Пересмотр и изменение учетной политики

В конце каждого финансового года организация должна пересматривать бухгалтерскую и налоговую учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего периода. Пересмотр учетной политики осуществляется на соответствие действующему законодательству, а также в связи с изменением и появлением новых фактов хозяйственной жизни.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменения вводятся с 1 января года, следующего за годом их утверждения. Все изменения оцениваются в денежном выражении. Изменения учетной политики раскрываются и поясняются отдельно в бухгалтерской финансовой отчетности. Рассмотрим подходы к формулированию и изменению некоторых особенностей учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета.

1. Организация и осуществление внутреннего контроля.

В соответствии со ст. 19 Закона N 402-ФЗ организация обязана организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Если бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности обязательно.

При формулировании этого элемента бухгалтерской учетной политики используют положения проекта рекомендаций в области бухгалтерского учета " Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" от 19 сентября 2013 г. представленного Минфином РФ. При утверждении этого элемента нужно также учитывать требования корпоративного законодательства. Допустим, если в обществе с ограниченной ответственностью более 15 участников, избрание ревизора или ревизионной комиссии обязательно. Остальные компании вправе, но не обязаны предусмотреть в уставе должность ревизора в соответствии с п.6 ст.32, ст.47 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью". Если ревизор для организации обязателен, то порядок его работы прописывается в уставе и внутренних документах организации, в частности, в бухгалтерской учетной политике в соответствии с п.4 ПБУ 1/2008.

2. Составление промежуточной бухгалтерской отчетности.

ФЗ от 23.07.2013 N 251-ФЗ в часть 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ внесены изменения, вступившие в силу с 1 сентября 2013 г., согласно которым промежуточная бухгалтерская финансовая отчетность составляется в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами организации, решениями собственника установлена обязанность ее представления.

Допустим, промежуточная бухгалтерская отчетность общества с ограниченной ответственностью необходима, если:

- общество распределяет чистую прибыль между участниками ежеквартально или раз в полгода (п. 1 ст. 28 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью" );

- необходимо определить действительную стоимость доли выходящего из общества участника (п. 1 ст. 8, абз. 2, 3 п. 2 ст. 23 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Промежуточная бухгалтерская отчетность акционерного общества нужна, если общество выплачивает дивиденды по размещенным акциям по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ " Об акционерных обществах" ).

Если организация по закону не обязана представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, ей нужно самой определиться с необходимостью составления такой отчетности для внутренних управленческих целей. И если такое изменение законодательства по представлению промежуточной финансовой отчетности не учитывалось ранее, то при формировании изменений на следующие периоды его обязательно надо отразить в бухгалтерской учетной политике. Решение о необходимости составления промежуточной бухгалтерской отчетности для внутренних управленческих целей, частоте и сроках ее составления (за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года), а также об объеме форм такой отчетности необходимо зафиксировать:

- в учредительных документах организации;

- в протоколе общего собрания участников (акционеров);

- в бухгалтерской учетной политике.

3. Применение МСФО (международных стандартов финансовой отчетности).

Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета и разработки федеральных и отраслевых стандартов является применение международных стандартов (п. 4 ст. 20 Закона N 402-ФЗ).

В приказах Минфина России от 25.11.2011 N 160н, от 31.10.2012 N 143н, от 02.04.2013 N 36н, от 07.05.2013 N 50н приведены все действующие МСФО и разъяснения к ним. Эти документы введены не только для целей подготовки консолидированной отчетности общественно значимых компаний, а для любых целей.

Пунктом 7 ПБУ 1/2008 " Учетная политика организации" установлено, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Для этих же целей стоит также воспользоваться толкованиями Фонда " НРБУ " БМЦ". Толкования представляют собой документы, содержащие формализованную консолидированную позицию профессионального сообщества по вопросам, которые не урегулированы (или урегулированы неоднозначно) действующим бухгалтерским законодательством РФ. При наличии таких вопросов организация в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 должна самостоятельно выработать решение и закрепить его в своей учетной политике. Толкования содержат в себе такие решения. Толкования вырабатываются комитетом БМЦ по толкованиям в дополнение к положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), выпускаемым Минфином РФ.

В связи с этим рекомендуется в бухгалтерской учетной политике закрепить следующее: если по конкретному факту хозяйственной жизни российскими нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлены способы бухгалтерского учета, организация применяет положения МСФО и разъяснений к ним, а также положения толкований, разъяснений и методических рекомендаций фонда " НРБУ " БМЦ.

4.Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Это традиционный элемент налоговой учетной политики, предполагающий вариативность (п. 1 ст. 145 НК РФ):

1) организация использует право на освобождение от уплаты НДС;

2) организация уплачивает НДС в общем порядке.

Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. В случае осуществления операций, облагаемых НДС, и операций, освобождаемых от налогообложения, для получения права на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ следует учитывать только выручку от тех операций, которые подлежат включению в налоговую базу по НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 по делу N А06-1871/2011).

С 1 января 2014 года налоговые декларации по НДС все организации и индивидуальные предприниматели должны будут сдавать только в электронном виде через оператора электронного документооборота, причем независимо от численности работников.

Декларации в электронном виде будут сдавать также и те организации, которые не являются налогоплательщиками, но выставят хотя бы один раз счета-фактуры с ненулевой суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). К ним относятся налоговые агенты по НДС, не являющиеся плательщиками этого налога, организации на специальных режимах (УСН, ЕНВД, сельхозналог, патент) и другие компании, которые не должны платить этот налог (например, освобождены от НДС).

Изменения внесены в п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 173 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ " О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям".

В связи с этим малые предприятия и микропредприятия с совсем незначительными объемами выручки, чтобы избежать дополнительных финансовых затрат, связанных со сдачей НДС-деклараций в электронном виде, могут воспользоваться своим правом на временное освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС и зафиксировать это в изменениях к налоговой учетной политике. Тогда они не будут платить НДС и сдавать налоговые декларации в электронном виде в ИФНС по операциям на внутреннем российском рынке, и вообще не будут сдавать декларации в течение 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

5. Дата получения счетов-фактур.

Это необходимый элемент в учетной политике. Организации могут получать от поставщиков счета-фактуры в квартале, следующем за датой их составления уже после принятия на учет товаров (работ, услуг) при покупках (выполнении работ, оказании услуг) в конце квартала; при направлении самим поставщиком этого документа с задержкой или при передаче сотрудником организации - покупателя (заказчика), получившего счет-фактуру, работнику бухгалтерии с опозданием.

Одним из условий применения вычетов по НДС является фактическое наличие у налогоплательщиков соответствующих счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Пунктом 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, предусмотрено, что счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то при условии принятия на учет товаров (работ, услуг) вычет сумм налога следует отражать в декларации за тот налоговый период, в котором счет-фактура фактически получен. При этом счет-фактура может быть получен в периоде, следующим за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет на основании первичных документов. Датой получения счета-фактуры в электронном виде у покупателя считается дата направления покупателю оператором ЭДО файла счета-фактуры, указанная в подтверждении этого оператора ЭДО.

Порядок подтверждения даты получения счетов-фактур нормами гл. 21 НК РФ не установлен. Порядок, по которому организация подтверждает дату получения счетов-фактур, необходимо предусмотреть в учетной политике (письмо Минфина России от 02.10.2013 N 03-07-09/40889).

6. Универсальный передаточный документ.

ФНС России в своем письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96 предложила к применению форму универсального передаточного документа (УПД) на основе формы счета-фактуры. Начиная с 2013 года, любая организация может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН), а также актов выполненных работ, оказанных услуг, с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ, гл. 21 и 25 НК РФ не может лишить организацию ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Форма УПД носит рекомендательный характер, и ее неприменение не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения прибыли или вычета по НДС (письма Минфина России от 28.08.2013 N 03-07-15/35322, ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Рекомендованная форма УПД не ограничивает права организаций на использование иных соответствующих условиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Рекомендованную форму УПД организация вправе (письмо Минфина России от 28.08.2013 N 03-07-15/35322):

- доработать, добавив в нее любые строки или столбцы по своему усмотрению;

- оформить информацию, предусмотренную рекомендованной формой УПД, в виде приложения к счету-фактуре.

При этом ни в коем случае нельзя (письмо Минфина России от 28.08.2013 N 03-07-15/35322):

- изменять название документа " счет-фактура" на " УПД";

- удалять обязательные реквизиты счета-фактуры, установленные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Дополнять счет-фактуру иными показателями, помимо утвержденных указанным документом, можно. Это не будет препятствовать реализации права налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС.

В компьютерные программы (например, в системы " 1С: Предприятие" ) уже включена форма УПД.

УПД может применяться в налоговых целях:

- в качестве первичного документа для подтверждения расходов при исчислении налога на прибыль и одновременно документа для расчетов с бюджетом по НДС;

- отдельно только в качестве первичного документа для подтверждения расходов по налогу на прибыль.

Применять УПД как документ исключительно в целях расчетов по НДС (то есть только как счет-фактуру) нельзя. В этих целях должны использоваться счета-фактуры действующей формы (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, письмо Минфина России от 28.08.2013 N 03-07-15/35322).

Если организация сочтет нужным и возможным использовать УПД, то сам факт и порядок его применения нужно закрепить в налоговой учетной политике.

7. Дата получения первичных учетных документов для признания расходов.

Необходимо включить этот элемент в налоговую учетную политику организациями, применяющими метод начисления. Необходимо зафиксировать в налоговой учетной политике выбранный организацией вариант учета расходов в целях налогообложения прибыли (по дате получения первичных учетных документов или по дате их составления).

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: