. Аналогично определяется налоговая база по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе.

Налоговая база определяется и рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по их оплате в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В налоговую базу не входит стоимость возвратной тары, однако в нее включаются расходы на упаковку и транспортировку, осуществляемые самим покупателем.

Общие правила определения налоговой базы

Правило 1. В случае установления единой ставки НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговая база за налоговый период суммируется и будет общей (пп. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Пример

В течение I квартала организация, осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 500 тонн сахарного песка по цене 20 тыс. руб. за 1 т (без учета НДС). Сахарный песок был реализован 20 покупателям по 25 т каждому согласно договорам поставки. Кроме того, организация поставила 30 т гречневой крупы по цене 4 тыс. руб. за 1 т (без учета НДС) 10 покупателям.

Сахарный песок и крупа облагаются НДС по одной ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Следовательно, налоговая база по всем осуществленным в I квартале операциям определяется организацией суммарно.

Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы НДС налоговая база равна:

где НБ - общая сумма налоговой базы;

НБ_М - налоговая база по реализации сахарного песка;

НБ_К - налоговая база по реализации крупы.

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

Сумма НДС = НБ · 0, 1.

Правило 2. В случае установления разных ставок по операциям, признаваемым объектом налогообложения - налоговые базы разные.

Необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Пример

Организация за налоговый период реализовала 300 тыс. шт. детской обуви в 10 розничных магазинов. Также выполнила хозяйственным способом строительство склада для хранения товаров и реализовала остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.

Реализация детской обуви облагается НДС по ставке 10%. Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом и реализация строительных материалов облагаются НДС по ставке 18%.

Следовательно, налоговая база по реализации детской обуви определяется отдельно от налоговой базы по выполнению СМР и реализации строительных материалов.

Итак, по итогам квартала при исчислении суммы НДС организация определяет две налоговые базы:

1) НБ₁ = НБ_д.о.1 + НБ_д.о.2 +·...· ⁺ НБ_д.о.10,

где НБ₁ - налоговая база по реализации детской обуви;

2) НБ₂ = (НБ_смр + НБ_мат),

где НБ2 - общая налоговая база по выполненным СМР и по реализации строительных материалов;

НБ_смр - налоговая база по выполнению СМР;

НБ_мат ^- налоговая база по реализации строительных материалов.

Общая сумма НДС по итогам квартала исчисляется следующим образом:

Сумма НДС = (НБ₁ · 0, 1) + (НБ₂ · 0, 18).

Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты, т.е. сумма выручки и есть налоговая база, которая учитывается в случае возможности ее оттенки и в той мере, в какой ее можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Пример

Организация отгрузила партию товара стоимостью 100 тыс. руб. Покупатель частично расплатился деньгами - 50 тыс. руб. а в счет оставшейся части долга передал компьютер и ценные бумаги. И деньги, и компьютер, и ценные бумаги - это доходы от реализации товаров. Общая сумма налоговой базы для исчисления НДС все равно будет равна 100 тыс. руб.

Кроме того, по мнению контролирующих органов, доходами, связанными с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), также являются:

o суммы неустоек (штрафов, пеней), процентов за пользование чужими денежными средствами, полученные от покупателей;

o положительные курсовые (бывшие суммовые) разницы.

Правило 4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

С 1 октября 2011 г. налоговая база по всем экспортным операциям, облагаемым по ставке 0%, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг). В случае поступления оплаты за проданные товары (работы, услуги) в иностранной валюте эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет проводится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса). При получении аванса момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки. В связи с этим пересчет в рубли необходимо осуществлять два раза: по курсу ЦБ РФ на день получения предоплаты и по курсу ЦБ РФ на день отгрузки. Таким образом, исчисленный налог с предварительной оплаты может быть принят к вычету с исчисленной суммы НДС после отгрузки. При оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав после отгрузки налоговая база не корректируется и возникающие суммовые разницы в части налога, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов в соответствии со ст. 250 и ст. 265 НК РФ.

Суммы, на которые может быть увеличена налоговая база

В соответствии со ст. 162 НК РФ установлены виды полученных сумм денежных средств, увеличивающие налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав:

1) в виде финансовой помощи;

2) на пополнение фондов специального назначения;

3) в счет увеличения доходов;

4) иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

5) сумма возвратного депозита, полученная арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды;

6) сумма возмещения ущерба, полученная арендатором от субарендатора, который повредил арендуемое имущество;

7) процент (дисконт) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям;

8) процент по товарному кредиту.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒