Налог на прибыль организации

Согласно Федеральному закону «О федеральном бюд­жете на 2004 год» поступления по налогу на прибыль орга­низаций запланированы в сумме 164 587 400 000 руб. Эта цифра свидетельствует о том, что несмотря на то, что раз­мер поступлений от этого налога серьезным образом усту­пает размеру поступлений от НДС, налог на прибыль орга­низаций остается все-таки одним из самых значительных доходных источников российской бюджетной системы.

Статья 246 НК РФ устанавливает, что налогоплатель­щиками налога на прибыль признаются: российские орга­низации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представи­тельства и (или) получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации. При этом под постоянным представи­тельством иностранной организации в силу ст. 306 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразде­ление или иное место деятельности этой организации, че­рез которое организация регулярно осуществляет предпри­нимательскую деятельность на территории РФ, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов, проведением предусмотренных кон­трактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудо­вания, продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов, осуществлением иных работ, оказанием ус­луг, ведением иной деятельности за исключением случа­ев, перечисленных в НК РФ (см. п. 4 ст. 306).

Согласно ст. 246 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, по­лученная налогоплательщиком. Прибылью признается: для российских организаций — полученный доход, уменьшен­ный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ; для иностранных органи­заций, осуществляющих деятельность в России через по­стоянные представительства, — полученный через эти

Глава 8. Российская налоговая система

постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представи­тельствами расходов, также определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ различает доходы от реализа­ции товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внере­ализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Доходом от реали­зации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, выручка от реализации имущества и имуще­ственных прав. Выручка от реализации определяется, ис­ходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реа­лизованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Иные доходы признаются внереали­зационными. К ним, в частности, относятся следующие доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду) и т. д.

Статья 252 НК РФ содержит понятия расходов, кото­рые учитываются для уменьшения получаемых доходов. Согласно указанной статье налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документаль­но подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами по­нимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документаль­но подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произве­дены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также усло­вий осуществления и направлений деятельности органи­зации подразделяются на расходы, связанные с производ­ством и реализацией, и внереализационные расходы. Рас-

§ 3. Налог на прибыль организации

ходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортиза­ции; прочие расходы. Например, к материальным расхо­дам относятся затраты налогоплательщика на приобрете­ние сырья и (или) материалов, используемых в производ­стве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении ра­бот, оказании услуг). Статья 265 НК РФ определяет при­мерный состав внереализационных расходов. К ним от­носятся расходы, не связанные с производством и реа­лизацией, т. е. обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производ­ством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по догово­ру аренды имущества, судебные расходы и арбитражные сборы и т. д.

Налоговой базой по рассматриваемому налогу призна­ется денежное выражение прибыли. В связи с этим все доходы и расходы налогоплательщика для определения налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной фор­ме. Доходы, полученные в натуральной форме в результа­те реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в от­четном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде нало­говая база признается равной нулю.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности оп­ределения налоговой базы по доходам, полученным от до­левого участия в других организациях; особенности опре­деления налоговой базы участников договора доверитель­ного управления имуществом, по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, при уступ­ке (переуступке) права требования, по операциям с цен-

Глава 8. Российская налоговая система

ными бумагами, по операциям с государственными и му­ниципальными ценными бумагами и т. д.

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понес­шие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум­му полученного ими убытка или на часть этой суммы (пе­ренести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором полу­чен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимо­го убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль ос­новывается на установленном порядке признания доходов полученными, а расходов — понесенными. В силу ст. 271 НК РФ по общему правилу доходы признаются в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имуще­ственных прав (метод начисления). Так, для доходов от реализации, если не предусмотрено иное, датой получе­ния дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фак­тического поступления денежных средств (иного имуще­ства (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оп­лату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается (в зависимости от характера дохода): дата подписания сторонами акта приема-передачи имуще­ства (приемки-сдачи работ, услуг), дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответ­ствии с условиями заключенных договоров — для доходов и т. д.

Аналогичным образом, по общему правилу (т. е. при использовании метода начисления), расходы, принимае­мые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они отно­сятся, независимо от времени фактической выплаты де-

§ 3. Налог на прибыль организации

нежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования дохо­дов и расходов (по сделкам, длящимся более одного от­четного (налогового) периода). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть опреде­лена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и рас­ходов.

В определенных случаях НК РФ допускает использова­ние кассового метода для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст'. 273 НК РФ орга­низации имеют право на определение даты получения до­хода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила од­ного миллиона рублей за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Соответственно расходами налого­плательщиков (при использовании данного метода) при­знаются затраты после их фактической оплаты.

Следует дополнительно отметить, что в основе опреде­ления налоговой базы лежит система специального нало­гового учета. Статья 313 НК РФ закрепляет, что налого­плательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж­дого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Если статьями НК РФ, касающимися налогового учета, предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей на­логообложения, отличный от порядка группировки и от­ражения в бухгалтерском учете, то применяются правила

Глава 8. Российская налоговая система

налогового учета. При этом под налоговым учетом пони­мается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета орга­низуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержда­емой соответствующим приказом (распоряжением) руко­водителя.

Таким образом, расчет налоговой базы за отчетный (на­логовый) период составляется налогоплательщиком само­стоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой (гл. 25 НК РФ), исходя из данных нало­гового учета нарастающим итогом с начала года.

Статья 285 НК РФ устанавливает, что налоговым пери­одом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по этому налогу признаются пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога на прибыль регламентиру­ет ст. 286 НК РФ. Налог определяется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговый кодекс РФ закрепляет дифференцированные размеры налоговых ставок, зависящие от характера полу­чаемых налогоплательщиком доходов. В силу ст. 284 НК РФ определена базовая налоговая ставка в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по этой налоговой ставке в части 5%, зачисляется в федеральный бюджет, в части 17% — в бюджеты субъектов РФ, в части 2% — в местные бюджеты. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных ка­тегорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13%.

§ 3. Налог на прибыль организации

В отношении отдельных видов доходов устанавливают­ся иные ставки налога. Так, налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представитель­ство, устанавливаются по общему правилу в размере 20%. В отношении доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международ­ных перевозок применяется ставка — 10%. Прибыль, по­лученная Центральным банком РФ от осуществления дея­тельности, связанной с выполнением им функций, пре­дусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%. Имеется и ряд других случаев установления специальных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В целом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогопла­тельщики исчисляют сумму квартального авансового пла­тежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окон­чания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и од­ного года. Сумма квартальных авансовых платежей опре­деляется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налого­плательщики уплачивают ежемесячные авансовые плате­жи. Уплата ежемесячных авансовых платежей произво­дится равными долями в размере одной трети подлежаще­го уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уп­лата ежемесячных авансовых платежей. Налогоплатель­щики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Организации, у которых за предыдущие четыре квар­тала выручка от реализации не превышала в среднем

Глава 8. Российская налоговая система

3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные уч­реждения, иностранные организации, осуществляющие де­ятельность в Российской Федерации через постоянное пред­ставительство, и некоторые иные организации уплачива­ют только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог на прибыль уплачивается в следующем порядке. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового пе­риода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий нало­говый период. Квартальные авансовые платежи уплачива­ются не позднее срока, установленного для подачи налого­вых деклараций за соответствующий отчетный период. Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода пред­ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики (на­логовые агенты) представляют налоговые декларации (на­логовые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые деклара­ции (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 мар­та года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, ежемесячные авансовые платежи, подле­жащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчет­ного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежеме­сячные авансовые платежи по фактически полученной при­были, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. По итогам от­четного (налогового) периода суммы ежемесячных авансо­вых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогово­го) периода, засчитываются при уплате квартальных аван­совых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

§ 4. Налог на доходы физических лиц

В определенных случаях налог на прибыль уплачива­ется с участием налогового агента. Например, российская организация или иностранная организация, осуществля­ющая деятельность в России через постоянное представи­тельство (налоговые агенты), выплачивающие доход инос­транной организации, удерживают сумму налога из дохо­дов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

В заключение отметим, что гл. 25 НК РФ, посвящен­ная налогу на прибыль, практически не устанавливает каких-либо специальных льгот по данному обязательному платежу.

⇐ Предыдущая15161718192021222324Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. II.Методика организации хоз. бытового труда
2. III. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РАЙОННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОФСОЮЗА
3. IV.Общий, совместный, коллективный труд как более сложная форма организации труда.
4. VII. Региональные организации
5. VIII. Местные организации РСМ
6. VIII. ОРГАНЫ РАЙОННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОФСОЮЗА
7. І.З. Структура трудового потенциала работников организации.
8. АГРАРНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С АНАЛОГИЧНЫМ
9. Административно-налоговая реформа княгини Ольги.
10. Актуальные проблемы совершенствования деятельности налоговых органов РФ для реализации промышленно-торговой политики РФ в современных условиях хозяйствования
11. Актуальные проблемы совершенствования деятельности налоговых органов РФ для реализации промышленно-торговой политики РФ в современных условиях хозяйствования.
12. Анализ аналогов и выбор прототипа