Процесс включения в финансовую отчетность элементов в соответствии с критериями признания. Оценка элементов финансовой отчетности

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 3

Признание буквально означает включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента.

Общий критерий признания заключается в следующем: элемент, удовлетворяющий определению, должен признаваться в отчетности только при выполнении следующих условий одновременно:

· наличие вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом;

· возможность надежной оценки его стоимости.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. В частности, признание определенного актива автоматически требует признания либо соответствующего дохода, либо обязательства.

Согласно Принципам, оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и показываться в финансовой отчетности. В Принципах предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости. МСФО предлагают следующие виды оценок:

· фактическая стоимость приобретения;

· восстановительная стоимость;

· возможная цена продажи;

· дисконтированная стоимость.

Виды оценок можно охарактеризовать через денежное выражение активов и обязательств.

1. Фактическая стоимость приобретения. Активы оцениваются по сумме денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости, предложенной за них в момент приобретения.

Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Обязательства оцениваются по сумме денежных средств, полученных в обмен на долговое обязательство, или сумме денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

2. Восстановительная стоимость. Активы оцениваются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если такой же или эквивалентный актив приобретался в настоящее время.

Обязательства оцениваются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.

3. Возможная цена продажи (либо чистая стоимость реализации, либо рыночная стоимость). Активы оцениваются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

Обязательства оцениваются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая предположительно будет потрачена для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

4. Дисконтированная стоимость. Активы оцениваются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые предположительно будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Понятия поддержания капитала: финансовое поддержание капитала, физическое поддержание капитала

Экономическая сущность понятия прибыль рассматривается в направлении двух концепций прибыли, вытекающих из двух концепций поддержания капитала. Если в качестве отправной точки выбирается концепция поддержания финансового капитала, то «прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода».

Согласно концепции поддержания физического капитала «прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы, или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода».

Поддержание капитала в первом случае измеряется либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах постоянной покупательной способности с соответствующей основой оценки элементов финансовой отчетности; во втором — в единицах физической производительности, в качестве основы оценки используется восстановительная стоимость.

Во всех случаях прибыль определяется следующим образом:

Прибыль = Доходы — Расходы

(в том числе корректировки, обеспечивающие поддержание капитала).

МСФО оставляют за организацией право выбора концепции поддержания капитала в условиях развитой экономики, однако развивающаяся экономика (характеризующаяся гиперинфляцией) требует принять за основу составления отчетности концепцию поддержания финансового капитала, определяемого в единицах постоянной покупательной способности, или концепцию поддержания физического капитала.

В российской системе учета и финансовой отчетности не применяются концепции поддержания капитала, что в условиях инфляции представляется абсолютно негативным явлением, приводящим к полному отсутствию достоверности отчетности.

Выводы

1. Практически все пользователи отчетности заинтересованы в том, чтобы получить информацию, которая отвечает, прежде всего на вопрос о том, чего стоит ожидать от компании в будущем, а не сведения о том, что было с бизнесом в прошлом. Эта информация должна помогать принимать будущие решения.

2. Разные группы пользователей имеют разные цели и нуждаются в разной информации по одной и той же позиции. Например, общество в целом заинтересовано в том, чтобы фирмы больше тратили средств на экологические программы, сворачивание «грязных» производств, даже если они и сверх- рентабельны. В то же время кредиторы и инвесторы могут быть заинтересованы в том, чтобы заимствования и инвестиции тратились на их расширение.

3. Различные пользователи имеют разную квалификацию и могут требовать (и способны понять) информацию различной степени сложности и глубины проработки. Например, для сотрудников, далеких от финансовой сферы, нужно представлять информацию в простой и доступной для понимания форме. Финансовые аналитики требуют сложной детализированной информации, выраженной в терминах, выражениях и показателях.

4. Не вся информация является финансовой. Более того, существуют нефинансовые показатели, которые трудно формализовать в количественных оценках. Для такой полезной информации существуют только качественные оценки.

5. Поскольку требования к отчетности у каждой группы пользователей свои, компании работают в разных секторах экономики, представляется достаточно проблематичным унифицировать отчетные формы. Именно поэтому МСФО регламентируют лишь содержание отчетности, но не устанавливают унифицированных форм таких документов.

6. Необходимо помнить, что среди пользователей финансовой отчетности общего назначения могут оказаться конкуренты и криминалитет. Поэтому при подготовке отчетности имеет смысл проанализировать ее на предмет информации, содержащей коммерческую тайну.

7. Финансовая отчетность базируется на таких основополагающих допущениях, как метод начисления и непрерывности деятельности.

8. К качественным характеристикам финансовой отчетности относят: понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

9. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называются элементами финансовой отчетности. К элементам финансовой отчетности относятся активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

10. Общий критерий признания элементов финансовой отчетности заключается в следующем: элемент, удовлетворяющий определению, должен признаваться в отчетности только при выполнении следующих условий: наличие вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом; возможность надежной оценки его стоимости.

11. МСФО предлагают следующие виды оценок: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость.

12. Экономическая сущность понятия прибыль рассматривается в направлении двух концепций прибыли, вытекающих из двух концепций поддержания капитала: финансового поддержания капитала и физического поддержания капитала.

Вопросы для самопроверки

1. В каком документе изложены принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО?

2. Кто является пользователями финансовой отчетности и каковы их информационные интересы?

3. Каковы основополагающие допущения при составлении финансовой отчетности, соответствующей МСФО?

4. В чем заключается сущность метода начисления?

5. Что понимается под принципом непрерывности деятельности организации?

6. Какими качественными характеристиками должна обладать финансовая отчетность, составленная по МСФО?

7. В чем сущность принципа осмотрительности?

8. Какие требования выдвигает принцип преобладания сущности над формой?

9. Какими элементами характеризуется финансовое положение организации?

10. Какими элементами характеризуется финансовые результаты деятельности организации?

11. Что понимается под критерием признания элементов финансовой отчетности?

12. Что означает оценка элементов финансовой отчетности?

13. Какие методы оценки предлагают МСФО?

14. Что понимают под справедливой стоимостью?

15. В чем отличие трактовок элементов финансовой отчетности по МСФО и российским нормативным документам?

16. В чем заключается концепция финансового поддержания капитала?

17. В чем заключается концепция физического поддержания капитала?

Литература

1. ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М., 2003 г.

2. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд.2-е, перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003 г.

⇐ Предыдущая 1 23