Понятие имущества организации и его юридически значимые классификации. Соотношение понятий: имущество, активы, вещи, объекты гражданских прав.

⇐ ПредыдущаяСтр 37 из 52Следующая ⇒

ГК РФ (ст. 48) в качестве одного из обязательных признаков юридического лица называет его имущественную обособленность. «Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество...»

Имущественная обособленность как признак юридического лица позволяет отграничить имущество данной организации от имущества всех иных субъектов гражданского права(публичных образований, физических и юридических лиц). Указанное обособление получает свое правовое закрепление в соответствующих бухгалтерских документах. В п. 1 ст. 48 ГК прямо говорится, что юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Наличие самостоятельного баланса у юридического лица – внешний показатель экономического обособления коммерческих организаций; самостоятельная смета – призрак имущественной обособленности некоммерческих организаций.

Субъекты предпринимательской деятельности, будучи коммерческими по своей направленности, обладают, как правило, имуществом на праве собственности. К ним относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы. При их создании в форме унитарного предприятия необходимое имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Имущественное обособление у различных субъектов носит неодинаковый характер.

Существует разная степень имущественной обособленности коммерческой организации в зависимости от формы принадлежности имущества (право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления). На наш взгляд, признак имущественной обособленности характерен не только для юридического лица, но и для «неправосубъектных образований» (ФПГ, холдинги), а также структурных подразделений.

Термин «имущество» также по-разному толкуется различными учеными. Нет единого понимания данного термина и в законодательстве. В сравнительном плане возьмем два кодекса: ГК РФ и НК РФ. С точки зрения НК РФ (п. 2 ст. 38) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Таким образом, в содержание понятия «имущество» помимо вещей (в их натуральной форме) могут включаться также и имущественные права. Так, в п. 3 ст. 63 ГК РФ под имуществом ликвидируемого юридического лица, продаваемым с публичных торгов, понимаются и вещи, и имущественные права. Аналогичный смысл имеет термин «имущество», когда речь идет об ответственности юридического лица или индивидуального предпринимателя по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Имущественные права как вид имущества возникают при заключении договора банковского счета и осуществлении безналичных расчетов. К числу имущественных прав относятся право собственности, иные вещные права, права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица (продукции, работ, услуг), обязательные права требования к должнику и т.д.

Иначе говоря, термин «имущество» охватывает различные объекты и явления, а потому не имеетчетких границ.

Великий российский цивилист Г.Ф. Шершеневич в начале прошлого века отмечал что, имущество лица состоит из актива и пассива. С точки зрения ученого, актив имущества – это совокупность вещей, принадлежащих лицу, и совокупность прав на чужие действия (имущество наличное и долговое), пассив имущества, в свою очередь, – это вещи, находящиеся во владении лица, но принадлежащие на праве собственности или ином вещном праве другим лицам, а также совокупность обязательств, лежащих на этом лице.

Следовательно, активы, представляясь совокупностью вещей и прав на чужие действия (имущество наличное и долговое), являются, прежде всего, объектами гражданских прав, которые «при введении в хозяйственный (коммерческий) оборот приобретают значение активов, то есть денежных, материальных или нематериальных ценностей, принадлежащих различным организациям, которые обладают стоимостью».

Однако вовлечение данного имущества в хозяйственный оборот с приобретением статуса «актива» не означает, что указанное имущество перестает быть объектом гражданского права, наоборот, вовлеченное имущество становится «активным» объектом гражданских прав. Следовательно, возникает вполне целесообразный вопрос о соотношении таких категорий, как «имущество» и «активы».

А.Н. Лысенко указывает, что категория «имущество» является фундаментальным понятием отечественной цивилистики, поскольку именно оно отражает универсальную характеристику основной массы общественных отношений, составляющих предмет гражданского права. Имущество, являясь одной из фундаментальных и универсальных категорий в российском праве, обладает некоторой характерной особенностью и выполняет определенные функции, такие как «разграничительная» и «объединительная».

Цель введения в правовой лексикон такого понятия – стремление обособить некую совокупность объектов, очертить границы этой «массы» и закрепить ее за определенным субъектом права. В этом случае понятие «имущество» охватывает имущественные блага, принадлежащие определенному лицу. Так осуществляется «разграничение» имущества разных субъектов права.

Р. Саватье отмечал, что поводом для появления категории «имущество» явилось стремление объединить на том или ином основании различные имущественные блага, «которые имеют общую юридическую судьбу», в чем, собственно, и выражается «объединительная» функция данной категории.

Имущество в гражданском законодательстве рассматривается в качестве одного из видов объектов гражданских прав (ст. 128 Гражданского кодекса РФ ).

В соответствии ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

При этом единого определения понятия «объекты гражданских прав» законодательство не содержит, используя метод перечисления основных видов объектов гражданских прав.

Понятие «имущество» является собирательным, в содержание понятия «имущество» входят вещи (движимые и недвижимые), а также имущественные права. Таким образом, имущество – это совокупность вещей, а также имущественных прав.

Т.А. Клепицкая отмечает, что понятие «имущество» в современном российском гражданском праве многогранно. Оно обозначает:

· имущество в целом в собственном смысле слова как сумму актива и пассива, т.е. совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей одного субъекта);

· имущество в целом как активы одного субъекта;

· обособленные имущественные комплексы (например, совместное имущество супругов, конкурсная масса, предприятие);

· имущество как объект субъективного гражданского права вне связи с каким-либо конкретным субъектом.

Под «вещью» автор понимает «предмет материального мира, имеющий объективную экономическую ценность». При этом объективная экономическая ценность выражается не в практической полезности, а в цене. Именно цена выступает существенным признаком вещи, позволяющим отнести определенную вещь к имуществу.

Как мы уже выяснили ранее употребление категории «активы» более свойственно бухгалтерскому и налоговому учету, собственно экономической науке, а «имущество» представляет собой типично гражданско-правовую категорию, определяющую целостность имущественных благ, принадлежащих определенному лицу и/или имеющих определенное единство.

Ряд авторов отождествляют понятие «активы» и «имущество», ссылаясь лишь на внешнее различие данных понятий и принадлежность в разных отраслям науки (экономике и праву соответственно). Например, Ив Бернар и Жан Клод Колли представляют актив как «совокупность принадлежащих предприятию собственного имущества и дебиторских счетов». С. Овсейко отмечает, что в некоторых Положениях по бухгалтерскому учету (к примеру, ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11 2006 г. № 154н) термин «активы» употребляется вместо термина «имущество».

Однако большинство представителей науки считают, что такое отождествление понятий «имущество» и «актив» недопустимо. Так, С.С. Ковалев отмечает что «рассматривая актив баланса как опись имущества предприятия, необходимо учитывать наличие в его составе таких статей, которые даже с большой натяжкой трудно отнести к имуществу, например, расходы будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям». Следовательно, экономическое понимание термина «активы» несколько шире юридического понятия термина «имущество».

А.Н. Лысенко справедливо отмечает, что понятие «активы» не может быть тождественно понятию «имущество» по целому ряду причин:

· в состав активов включаются не все вещи (даже являющиеся основными средствами), а только те, которые могут приносить экономическую выгоду (например, здание детского сада, принадлежащее юридическому лицу на праве собственности, являясь объектом недвижимости, по правилам бухучета к активам относиться не должно);

· в понятие «активы» включаются, помимо имущественных составляющих, еще и исключительные права как нематериальные активы, а также отложенные налоговые активы (которые с правовой точки зрения есть право на уменьшение налога на прибыль в будущем).

Таким образом, «активы» – это бухгалтерское отражение реального имущества (осуществленное по определенной методике). Поэтому бухгалтерская категория «активы», безусловно, отличается от гражданско-правового понятия «имущество». Сопоставление этих категорий должно осуществляться с учетом того обстоятельства, что они лежат в разных плоскостях: «имущество» обозначает совокупность реальных благ; «актив» и «пассив» представляют собой бухгалтерское отражение состояния имущества. Поэтому между указанными терминами могут быть проведены соответствующие параллели, но с учетом того, что эти категории рассматривают имущество в разных плоскостях.

Безусловно, что понятие «активы» шире понятия «имущество», поскольку, например, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям или расходы будущих периодов, в соответствии с гражданским законодательством РФ не входит в категорию имущество.

Гражданское законодательство рассматривает «вещи» как составляющую категории «имущество», подразделяя при этом вещи на движимые и недвижимые. Как отмечает в своем исследовании Т.А. Клепицкая в современном гражданском праве России понятие «вещи» остается дискуссионным. По мнению правоведа, наиболее удачное определение «вещи» дал А.П. Сергеев, который выделил два основных признака «вещи»: 1) «вещи» – это материальные предметы внешнего по отношению к человеку окружающего мира; 2) вещи способны удовлетворять потребности людей, имеют полезные качества либо полезные свойства.

Сама Т.А. Клепицкая определяет «вещи» как предметы материального мира, имеющие объективную экономическую или иную ценность, либо имеющие субъективную ценность для собственника или иного владельца.

Традиционно в литературе выделяют два основных признака вещи:

1) Физический – отнесение вещи к предметам материального мира, что отличает ее от идеальных объектов: результатов интеллектуальной деятельности, имущественных и иных прав (в том числе и от безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг), нематериальных благ.

Особым видом вещей выступают имущественные комплексы. Согласно ст.132 ГК предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Таким образом, законодатель относит предприятие к недвижимым вещам. Однако предприятие включает в себя не только материальные предметы, но и в соответствии с ч.2 ст.132 ГК РФ идеальные объекты: права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права.

Долгое время законодатель выделял еще одну вещь нематериального характера – бездокументарные ценные бумаги, что вызывало множество споров и критики в научной литературе. Однако с принятием новой редакции ГК РФ данная ситуация была в корне изменена – бездокументарные ценные бумаги были исключены из категории вещей и отнесены законодателем к категории «иное имущество».

2) Экономический – объективная экономическая ценность вещей выражается в возможности ее денежной оценки. Именно денежная оценка превращает субъективную оценку (полезность) в объективную (цена).

Таким образом, «вещь» как составляющая категорию «имущество», также является уже понятия «активы», поскольку «активы» содержат в себе достаточное количество «нематериальных объектов» (таких как, нематериальные активы, безналичные денежные средства, дебиторская задолженность и проч.). В тоже время в состав активов хозяйствующего субъекта включаются не все вещи, а лишь те, которые способны принести экономические выгоды для субъекта в будущем.

Наиболее сложным является соотношение понятий «активы» с понятием «объекты гражданских прав».

С.С. Алексеев определил «объекты гражданских прав» как явления (предметы) окружающего нас мира, на которые направлены субъективные гражданские права и обязанности. Иногда под объектами подразумевают те материальные и нематериальные блага, по поводу которых складываются гражданские правоотношения.

Исходя из буквального толкования вышеназванного понятия, данного в ст.128 ГК РФ, содержание категории «активы» в какой-то мере соотносится с содержанием категории «объекты гражданских прав» аналогично с соотношением с категорией «имущество».

На наш взгляд, схематично соотношение понятий «активы», «имущество», «вещь» и «объекты гражданских прав», данное в современном законодательстве РФ, можно представить с помощью использования кругов Эйлера:

Таким образом, под понятием «активы» следует понимать экономическую категорию, представляющую собой бухгалтерское отражение реального имущества, включающееся в себя вещи и имущественные права, составляющие наряду с результатами работ и оказания услуг, нематериальными благами и интеллектуальной собственностью объекты гражданских прав, контролируемого экономическим субъектом в результате событий прошлых периодов, от которого он ожидает экономические выгоды в будущем.

⇐ Предыдущая 32 33 34 35 363738 39 40 41 Следующая ⇒