Управление расходами на предприятии

⇐ ПредыдущаяСтр 14 из 23Следующая ⇒

Управление расходами (затратами) — средство достижения предприятием высокого экономического результата. Целью управления расходами и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

Процесс управления расходами предприятия носит комплексный характер и предусматривает принятие решений и разработку организационно-экономических мер, направленных на оптимизацию расходов, соблюдение режима экономии.

Управление расходами на предприятии предполагает выполнение всех функций, которые присущи управлению любым объектом, и реализуются через элементы управления. Основными элементами управления расходами промышленного предприятия являются:

• планирование расходов;

• организация управления расходами;

• координация и регулирование расходов;

• стимулирование (мотивация) экономного расходования средств;

• контроль (мониторинг) расходов.

Планирование расходов может быть перспективным — на стадии долгосрочного планирования и текущим — на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования расходов невелика и подвержена влиянию поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы расходов отражают нужды ближайшего будущего и обосновываются детально на год, квартал. При планировании большое значение имеет нормирование отдельных видов расходов, прежде всего расходов сырья, материалов, энергетических ресурсов на единицу выпускаемой продукции. Объектами планирования расходов на предприятии являются: полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи расходов; расходы по центрам ответственности.

Организация управления расходами устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет расходами в подразделениях предприятия. Определяются центры ответственности, разрабатывается система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, связанных с управлением расходами, в соответствии с организационно-производственной структурой предприятия. Организация управления расходами предполагает их учет. Учет расходов на производство и реализацию продукции необходим для подготовки информации при принятии управленческих решений. В настоящее время на предприятиях организуется управленческий и финансовый учет. Управленческий учет позволяет сформировать информацию для анализа расходов, себестоимости продукции, выявления нерациональных расходов, резервов экономии. Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и позволяет сравнивать расходы с доходами для определения прибыли.

Координация и регулирование расходов заключаются в принятии оперативных мер по формированию расходов в соответствии с планом.Расходы предприятия на разных уровнях управления можно подразделить на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые — это расходы, величина которых зависит от руководителя соответствующего уровня управления, нерегулируемые — это расходы, которые не поддаются управленческому воздействию, так как не находятся в его компетенции. Для руководителей предприятия практически все расходы являются регулируемыми, кроме тех, которые формируются под влиянием внешних факторов (цены на энергоносители, ставки налогов и др.). Для руководителей центров ответственности регулируемыми являются только расходы в пределах их ответственности. Координация и регулирование расходов должны быть своевременными, чтобы обеспечить выполнение плановых заданий по объему производства и реализации продукции и прибыли.

Стимулирование (мотивация) экономного расходования средств — предполагает создание условий для повышения заинтересованности работников в соблюдении установленных норм расходов, исполнении бюджетов, поиске неиспользованных резервов экономии. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы.

Контроль (мониторинг) расходов обеспечивает подготовку и принятие управленческих решений, направленных на приведение фактических расходов в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся условий производства. Различают предварительный, текущий и последующий контроль. Предварительный контроль проводится на этапе принятия решений по расходованию средств, а также при установлении норм расходов, разработке смет расходов, бюджетов, плановых калькуляций себестоимости продукции. Текущий контроль осуществляется в процессе производства и реализации продукции, в ходе проверок соблюдения норм расходов, исполнения бюджетов, выполнения планов по себестоимости продукции. Последующий контроль представляет собой анализ расходов на основе отчетности за определенный период.

Важной составляющей системы управления расходами является анализ, который обычно не выделяется в отдельную функцию управления, но каждая из рассмотренных выше функций управления содержит в себе аналитические процедуры. На основе экономического анализа вырабатываются цели, обосновываются планы и оперативные управленческие решения, осуществляется контроль их выполнения, оцениваются результаты.Анализ расходовпозволяет оценить степень эффективности использования используемых ресурсов, выявить резервы экономии и разработать мероприятия по оптимизации расходов на производство и реализацию продукции.

Управление расходами предполагает анализ влияния на себестоимость продукции различных факторов, важнейшими из которых являются:

• тип производства;

• объемы производства продукции;

• номенклатура и ассортимент производимой продукции;

• технический уровень производства;

• материалоемкость отдельных видов изделий;

• трудоемкость отдельных видов изделий;

• качество продукции;

• цены на сырье, материалы, топливно-энергетические и другие виды ресурсов, используемых в производстве;

• организация производства и управления на предприятии;

• государственное регулирование процессов формирования расходов предприятий (действующие размеры налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, минимальный размер оплаты труда и др.).

Таким образом, управление расходами — это динамичный процесс, включающий все управленческие действия с целью достижения высокого конечного экономического результата деятельности предприятия.

Планирование себестоимости продукции

Большое значение в системе управления расходами предприятия имеет планирование себестоимости продукции, так как позволяет определить, какие расходы потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какого финансового результата можно ожидать в плановом периоде.

Планирование себестоимости продукции — это система технико-экономических расчетов, целью которых является экономически обоснованное определение расходов, необходимых в плановом периоде для производства и реализации производимой продукции, качество которой соответствует установленным требованиям и обеспечивает ее конкурентоспособность.

Это планирование может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) конкретизируются перспективные планы через разработку плановых смет расходов и калькуляцию себестоимости продукции.

На предприятиях планируют себестоимость товарной и реализованной продукции. Исходными материалами для этого служат сметы расходов на производство и реализацию продукции. Эти сметы начинают разрабатывать с вспомогательных цехов, обслуживающих производств, так как их продукция (работы, услуги) потребляется основными цехами и расходы этих подразделений включаются в себестоимость продукции основных цехов. Сметы расходов по основным цехам формируют общую смету расходов предприятия, на основе которой определяется производственная себестоимость товарной и реализованной продукции. Однако общая сумма расходов отражает себестоимость валовой продукции, т. е. включает не только расходы на производство товарной продукции, но и расходы, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства), расходов будущих периодов, оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию. Для определения себестоимости товарной продукции необходимо:

1) из общей суммы расходов на производство исключить: стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям; стоимость научно-исследовательских работ, выполненных для сторонних организаций, и другие подобные расходы, списываемые на непроизводственные счета;

2) учесть изменение остатков расходов будущих периодов (при их увеличении сумма прироста вычитается из общей суммы расходов на производство, при уменьшении — прибавляется);

3) учесть изменение остатков незавершенного производства (в отраслях, где оно планируется): прирост вычитается из общей суммы расходов на производство, уменьшение — прибавляется.

Полученный результат будет характеризовать производственную себестоимость товарной продукции. Полная себестоимость товарной продукции включат коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции.

Себестоимость реализованной продукции определяется на основе себестоимости товарной продукции с учетом себестоимости остатков нереализованной продукции на начало и конец года

СРП = СТП + СОН – СОК,

где С_РП — себестоимость реализованной продукции, руб.; С_ТП — себестоимость товарной продукции, руб.;

С_ОН, С_ОК — себестоимость остатков нереализованной продукции соответственно на начало и конец года, руб.

Основными этапами планирования себестоимости продукции являются:

проведение предпланового анализа расходов предприятия

и себестоимости продукции, а также всех показателей производственной деятельности;

• выявление нецелесообразных расходов и разработка мер по их ликвидации;

• выявление возможностей и расчет размеров снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим;

• составление калькуляции себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции на планируемый год.

Плановая себестоимость определяется на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделия.

В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

Показателем, характеризующим уровень расходов при выпуске однородной продукции, является себестоимость единицы продукции. При выпуске разнородной продукции применяется показатель себестоимости 1 руб. товарной продукции. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется как отношение расходов на производство товарной продукции к стоимости товарной продукции в оптовых ценах предприятия.

Вся товарная продукция при планировании подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с длительным циклом производства, которые выпускались в прошлом году в единичных экземплярах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам других организаций, услуги для осуществления капитального строительства на предприятии, работы по капитальному ремонту, а также продукция, производство которой выполнялось в опытном порядке. К несравнимой относится продукция, освоенная производством в текущем году.

При разработке плана по себестоимости продукции используются следующие данные:

плановые показатели объемов производства и реализации

продукции;

• плановые размеры прибыли;

• прогрессивные нормы и нормативы расходов;

• показатели материально-технического обеспечения производства;

• показатели плана по труду;

• данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных отчислений;

• цены и тарифы на услуги сторонних организаций;

• ставки налогов и отчислений, страховых взносов, включаемых в себестоимость продукции;

• материалы анализа себестоимости продукции за ряд лет, а также за предплановый период;

• выявленные резервы снижения себестоимости продукции.

Основными разделами плана по себестоимости продукции являются:

• расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

• калькуляция себестоимости единицы продукции по статьям расходов;

• смета расходов на производство.

Планирование себестоимости продукции выполняется следующими методами:

• пофакторным;

• калькулирования; • нормативным;

• сметным.

Планирование себестоимости продукции пофакторным методом. Суть данного метода состоит в определении влияния технико-экономических факторов на себестоимость продукции в планируемом году по сравнению с отчетным. Техникоэкономические факторы, влияющие на себестоимость продукции, объединяются в группы:

• повышение технического уровня производства;

улучшение организации производства и труда;

• изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

• изменение условий хозяйствования.

В группе повышения технического уровня производства основными являются следующие факторы:

— внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;

— применение ресурсосберегающих и энергосберегающих технологий;

— применение новой техники, модернизация и повышение уровня использования действующего оборудования;

— повышение уровня технической и энергетической вооруженности труда;

— применение новых видов сырья, материалов, топлива и энергии;

— улучшение использования основного и вспомогательного сырья и материалов, топлива и энергии и др.

В группе улучшения организации производства и труда выделяют следующие факторы:

— совершенствование управления производством;

— повышение уровня концентрации, специализации и кооперирования;

— улучшение организации и обслуживания производства;

— улучшение организации труда; повышение эффективности использования трудовых ресурсов;

— сокращение длительности производственного цикла;

— ликвидация нерациональных расходов и потерь;

— сокращение и полная ликвидация простоев оборудования и рабочих и т. д.

К группе изменения объема и ассортимента производимой продукции относятся:

— увеличение объемов производства на имеющихся производственных мощностях;

— изменение номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

— ввод производства новой продукции и др.

Группа факторов изменения условий хозяйствования включает:

— изменение цен на производимую продукцию;

— изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию;

— изменение размера налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции; — изменение минимального размера оплаты труда; — изменение порядка расчета амортизации и т. д.

Влияние на себестоимость продукции повышения технического уровня производства и улучшения организации производства и труда проявляется в результате снижения норм расхода материальных и трудовых ресурсов, сокращения непроизводственных расходов.

Снижение себестоимости продукции в результате снижения норм расходов сырья, материалов, топлива и энергии в натуральных показателях на единицу продукции может быть рассчитано по следующей формуле:

См = (Нмпл– Нмотч) × ОПпл × Цпл,

где ^С_м — снижение себестоимости товарной продукции за счет изменения расходов сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом, руб.;

Нм_отч, Нм_пл — норма расходов сырья, материалов, топлива и энергии в натуральных показателях на единицу продукции соответственно в отчетном и планируемом году;

ОП_пл — объем производства товарной продукции в натуральных показателях в планируемом году;

Ц_пл — цена единицы сырья, материалов, топлива и энергии в планируемом году, руб.

Пример 8.1. Расчет снижения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным в результате снижения норм расходов сырья на единицу продукции в планируемом году по сравнению с отчетным.

Предприятие планирует в предстоящем году произвести 300 ед. продукции А. За счет внедрения новой технологии производства в планируемом году по сравнению с отчетным годом будет обеспечено снижение норм расхода сырья с 37, 2 кг до 36, 8 кг на единицу продукции. Цена сырья в планируемом году 1, 1 тыс. руб.

Снижение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом в результате снижения норм расходов сырья на единицу продукции (С_м) составит 132, 0 тыс. руб. [(36, 8 – 37, 2) × 300 × 1, 1].

Подобные расчеты проводят по всем видам производимой продукции.

Влияние на себестоимость товарной продукции повышения эффективности использования трудовых ресурсов проявляется через уменьшение расходов на оплату труда рабочих в расчете на 1 тыс. руб. товарной продукции, т. е. через относительное сокращение расходов на оплату труда. Это достигается в том случае, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы рабочих.

Для расчета влияния относительной экономии расходов на оплату труда на себестоимость продукции используется формула

Ст = (РОТотч /ТПотч × Iсзп/ Iпт – РОТотч/ ТПотч) × ТПпл, где С_т — изменение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов, руб.;

ТП_отч — товарная продукция в отчетном периоде, руб.;

РОТ_отч/ТП _отч — расходы на оплату труда на 1 руб. товарной продукции в отчетном году, руб.;

I_пт — индекс изменения производительности труда в планируемом году по сравнению с отчетным годом;

I_сзп — индекс изменения средней заработной платы в планируемом году по сравнению с отчетным годом;

ТП_пл — товарная продукция в планируемом году, руб.

Пример 8.2. Расчет снижения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет повышения эффективности использования трудовых ресурсов (С_т).

В отчетном году расходы на оплату труда работников предприятия составили 4340 тыс. руб., объем товарной продукции 27 000 тыс. руб. В предстоящем году по сравнению с отчетным годом планируется повышение производительности труда на 10% (I_пт = 1, 10) и увеличение средней заработной платы на 8% (I_сзп = 1, 08). Товарная продукция в планируемом году составит 31 050, 0 тыс. руб.

Расходы на оплату труда работников в расчете на 1 руб.

товарной продукции в отчетном году (РОТ_отч/ТП_отч):

4340: 27 000 = 0, 16 (руб. ).

Снижение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет повышения эффективности использования трудовых ресурсов (С_т):

(0, 16 × 1, 08/ 1, 10 – 0, 16) × 31 050, 0 = –93, 15 тыс. руб.

Расходы на оплату труда производственных рабочих зависят от объема производства, трудоемкости единицы продукции и оплаты за 1 чел.-ч (часовой тарифной ставки).

Влияние на себестоимость продукции изменения трудоемкости единицы продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом определяется по формуле

Стр = ОПпл × (Трпл – Тротч) × ТСпл,

где С_тр — изменение себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет изменения трудоемкости продукции, руб.;

ОП_пл — объем производства в планируемом году, ед.;

Тр_пл — трудоемкость единицы продукции в планируемом году, чел.-ч;

Тр_отч — трудоемкость единицы продукции в отчетном году, чел.-ч;

ТС_пл — часовая тарифная ставка рабочего в планируемом году, руб./ч.

Пример 8.3. Расчет снижения себестоимости производства продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет снижения трудоемкости (С_тр).

Трудоемкость единицы продукции В в отчетном году равна 16 чел.-ч. В планируемом году в связи с проведением мероприятий по повышению технической оснащенности рабочих мест трудоемкость единицы продукции составит 15 чел.-ч. Часовая тарифная ставка рабочего 80 руб. (т. е. оплата 1 человеко-часа составляет 80 руб.). Объем производства продукции в планируемом году 200 ед.

Снижение себестоимости производства товара В в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет снижения трудоемкости единицы продукции (С_тр) составит 16, 0 тыс. руб. [200 × (15 – 16) × 80].

Подобные расчеты проводят по всем видам выпускаемой продукции.

Влияние на себестоимость продукции изменения объемов производства. Изменение объема производства не оказывает влияния на общую сумму постоянных (условно-постоянных) расходов, но при неизменных производственных мощностях ведет к снижению удельных постоянных расходов на единицу продукции. На основании этого можно рассчитать снижение себестоимости продукции по формуле

Соп = (РПОСТотч/ ОПпл – РПОСТотч/ ОПотч) × ОПпл, где С_оп— снижение себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства (изменения постоянных расходов на единицу продукции) в планируемом году по сравнению с отчетным, руб.;

Р_{ПОСТотч} — сумма постоянных расходов в отчетном году, руб.;

ОП_отч — объем производства в отчетном году, ед.; ОП_пл — объем производства в планируемом году, ед.

Пример 8.4. Расчет снижения себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным годом (С_оп).

В отчетном году условно-постоянные расходы составляют 5200 тыс. руб., объем производства — 545 ед. Объем производства в планируемом году составит 600 ед.

Условно-постоянные расходы в расчете на единицу продукции:

— в отчетном году (^Р_{ПОСТотч}/^ОП_отч): 5200/545 = 9, 541 (тыс. руб.);

— в планируемом году (Р_{ПОСТотч}/ОП_пл): 5200/600 = 8, 667 (тыс. руб. ).

Снижение себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным годом (С_оп):

(8, 667 – 9, 541) × 600 = –524, 4 (тыс. руб. ).

Влияние на себестоимость товарной продукции изменения структуры производимой продукции по номенклатуре в планируемом году по сравнению с отчетным. Этот фактор может способствовать как снижению, так и росту себестоимости продукции. Если в составе производимой продукции увеличивается доля материалоемкой, трудоемкой продукции, то себестоимость товарной продукции возрастет. Влияние фактора структуры производимой продукции на себестоимость можно определить на основе расчета изменения прямых расходов на единицу продукции. Это обусловлено тем, что изменение структуры производимой продукции влияет на себестоимость общего объема товарной продукции именно через прямые расходы, связанные с производством конкретных видов изделий. Расчет производится по формуле

Сстр = (С ПРпл – С ПРотч) × ОПпл,

где С_стр — изменение себестоимости товарной продукции за счет изменения структуры производимой продукции в планируемом году по сравнению с отчетным;

С _ПРпл — прямые расходы на единицу товарной продукции в планируемом году, руб.;

С _ПРотч — прямые расходы на единицу товарной продукции в отчетном году, руб.;

ОП_пл — объем производства в планируемом году, ед.

Пример 8.5. Расчет изменения себестоимости товарной продукции за счет изменения структуры производимой продукции в планируемом году по сравнению с отчетным (С_стр).

Прямые расходы в отчетном году составляли 21, 7 тыс. руб. на единицу продукции, а в планируемом году в связи с изменением структуры производимой продукции они составят 22, 1 тыс. руб. Объем производства в планируемом году составит 600 единиц.

С_стр = (22, 1 – 21, 7) × 600 = +240, 0 (тыс. руб. ).

За счет изменения структуры производимой продукции себестоимость товарной продукции возрастет на 240, 0 тыс. руб.

Влияние отдельных факторов на изменение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным суммируется. Этот показатель используется при определении суммы снижения (увеличения) себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным.

Для прогнозных расчетов себестоимости продукции можно использовать индексный метод, когда учитывается относительное изменение того или иного фактора.

В результате расчета будет получен показатель, характеризующий снижение или прирост себестоимости товарной продукции в процентах (± ∆ С). Если данный показатель имеет знак «+», это означает достижение положительного эффекта, т. е. снижение себестоимости на определенный процент и соответственно увеличение конечного результата — прибыли. Если показатель примет отрицательное значение «–», то это будет означать увеличение себестоимости, соответственно, уменьшение прибыли.

Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения норм расхода материальных ресурсов и цен на материальные ресурсы

±∆ С_м = (1 – I_НМ × I_Ц) × УВ_м,

где ∆ С_м — относительное снижение себестоимости товарной продукции за счет изменения норм расхода материальных ресурсов и цен в планируемом году по сравнению с отчетным, %;

I_НМ — индекс изменения норм расхода сырья и материалов в планируемом году по сравнению с отчетным;

I_Ц — индекс изменения цен на сырье и материалы в планируемом году по сравнению с отчетным;

УВ_м — удельный вес материальных расходов в себестоимости товарной продукции отчетного года, %.

Если в результате расчета будет получен показатель со знаком «+», это означает достижение положительного эффекта, т. е. снижение себестоимости на определенный процент и соответственно увеличение конечного результата — прибыли. Если показатель примет отрицательное значение, то это будет означать увеличение себестоимости, соответственно, уменьшение прибыли.

Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов

±∆ СТ = (1 – IСЗП / IПТ) × УВРОТ,

где ±∆ С_Т — относительное изменение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов, %;

I_ПТ — индекс изменения производительности труда в планируемом году по сравнению с отчетным;

I_СЗП — индекс изменения средней заработной платы в планируемом году по сравнению с отчетным;

УВ_РОТ — удельный вес расходов на оплату труда в себестоимости товарной продукции отчетного года, %.

Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным рассчитывается на основе снижения уровня постоянных (условно-постоянных) расходов на единицу продукции

±∆ СОП = (1 – Iпост / IОП) × УВпост,

где ± ∆ С_ОП — относительное изменение себестоимости товарной продукции за счет изменения объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным, %;

I_пост— индекс изменения суммы условно-постоянных расходов в планируемом году по сравнению с отчетным;

I_ОП — индекс изменения объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным;

УВ_пост — удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в отчетном, %.

При устойчивой номенклатуре выпускаемой продукции на основе приведенной формулы рассчитывается себестоимость товарной продукции в следующей последовательности:

— расчет себестоимости на 1 руб. товарной продукции в отчетном году;

— определение себестоимости продукции в планируемом году исходя из плана товарной продукции и себестоимости на 1 руб. товарной продукции в отчетном году;

— расчет снижения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным под влиянием технико-экономических факторов;

— расчет плановой себестоимости товарной продукции с учетом ее снижения в планируемом году по сравнению с отчетным;

— расчет плановой себестоимости на 1 руб. товарной продукции.

Пример 8.6. Определение себестоимости товарной продукции на планируемый год.

В отчетном году товарная продукция составила 27 000 тыс. руб., ее себестоимость 17 360 тыс. руб. В составе себестоимости доля расходов на оплату труда — 25%, доля материальных расходов — 40%. Условно-постоянные расходы в себестоимости продукции составляют 35%.

Сравнимая товарная продукция на планируемый год определена в сумме 31 050 тыс. руб., темп прироста объема производства продукции по сравнению с отчетным годом 15%. В результате проведения организационно-технических мероприятий в планируемом году производительность труда повысится на 10%, средняя заработная плата работников — на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции снизятся на 6%. Цены на материальные ресурсы в планируемом году повысятся на 5%. Условно-постоянные расходы в планируемом году увеличатся на 1%.

Себестоимость 1 тыс. руб. товарной продукции в отчетном году

17 360: 27 000 = 0, 643 (тыс. руб. ).

Себестоимость товарной продукции в планируемом году при неизменной себестоимости 1 тыс. руб. товарной продукции отчетного года

0, 643 × 31 050 = 19 965, 2 (тыс. руб. ).

Снижение себестоимости товарной продукции в планируемом году под влиянием технико-экономических факторов:

• изменения норм расхода материальных ресурсов и цен на них (∆ С_м):

(1– 0, 94 × 1, 05) × 40 = 0, 52%,

т. е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 0, 52%;

• изменения эффективности использования трудовых ресурсов (∆ С_т):

(1 – 1, 08 /1, 10) × 25 = 0, 45%,

т. е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 0, 45%;

• изменения объема производства товарной продукции (∆ С _ОП):

(1 – 1, 01/1, 15) × 35 = 4, 26%,

т. е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 4, 26%.

Общее снижение себестоимости продукции за счет всех факторов

0, 52% + 0, 45% + 4, 26% = 5, 23%.

Себестоимость товарной продукции в планируемом году

19 965, 2 × (100 – 5, 23): 100 = 18 921, 0 (тыс. руб.).

Планирование себестоимости продукции методом калькулирования предполагает расчет себестоимости на основе калькуляции на единицу продукции по статьям и планируемого объема производства (этот метод рассмотрен в разд. 8.5).

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования ресурсов, т. е. нормативная база предприятия.

Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм расхода трудовых ресурсов, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом прогрессивных технологий, передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании расходов можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Сметный метод заключается в обосновании каждого элемента или статьи себестоимости продукции на основе соответствующей сметы. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем планируемого выпуска продукции. При планировании себестоимости продукции сметным методом в качестве отдельных смет могут использоваться план материально-технического обеспечения (расходы сырья, материалов, комплектующих), план по труду (расходы на оплату труда), план технического и организационного развития (расходы отдельных видов ресурсов) и другие разделы плана, в которых обосновываются расходы ресурсов.

Сметы могут разрабатываться и по структурным подразделениям, и по центрам ответственности.

На основе свода данных смет составляется смета расходов на производство продукции в целом по предприятию.

При использовании данного метода разрабатываются следующие сметы комплексных расходов:

• смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В нее включают расходы на техническое обслуживание машин и механизмов, на ремонт оборудования, инструментов, амортизацию основных фондов, износ предметов труда и т. п.;

• смета расходов на подготовку и освоение нового производства. В нее входят расходы на совершенствование технологии, переналадку оборудования, изготовление специального оборудования и др.;

• смета цеховых расходов. В состав цеховых расходов включают расходы на управление, обслуживание и содержание цехов: заработная плата цехового персонала за исключением заработной платы основных производственных рабочих, расходы на освещение, отопление и уборку цехов, амортизацию зданий, общецехового оборудования, транспортных средств и др.;

• смета общепроизводственных расходов. В нее входят расходы по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия в целом: расходы на аппарат управления, содержание зданий, территории, транспорта общехозяйственного значения, содержание охраны и др.;

• смета внепроизводственных расходов. Она включает расходы на реализацию продукции: расходы на упаковку, отгрузку, рекламу, сбыт продукции и др.

После разработки смет комплексные расходы распределяются по видам продукции пропорционально определенному признаку (см. разд. 8.1).

Рассмотренные методы планирования себестоимости могут использоваться в процессе планирования себестоимости продукции одновременно, дополняя друг друга.

Плановая сводная смета расходов на производство продукции по предприятию может рассчитываться:

• на основе смет расходов на производство продукции по элементам:

— материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— расходы на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие расходы;

• на основе калькуляций себестоимости единицы продукции по статьям и планируемого объема производства.

Плановая смета расходов на производство продукции позволяет определить плановую себестоимость валовой и товарной продукции.

Себестоимость реализованной продукции определяется на основе плана реализации исходя из себестоимости товарной продукции с учетом себестоимости остатков готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода.

⇐ Предыдущая 9 10 11 12 131415 16 17 18 Следующая ⇒