Порядок ведения налогового учета и расчет налогооблагаемой базы.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 5Следующая ⇒

Разработка порядка ведения налогового учета целиком и полностью ложится на плечи организаций. Дело в том, что ст. 313 НК РФ предусмотрен прямой запрет на установление налоговыми и иными органами обязательных форм регистров налогового учета. Это подтверждается и судебными решениями (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2003 N А43-1400/03-31-57 и постановлением ФАС Уральского округа от 21.04.2004 N Ф09-1522/04-АК).

Порядок ведения налогового учета фиксируется в налоговой учетной политике, к которой прилагаются и формы налоговых регистров, используемые предприятием.

Обязательными элементами этих форм в соответствии со ст. 313 НК РФ должны быть:

наименование;

период (дата) составления;

измерители операции в натуральном и денежном выражении;

наименование хозяйственной операции;

подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление налогового регистра.

Все остальное - на усмотрение организации.

Формирование регистров налогового учета значительно упрощается, если предприятие использует какую-либо автоматизированную бухгалтерскую программу. В зависимости от фирмы - разработчика программы построение налогового учета в ней будет различаться. Но поскольку порядок ведения налоговых регистров в программе уже существует, следовательно, пользователю достаточно изучить документацию к системе, чтобы вести на своем предприятии налоговый учет.

Значительно сложнее вести бухгалтерский учет вручную или с частичной автоматизацией. В этом случае разрабатывать налоговые регистры налогоплательщику придется самому. А результат этой работы будет являться разделом в налоговой учетной политике.

Налоговая база:

Основа, использующаяся для начисления налога, называется налоговой базой. Именно к ней, налоговой базе, и применяется налоговая ставка. Это физическая, стоимостная или какая-либо другая характеристика объекта, который подлежит налогообложению. Устанавливается налоговая база, а также порядок ее исчисления Налоговым кодексом Российской Федерации. Исчисление налоговой базы осуществляется организациями-налогоплательщиками, индивидуальными предпринимателями и налогоплательщиками — физическими лицами. Правда для каждой из этих категорий существуют свои правила начисления.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Структура учетной политики.

Учет основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства.

Основные средства (ПБУ 6/01 – «Учет ОС») – это средства труда, участвующие в производстве и имеющие натуральную форму, а срок их полезного использования – более 1 года.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках формы ОС-6, которые открываются на каждый объект основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 – «Основные средства» – по первоначальной стоимости, которая предварительно формируется на счете 08 – «Вложение во внеоборотные активы» и включает в себя все фактические затраты по созданию или приобретению, монтажу и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации. По дебету счета 01 – «Основные средства» - отражается ввод в эксплуатацию ОС, а также увеличение первоначальной стоимости в результате переоценки, реконструкции ОС и так далее. По кредиту счета 01 – «Основные средства» –отражается выбытие объектов основных средств.

Совмещенный синтетический и аналитический учет поступления основных средств ведется в журнале-ордере №16 по кредиту счета.

Важным моментом учета основных средств является отражение НДС – это налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет. Стандартная ставка по НДС – 18%. При приобретении основного средства за плату НДС уплачивается в бюджет через поставщика.

Расчетные ставки по НДС: 10% / 110% и 18% / 118%.

Например:

Стоимость основного средства ( без НДС) – 50 000 рублей. (100%).

∑ НДС = 50 000 * 0.18 = 9000 рублей. (18%).

Стоимость основного средства (в том числе НДС) – 59 000 рублей (118%).

Порядок учета НДС по приобретенным ОС (при покупке):

1) При приобретении ОС за плату у поставщика объекты ОС отражаются в бух. учете по стоимости приобретения без НДС

2) НДС со стоимости ОС, подлежащий к уплате поставщику, учитывается на отдельном активном счете 19 – «НДС по приобретенным ценностям»

3) Объект ОС оплачивается и вводится в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

4) НДС, уплаченный через поставщика, принимается к зачету в бюджет.

Условия для принятия НДС к зачету в бюджет:

1) НДС должен быть выделен в счет-фактуре отдельной строкой (должна быть запись «в том числе НДС – 18%»);

2) Объект ОС должен быть введен в эксплуатацию, то есть принят к учету на счет 01;

3) Приобретенные объекты ОС должны быть оплачены;

4) Счет-фактура должна быть отражена в книге покупок.

Нематериальные активы (ПБУ 14/00 – «Учёт нематериальных активов») – это объекты долгосрочного пользования (свыше 12 месяцев), не имеющие физической основы, но имеющие материальную и денежную оценку.

Синтетический учет НМА ведется на активном, инвентарном счете 04 – «Нематериальные активы», по дебету которого отражается принятие НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости с кредита счета 08/5 – «Приобретение нематериальных активов», а по кредиту – выбытие НМА по остаточной стоимости.

НМА, не подлежащие налогообложению по НДС:

Реализация, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд:

- исключительного права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства;

- прав на использование указанных выше результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В свою очередь НЕ ОСВОБОЖДАЮТСЯ от налогообложения по НДС:

- исключительные права на селекционные достижения и приравненные к результатам интеллектуальной деятельности средства индивидуализации (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания).

Незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом; материалы и полуфабрикаты, не начатые обработкой.

Для определения объема незавершенного производства проводится ежемесячная инвентаризация.

Учет и списание товаров.

Согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ, организация может уменьшить доходы от реализации покупных товаров на их покупную стоимость. Для этого можно воспользоваться одним из трех методов:

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО);

- по средней себестоимости. Этот метод применяется в том случае, когда невозможно применить метод ФИФО или ЛИФО.

Отметим, что в НК РФ не рассматривается порядок применения этих методов. В этом случае, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, можно воспользоваться другими отраслями законодательства. Поэтому организация имеет право применять правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету " Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Согласно пункту 16 ПБУ 5/01, при выбытии товары могут оцениваться следующими методами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости. Для этого общую стоимость группы товаров надо разделить на их количество. Стоимость группы товаров равна сумме их остатков на начало периода и стоимости поступивших товаров в течение месяца. Количество определяется в аналогичном порядке;

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Отметим, что для целей бухгалтерского учета организация может установить различные методы оценки для разных групп товаров. Выбранный метод необходимо применять в течение отчетного года.

Однако для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки стоимости списания покупных товаров.

Для того, чтобы максимально приблизить налоговый и бухгалтерский учет целесообразно установить единый способ оценки продаваемых товаров. По нашему мнению, наиболее приемлемым для этих целей является метод ЛИФО.

Прежде всего, в условиях инфляции этот метод позволяет организации увеличивать стоимость реализованного имущества, снижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль. Если организация имеет относительно постоянный запас товаров на складе, то это довольно выгодно.

Кроме того, остатки по счету 41 " Товары" участвуют в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций. На это указано, в пункте 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 " О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в редакции от 18.01.2002). Таким образом, в расчете этого налога участвуют покупные товары по более низким ценам.

⇐ Предыдущая 123 4 5 Следующая ⇒