Характеристика учетной деятельности

Е.Ю. Панченко

Бухгалтерский учет и анализ

Учебно-методическое пособие

для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика»

 

 

 

Чита

Забайкальский государственный университет

 

 

УДК

ББК

ББК

П

Рекомендовано к изданию учебно-методическим советом

Забайкальского государственного университета

Рецензенты:

Вигандт Л.С, доктор эконом. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита ЗабИЖТ ИрГУПС

Кибирева Е.Б., канд. эконом. наук, доцент кафедры экономики Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации

Панченко, Елена Юрьевна

Бухгалтерский учет и анализ: учеб.-метод. пособие/ Е.Ю. Панченко; Забайкал.гос.ун-т – Чита: ЗабГУ, 2016. – 230 с.

В учебно-методическом пособии рассматриваются вопросы методологии бухгалтерского учета и анализа. В учебно-методическом пособии рассматриваются следующие вопросы: содержание хозяйственного учета, объекты учета, классификация и структура счетов, метод и принципы методики экономического анализа. Учебно-методическое пособие подготовлено в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования для учебной дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ» и предназначено для использования студентами очной и заочной форм обучения направления подготовки 38.03.01 «Экономика».

УДК

ББК

ББК

П

ISBN © Забайкальский государственный университет, 2016

 

Оглавление

 

Предисловие. 8

Введение. 10

Глава 1. Бухгалтерский учет. 12

1.1 Характеристика учетной деятельности. 12

1.1.1 Принципы, задачи и цель учетной деятельности. 12

1.1.2 Требования и допущения в бухгалтерском учете. 17

1.1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета. 19

1.1.4 Предмет и объекты бухгалтерского учета. 21

1.2 Метод бухгалтерского учета. 26

1.2.1 Документирование. 27

1.2.2 Инвентаризация. 37

1.2.3 Оценка. 39

1.2.4 Счета бухгалтерского учета. 41

1.2.5 Двойная запись. 47

1.2.6 Калькулирование. 48

1.2.7 Бухгалтерская отчетность. 50

1.2.8. Бухгалтерский баланс. 52

1.3 Классификация счетов. 54

1.3.1 Признак экономического содержания. 54

1.3.2 Признак степени детализации. 55

1.3.3 Признак структуры.. 56

1.4 Учетная политика. 60

1.4.1 Определение учетной политики. 60

1.4.2 Пересмотр и изменение учетной политики. 63

1.5 Бухгалтерские счета внеоборотных активов. 72

1.5.1 Счет 01 «Основные средства». 73

1.5.2 Счет 02 «Амортизация основных средств». 74

1.5.3 Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 75

1.5.4 Счет 05 «Амортизация нематериальных активов». 78

1.5.6 Счет 07 «Оборудование к установке». 79

1.5.7 Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». 80

1.5.8 Счет 09 «Отложенные налоговые активы». 81

1.6 Бухгалтерские счета оборотных активов. 82

1.6.1 Счет 10 «Материалы». 82

1.6.2 Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 84

1.6.3 Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». 85

1.6.4 Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 87

1.6.5 Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 88

1.6.6 Счета затрат на производство. 90

1.6.6.1 Счет 20 «Основное производство». 90

1.6.6.2 Счет 23 «Вспомогательные производства». 92

1.6.6.3 Счет 25 «Общепроизводственные расходы». 94

1.6.6.4 Счет 26 «Общехозяйственные расходы». 95

1.6.6.5 Счет 28 «Брак в производстве». 96

1.6.6.6 Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». 98

1.6.7 Счета готовой продукции и товаров. 99

1.6.7.1 Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 99

1.6.7.2 Счет 41 «Товары». 101

1.6.7.3 Счет 42 «Торговая наценка». 102

1.6.7.4 Счет 43 «Готовая продукция». 103

1.6.7.5 Счет 44 «Расходы на продажу». 105

1.6.7.6 Счет 45 «Товары отгруженные». 106

1.6.7.7 Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». 107

1.6.8 Счета денежных средств. 108

1.6.8.1 Счет 50 «Касса». 108

1.6.8.2 Счет 51 «Расчетный счет». 110

1.6.8.3 Счет 52 «Валютный счет». 112

1.6.8.4 Счет 55 «Специальные счета в банках». 113

1.6.8.5 Счет 57 «Переводы в пути». 115

1.6.8.6 Счет 58 «Финансовые вложения». 116

1.6.8.7 Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». 117

1.7 Бухгалтерские счета расчетов. 118

1.7.1 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 118

1.7.2 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 120

1.7.3 Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». 122

1.7.4 Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 123

1.7.5 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». 125

1.7.6 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию». 126

1.7.7 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 128

1.7.8 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 129

1.7.9 Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». 131

1.7.10 Счет 75 «Расчеты с учредителями». 132

1.7.11 Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 134

1.7.12 Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». 136

1.7.13 Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». 137

1.8 Бухгалтерские счета капитала. 139

1.8.1 Счет 80 «Уставный капитал». 139

1.8.2 Счет 81 «Собственные акции (доли)». 141

1.8.3 Счет 82 «Резервный капитал». 142

1.8.4 Счет 83 «Добавочный капитал». 143

1.8.5 Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 144

1.8.6 Счет 86 «Целевое финансирование». 146

1.9 Бухгалтерские счета финансовых результатов. 147

1.9.1 Счет 90 «Продажи». 147

1.9.2 Счет 91 «Прочие доходы и расходы». 148

1.9.3 Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 150

1.9.4 Счет 96 «Резервы предстоящих расходов». 151

1.9.5 Счет 97 «Расходы будущих периодов. 153

1.9.6 Счет 98 «Доходы будущих периодов». 154

1.9.7 Счет 99 «Прибыли и убытки». 156

Контрольные вопросы.. 157

Список рекомендуемой литературы.. 158

Глава 2. Анализ. 158

2.1 Характеристика экономического анализа и его роль в управлении предприятием 158

2.1.1 Понятие экономического анализа. 158

2.1.2 Классификация видов экономического анализа. 160

2.1.3 Метод экономического анализа. Классификация методов экономического анализа 164

2.1.4 Понятие и характеристика методики экономического анализа. 166

2.2 Характеристика основных методов. 168

экономического анализа. 168

2.2.1 Прием детализации. 168

2.2.2 Метод группировки. 169

2.2.3 Метод средних величин. 172

2.2.4 Метод сравнения. 174

2.2.5 Детерминированный факторный анализ. 178

2.2.5.1 Общая характеристика факторного анализа. 178

2.2.5.2 Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе 184

2.2.6 Метод экспертных оценок. 187

2.3 Методика выявления и подсчета резервов в экономическом анализе 189

Заключение. 200

Глоссарий. 201

Библиографический список. 208

 

 

Предисловие

Учебная дисциплина «Бухгалтерский учет и анализ» представляет собой дисциплину, раскрывающую основы методологии бухгалтерского учета и анализа. Данная дисциплина помогает студентам овладеть специальными дисциплинами в соответствии с учебными планами направления «Экономика»: «Бухгалтерский учет (в отраслях), «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».

Отличительной особенностью учебно-методического пособия является раскрытие информации в соответствии с требованиями нормативно-законодательного регулирования бухгалтерского учета и теорией экономического анализа.

Учебно-методическое пособие основано на результатах систематизации научных изысканий в области теории бухгалтерского учета и экономического анализа.

Учебно-методическое пособие содержит необходимый тематический материал в подробном изложении, что способствует формированию у студентов системы знаний в области бухгалтерского учета и экономического анализа. Пособие содержит необходимое количество иллюстративного материала, в том числе: таблицы бухгалтерских счетов, схемы, рисунки, примеры в аналитических таблицах.

Данное учебно-методическое пособие имеет возможность широкого применения при различных формах обучения: очной, заочной.

Структурно− логическая схема учебно-методического пособия содержит введение, две главы, заключение, глоссарий, библиографический список.

Учебно-методическое пособие подготовлено автором на основе документов современного нормативно-законодательного регулирования бухгалтерского учета, пособий бухгалтерских и налоговых консультантов Министерства финансов РФ, современных разработок экономистов – аналитиков российской экономической школы; опыта, полученного в процессе хозяйственной практики и чтения лекций по экономическим дисциплинам.

 

Введение

Основная цель изучения дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ» - формирование у студентов теоретических знаний и практических навыков по организации бухгалтерского учета и проведения аналитической работы в организациях и воспитанию у студентов творческого подхода к работе, ответственность за достоверность и объективность формируемых учетных данных, необходимых для принятия управленческих решений на различных уровнях организационной структуры экономического субъекта.

В процессе обучения студенты должны освоить методологию бухгалтерского учета, овладеть навыками аналитической работы по определению результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Учебно-методическое пособие призвано помочь студентам решать следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы организации бухгалтерского учета;

- обучить использованию методов и приемов работы с первичной документацией, бухгалтерскими счетами, учетными регистрами и отчетностью организаций;

- обучить навыкам по организации и ведению учета ресурсов предприятия, финансовых вложений, затрат на производство и реализацию продукции, прибыли и ее использования;

- сформировать у будущего специалиста ответственность за правильность и своевременность ведения учета и составления отчетности с целью принятия управленческих решений;

- установление и изучение закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия; изучение действия экономических законов в конкретных условиях производства;

- установление и изучение закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия; изучение действия экономических законов в конкретных условиях производства;

- выявление позитивных достижений, присутствующих в деятельности предприятия, для их дальнейшего закрепления и использования в работе других подразделений предприятия; установление факторов, способствующих достижению этих показателей.

Изучение дисциплины базируется на сумме знаний и практических навыков, полученных студентами в ходе изучения таких дисциплин как «Экономическая теория», «Экономика организации», «Статистика», «Право», «Информационные системы в экономике».

В результате изучения дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ» студент должен знать:

- знать систему нормативно-законодательную базу бухгалтерского учета;

- знать модели учета имущества, источников формирования имущества, доходов, расходов, финансовых результатов;

- знать, как составляются оборотно - сальдовые, шахматные ведомости;

- знать основы составления бухгалтерского баланса;

- знать типовые методики проведения аналитической рабо

Глава 1. Бухгалтерский учет

Требования и допущения в бухгалтерском учете

Принцип - это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, п.5). Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета.

1. Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций.

2. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Последовательность применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (ПБУ 1/2008, п. 6).

1. Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно.

3. Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учету убытков, чем к учету доходов.

4. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания.

5. Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации.

6. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации.

Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения; то есть метод – это правила ведения бухгалтерского учета.

Основными элементами метода являются:

- наблюдение за объектами учета: документирование и инвентаризация;

- измерение объектов учета: оценка и калькулирование;

- группировка и отражение хозяйственных операций: счета и двойная запись;

- обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности: бухгалтерский баланс, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Характеристика элементов метода бухгалтерского учета представлена и раскрывается в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н; а по объектам учета - раскрываются в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 - 25).

Документирование

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9 «Первичные учетные документы» определяет понятие первичного учетного документа. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;

- подписи лиц, ответственных за документ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Первичный учетный документ передается бухгалтеру для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н ст.12 – 18 определяет понятие документирования хозяйственных операций.

Каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение. Документом должна быть оформлена любая совершенная операция. Именно правильно составленный документ придает операции юридическую силу. Документы должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно.

С документами тесно связаны такие понятия, как документация (первичный учет), унификация, стандартизация и документооборот.

Документация – это способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами является начальной стадией бухгалтерского учета.

Унификация документов – это разработка типовых форм документов для использования их при оформлении однородных операций в различных организациях независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. Унифицированные формы первичной документации утверждаются постановлениями Федеральной службы государственной статистики.

Стандартизация – это установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов, которые позволяют более эффективно использовать бумагу при печати документов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартизация облегчает бухгалтерскую обработку документов, в том числе с помощью ЭВМ, и хранение документов в архиве.

Документооборот – это путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Организация обязана утверждать учетной политикой формы первичных документов, использующихся в документообороте.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

Для эффективного функционирования системы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности важным условием является наличие и соблюдение графика документооборота в отношении учетных документов.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Документы классифицируются по следующим признакам:

1. По назначению выделяют:

1.1. Распорядительные – содержат приказ, распоряжение или задание руководителя предприятия о совершении определенной операции, эти документы служат основанием для приема-выдачи денег и материальных ценностей: распоряжения о проведении инвентаризации; приказ об учетной политике; приказ о предоставлении отпуска.

1.2 Оправдательные (исполнительные) – удостоверяют факт совершения операции. Они составляются в момент совершения операции и свидетельствуют о ее выполнении: письменные акты; акты ликвидации объектов основных средств; приходные и расходные кассовые ордера.

1.3. Документы бухгалтерского оформления – составляются работниками бухгалтерии по данным распорядительных и оправдательных документов. На практике часто пользуются документами, сочетающими в себе признаки вышеперечисленных видов. Такие документы называются комбинированными.

2. По порядку отражения в них операций выделяют:

2.1. Первичные – составляются в момент совершения операции или сразу после нее: накладные, акты приемы и выбытия.

2.2. Вторичные (сводные) – отражают операции, уже зафиксированные в первичных документах. Они обобщают первичные документы: отчеты материально ответственных лиц, авансовые отчеты.

3. По способу составления первичные и сводные документы делятся:

3.1. Разовые – составляются единовременно в один прием для отражения одной или нескольких операций: это большинство первичных документов.

3.2. Накопительные – их составляют постепенно для отражения систематически повторяющихся операций. Эти документы окончательно формируются лишь по истечении установленного срока и только после этого они служат основанием для бухгалтерских записей. К ним относятся: наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты.

4. По месту составления выделяют:

4.1. Внутренние – документы, составляющиеся на предприятии.

4.2. Внешние – это документы, которые составляются контрагентами предприятия и поступают на предприятие проведением тех или иных хозяйственных операций с контрагентами.

Все бухгалтерские операции после их проверки и подсчета должны быть зарегистрированы в определенной последовательности на основании первичных документов. Совокупность специально разграфленных листов бумаги, приспособленных для регистрации бухгалтерских проводок и записей по счетам, называется учетным регистром. В учетном регистре производится группировка данных первичных документов по однородным признакам, которые используются для ведения бухгалтерского учета и управления хозяйственной деятельностью предприятия.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Возможны два варианта формирования учетных регистров.

1. Данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов непосредственно по мере их поступления в бухгалтерию записываются в учетные регистры. Этот вариант характерен для регистров учета движения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. Так, для учета кассовых операций ежедневно на основании отчета кассира с приложенными к нему расходными документами заполняется учетный регистр - журнал-ордер № 1, составляемый по кредиту счета 50 «Касса». Учетным регистром по дебету сч. 50 " Касса" является ведомость № 1, где также ведутся ежедневные записи по данным отчета кассира.

2. Данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов в течение текущего месяца накапливаются, а по его окончании используются для заполнения регистров аналитического и синтетического учета. Этот вариант формирования учетных регистров используется для заполнения регистров синтетического и аналитического учетов:

- издержек производства - журнала-ордера № 10 по кредиту счетов 02 " Амортизация основных средств", 05 " Амортизация нематериальных активов", 10 " Материалы", 21 " Полуфабрикаты собственного производства", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других, а также ведомостей №12 " Ведомость учета затрат цехов", № 14 " Ведомость учета потерь в производстве", № 15 " Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов" по дебету этих же счетов;

- готовой продукции - журнала-ордера № 11 по кредиту счетов 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 " Готовая продукция", 45 " Товары отгруженные", 90 " Продажи" и ведомости № 16 " Ведомость учета продаж продукции (работ, услуг)";

- других объектов бухгалтерского учета.

Учетные регистры разделяются на несколько групп по признакам:

- характер бухгалтерских записей;

- объем содержащихся сведений;

- внешний вид регистров.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические и систематические.

Хронологические регистры используются для учета фактов хозяйственной деятельности в хронологической последовательности, то есть по мере их поступления для бухгалтерской регистрации. Записи в них производятся без разности по счетам синтетического и аналитического учетов. По их данным рассчитываются итоговые суммы по совокупности бухгалтерских проводок для сверки сумм, разнесенных по счетам бухгалтерского учета. Так, итог регистрационного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц должен быть равен итогу дебетового и кредитового оборотов в оборотной ведомости по счетам синтетического учета, составленной за этот же период. Видами хронологических регистров являются журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный год, регистрационный журнал при мемориальной форме бухгалтерского учета, журнал учета продаж, книга учета депонентов.

Систематические регистры предназначены для группировки хозяйственных операций, являющихся однородными по экономическому содержанию. Они предназначены для записей как в синтетическом, так и аналитическом разрезах. Видом систематического регистра по счетам синтетического учета служит оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная книга, журналы-ордера. Для учета данных по счетам аналитического учета используют ведомость учета нематериальных активов и амортизации по ним, оборотную ведомость учета материалов на складах, ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учетов.

Для регистров синтетического учета характерно представление хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной форме. Обобщение информации обычно производится по совокупности сгруппированных первичных учетных документов или вспомогательных ведомостей. В регистрах показываются суммы без пояснений и комментариев. К ним относят главную книгу, журналы-ордера.

В регистрах аналитического учета ведется запись каждой отдельной хозяйственной операции с определенной полнотой. Наряду с денежным выражением записи ведутся и в натуральной форме (по готовой продукции, материальным ресурсам).

В зависимости от внешнего вида регистры бухгалтерского учета могут быть в виде бухгалтерских книг, карточек (свободных листов), ведомостей-регистров.

В бухгалтерских книгах листы бумаги, используемые для учетной регистрации, брошюруются (скрепляются между собой). Они могут быть также переплетены. Страницы книг нумеруются, на обороте последнего листа указывается общее число страниц, что подтверждается подписью главного бухгалтера организации и печатью. На первой странице книги указывается наименование организации, название регистра, отчетный год, за который будут произведены записи. В бухгалтерских книгах делают хронологические записи, выполняемые последовательно без пропуска страниц. Бухгалтерские книги используются для различных целей: ведение аналитического учета, сверка данных оперативного и бухгалтерского учетов, ведение хронологической записи, ведение синтетического учета.

Карточки (свободные листы) представляют собой свободные, не скрепленные между собой листы бумаги, применяемые для учетной регистрации хозяйственных операций, объединенных одним объектом учета. Среди карточек, заполняемых в бухгалтерском учете организаций, могут быть:

- инвентарные карточки группового учета основных средств унифицированной формы № ОС-6а;

- инвентарные карточки учета объекта основных средств унифицированной формы № ОС-6;

- карточки учета нематериальных активов унифицированной формы № НМА-1;

- карточки учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17;

- карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования;

- лицевые счета унифицированной формы № Т-54, открываемые для учета заработной платы каждого работника организации.

Совокупность карточек однородного назначения называют картотекой. Все вновь открываемые карточки регистрируются в описях (реестрах). Описи карточек, имеющие контрольное значение, ведут по каждому синтетическому счету.

Составление ведомостей-регистров необходимо для формирования более обобщенной информационной учетной совокупности и заполнения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. Примерами ведомостей-регистров являются:

- ведомость расчета амортизации основных средств;

- ведомость распределения услуг вспомогательных производств.

 

Инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.11 «Инвентаризация активов и обязательств» определяет понятие инвентаризации. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н ст.26 – 28 определяет порядок, обязательность проведения инвентаризации и результаты инвентаризации. Разъяснения и пояснения к данным документам отражаются в методических рекомендациях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризация имущества - это сверка учетных данных оприходованного имущества с фактическим наличием этого имущества на предприятии. Инвентаризация обязательств - это сверка задолженностей, которые числятся в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговых деклараций.

Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах.

Инвентаризации подлежат активы, то есть хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Случаи, сроки, порядок проведения и перечень объектов инвентаризации каждая компания определяет самостоятельно. Инвентаризацию проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. К назначенной дате бухгалтер успеет подготовить документы для инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация обязательна:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

При инвентаризации проводится натуральная (вещественная) проверка и документальная проверка имущественных прав и финансовых обязательств. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая утверждается руководителем. В состав комиссии включаются: представители руководства, работники бухгалтерской службы, специалисты иных отделов и служб, а также проверяемые материально-ответственные лица. На проведение инвентаризации создается приказ (постановление, распоряжение).

Результаты инвентаризации оформляются:

- при натуральной (вещественной) проверке: инвентаризационная опись;

- при документальной проверке: акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и сумма излишка зачисляется на финансовые результаты;

- недостача, порча имущества в пределах естественной убыли относятся на затраты, а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются на финансовый результат.

Установленный в организации порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств закрепляется в приказе об учетной политике организации.

 

Оценка

Оценка – это денежное выражение стоимости объекта в бухгалтерском учете, то есть та сумма, в которой объект признается в учете и отчетности.

ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.12 «Денежное измерение объектов бухгалтерского учета» определяет денежное измерение объектов учета в валюте РФ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н ст.23 – 25 определяет порядок осуществления оценки – определения стоимости имущества и обязательств.

В соответствии с ПБУ существуют различные варианты оценки:

- оценка имущества, произведенного самой организацией – по фактическим затратам на его производство;

- оценка имущества, приобретенного за плату – по фактическим затратам на его приобретение;

- оценка имущества, полученного безвозмездно – на основе рыночной стоимости.

Виды стоимостной оценки имущества:

1. Первоначальная стоимость – это сумма денежных средств, уплаченная (или начисленная) при приобретении объекта (или его создании), включая цену, стоимость строительно-монтажных работ, транспортных расходов, а также затрат на доведения объекта до рабочего состояния на рабочем месте.

2. Восстановительная стоимость – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае замены какого-либо объекта объектом-аналогом. Применение метода восстановительной стоимости связано с проведением переоценок имущества.

3. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа.

4. Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при поступлении срока его ликвидации. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: