Экономическая сущность, значение, виды доходов и прибыли

⇐ ПредыдущаяСтр 16 из 23Следующая ⇒

В условиях рыночной экономики прибыль выступает как цель деятельности всех коммерческих организаций (предприятий), конечный положительный финансовый результат. Финансовый результат может быть и отрицательным, т. е. предприятие может нести убытки. Получение прибыли жизненно необходимо предприятиям, так как прибыль служит источником финансовых ресурсов для их развития.

Наличие прибыли позволяет удовлетворять не только экономические интересы предприятия как хозяйствующего субъекта, но и государства, работников данного предприятия, собственников капитала. Объектом экономических интересов государства является та часть прибыли, которую уплачивает предприятие в виде налогов. Экономический интерес предприятия заключается в увеличении доли прибыли, остающейся в его распоряжении. За счет этой части прибыли предприятие решает экономические задачи своего развития. Интересы работников также связаны с остающейся в распоряжении предприятия прибылью, так как она является источником средств для улучшения условий труда, повышения квалификации, дополнительного материального стимулирования, социального развития. Собственники капитала прямо заинтересованы в росте прибыли, так как на этой основе обеспечивается рост их капитала.

Значение прибыли состоит в следующем:

• она является измерителем результатов деятельности предприятия;

• выступает источником собственных финансовых ресурсов предприятия;

• служит критерием эффективности хозяйственно-финансовой деятельности;

• выполняет стимулирующую функцию, так как в ее увеличении заинтересованы все участники хозяйственной деятельности — владельцы капитала, наемные работники;

• прибыль (ожидаемая) представляет собой ориентир для принятия дивидендной политики, инвестиционных решений;

• является источником формирования доходов бюджетов разных уровней (часть прибыли поступает в бюджеты через налоги).

На практике прибыль определяется как разность между доходами и расходами предприятия.

В соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности предприятия доходы подразделяются на следующие виды:

— доходы от обычных видов деятельности; — прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (чистая выручка). Эти доходы характеризуют результат операционной (производственной) деятельности и являются одним из важных показателей плана хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Прочие доходы достаточно разнородны, поэтому в их составе можно выделить несколько разновидностей.

Во-первых, доходы предприятия, формирование которых не связано с реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), но является результатом определенных хозяйственных и финансовых операций. Например, поступления от предоставления за плату во временное пользование активов предприятия; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы от продажи основных фондов и иного имущества; проценты, получаемые за предоставление денежных средств юридическим и физическим лицам, а также за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке, и др. Эти доходы планируются.

Во-вторых, нерегулярные поступления. Например, полученные штрафы, пени неустойки за нарушение хозяйственными партнерами условий договоров; положительные курсовые разницы в связи с повышением курса иностранных валют; списание кредиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности и др.

В-третьих, это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, например страховые возмещения в связи с авариями, пожарами, стихийными бедствиями.

Общая сумма всех доходов предприятия представляет собой валовые доходы.

Доходы позволяют предприятию решать следующие задачи:

• возмещение текущих расходов, что создает основу для самоокупаемости хозяйственной деятельности;

• формирование прибыли, что создает основу для самофинансирования.

В современной хозяйственной практике прибыль предприятий подразделяется на несколько видов: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Эти определения не закреплены нормативно и употребляются в бухгалтерской отчетности («Отчет о прибылях и убытках»). Процесс формирования прибыли предприятия показан на рисунке 9.1.

Рисунок 9.1 — Формирование прибыли предприятия

Валовая прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). В предприятиях торговли валовая прибыль представляет собой разность между выручкой от продажи товаров (без НДС) и стоимостью реализованных товаров по закупочным ценам, т. е. валовая прибыль в торговле — это доход, полученный в виде торговых надбавок.

Прибыль от продаж отражает конечный результат операционной (производственной) деятельности предприятия и формируется как разность между валовой прибылью и управленческими и коммерческими расходами. Другими словами, прибыль (убыток) от продаж — это разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В предприятиях торговли — это разность между доходом от торговых надбавок и издержками обращения.

Наряду с операциями по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг предприятия имеют и другие хозяйственные и финансовые операции и соответственно прочие доходы и расходы.

Прибыль до налогообложения рассчитывается с учетом прочих доходов (прибавляются) и прочих расходов (вычитаются). Прибыль до налогообложения — конечный результат хозяйственно-финансовой деятельности.

Чистая прибыль формируется после уплаты текущего налога на прибыль. При этом учитываются также изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Кроме видов прибыли, показанных на рисунке 9.1, в практике хозяйственной деятельности выделяют следующие виды прибыли предприятий.

Прибыль до уплаты налогов и процентов имеет значение для юридических и физических лиц, предоставляющих предприятию кредиты, займы и получающих соответствующие проценты. Эта сумма прибыли может быть рассчитана на основе отчета о прибылях и убытках, в котором выделяются суммы процентов, полученных и уплаченных предприятием в определенном периоде.

Налогооблагаемая прибыль определяется на основе данных налогового учета и представляет собой ту сумму прибыли, которая выступает базой для уплаты налогов, т. е. это расчетная величина, определяемая в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.

Базовая прибыль — показатель, рассчитываемый в акционерных обществах и представляющий собой чистую прибыль, уменьшенную на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный год. В отчете о прибылях и убытках акционерных обществ отражается базовая прибыль (убыток) на акцию. Это отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию показывает величину, до которой возможно уменьшение прибыли (увеличение убытка), в расчете на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции, исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже рыночной.

Пример 9.1. Расчет показателей базовой и разводненной прибыли на одну акцию.

В открытом акционерном обществе (ОАО) за год чистая прибыль составила 5000 тыс. руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций ОАО за отчетный год — 2000 шт., кроме того, у инвесторов находится 500 привилегированных акций с правом получения дивидендов по 800 руб. и правом конвертации одной привилегированной акции в две обыкновенные. Базовая прибыль на одну акцию составит

(5000 – 500 × 0, 8): 2000 = 2, 3 (тыс. руб. ).

Разводненная прибыль на одну акцию составит

5000: (2000 + 500 × 2) = 1, 667 (тыс. руб. ).

Нераспределенная прибыль —финансовый ресурс, накопленный за весь период существования предприятия путем реинвестирования части чистой прибыли после ее распределения собственниками (после выплат дивидендов акционерам и учредителям). Нераспределенная прибыль отражается в бухгалтерском балансе предприятия (раздел «Капитал и резервы»).

В таблице 9.1 показаны финансовые результаты деятельности предприятия промышленности за отчетный год в сопоставлении с базисным (предшествующим) годом.

Таблица 9.1 — Финансовые результаты деятельности предприятия промышленности за отчетный год

млн руб.

Показатель	Базис- ный год	Отчетный год	Темпы изменения, %
Выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей	340, 0	391, 0	115, 0
Себестоимость продаж	214, 2	245, 2	114, 5
Валовая прибыль (убыток)	125, 8	145, 8	115, 9
Коммерческие расходы	25, 2	28, 7	114, 0
Управленческие расходы	45, 4	47, 7	105, 1
Прибыль (убыток) от продаж	55, 2	69, 4	125, 7
Проценты к получению	1, 2	1, 2	100, 0
Проценты к уплате	4, 8	2, 5	52, 1
Доходы от участия в других организациях	_	_	_
Прочие доходы	9, 5	10, 5	110, 5
Прочие расходы	3, 9	4, 2	108, 0
Прибыль (убыток) до налогообложения	57, 2	74, 4	130, 0
Текущий налог на прибыль	12, 6	16, 7	132, 5
Изменение отложенных налоговых обязательств	–	–	–
Изменение отложенных налоговых активов	2, 4	2, 4	100, 0
Чистая прибыль (убыток)	47, 0	60, 1	127, 8

Из приведенных данных видно, что прибыль до налогообложения возросла за год на 17, 2 млн руб., или на 30%. Основой для этого послужил рост прибыли от продаж. Прибыль от продаж увеличилась на 25, 7%. Этому способствовали прежде всего развитие производства и увеличение выручки от реализации продукции на 15, 0%, а также более низкие темпы роста себестоимости продукции, коммерческих и управленческих расходов по сравнению с темпом роста выручки от реализации продукции.

Положительное влияние на формирование прибыли до налогообложения оказало соотношение всех видов прочих доходов и расходов. Чистая прибыль предприятия возросла на 27, 8%, т. е. в меньшей степени, чем прибыль до налогообложения. При неизменной ставке налогообложения это могло произойти в связи с увеличением расчетной суммы налогооблагаемой прибыли (налоговой базы) под влиянием увеличения сверхнормативных расходов или изменения других условий ее формирования.

Наряду с обобщающим показателем прибыли на предприятиях может быть определена прибыль по конкретным видам деятельности и отдельным операциям, например прибыль от финансовых вложений, операций с ценными бумагами, от предоставления во временное пользование активов предприятия и др.

На величину прибыли (убытка) предприятия влияют различные факторы, среди которых можно выделить внешние, независимые от предприятия, и внутренние.

Внешними факторами являются: политическая стабильность, состояние экономики страны, региона, темпы инфляции, конъюнктура рынка, банковский процент, размеры налогов, цены на экономические ресурсы, услуги сторонних организаций и др.

К внутренним факторам относятся объемы хозяйственнофинансовой деятельности, ассортимент реализуемой продукции, себестоимость производства и реализации продукции, цены реализации, наличие прочих доходов и расходов, обеспеченность собственными оборотными средствами, наличие долгосрочных кредитов и займов, эффективность использования ресурсного потенциала (основных и оборотных средств, персонала) и др.

В процессе анализа прибыли рассчитывают влияние различных факторов на прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль для того, чтобы обосновать управленческие решения, связанные с формированием прибыли в перспективе.

Пример 9.2. Анализ прибыли предприятия от продаж за отчетный год.

Исходные данные для анализа прибыли от продаж

суммы, млн руб.

Показатель	Базисный год	Отчетный год	Отклонение ( +, – )
Выручка от реализации продукции	340, 0	391, 0	+51, 0
Полная себестоимость продукции	284, 8	321, 6	+36, 8
Себестоимость 1 млн руб. реализованной продукции	0, 838	0, 823	–0, 015
Прибыль от продаж	55, 2	69, 4	+14, 2
Коэффициент рентабельности продаж	0, 162	0, 177	+0, 015

За отчетный период сумма прибыли от продаж возросла на 14, 2 млн руб. В связи с тем что себестоимость 1 млн руб. реализованной продукции снизилась, повысилась рентабельность продаж, что следует оценивать положительно. Если бы рентабельность продаж осталась на уровне базисного года, то за счет роста выручки от реализации продукции сумма прибыли от продаж увеличилась бы на 8, 3 млн руб.: (0, 162 × 51, 0).

Снижение себестоимости 1 млн руб. реализованной продукции и, соответственно, повышение рентабельности продаж способствовали увеличению прибыли от продаж на 5, 9 млн руб.: (0, 015 × 391, 0).

Совокупное влияние факторов: 8, 3 + 5, 9 = 14, 2 (млн руб.). В данном случае наибольшее влияние на прирост суммы прибыли от продаж оказал фактор объема реализации продукции (рост выручки от реализации продукции). Доля этого фактора в обеспечении прироста прибыли от продаж составляет

58, 4% (8, 3 / 14, 2 × 100%).

⇐ Предыдущая 11 12 13 14 151617 18 19 20 Следующая ⇒