Определение денежных средств

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Т а б л и ц а 1.1

Определение денежных средств

 

Денежными средствами называются: 1) остатки на банковских счетах предприятия (безналичные денежные средства), 2) де­нежные и приравненные к ним знаки, хранимые его администра­цией самостоятельно (наличные денежные средства).

1) Остаток денег на банковских счетах. В процессе деятельности у предприятия возникают расчеты с поставщиками материальных ценностей и услуг, с подрядчиками, с покупателями продукции и заказчиками услуг, с финансовыми органами и другими организациями. Они осуществляются безналичным оборотом, то есть перечислением денежных средств через учреждения банка и под его контролем с расчетных и иных счетов плательщика на счет получателя

2) Денежные знаки, хранимые в самой организации. Свои денежные средства все предприятия обязаны хранить на расчетных счетах в учреждениях банка. Одновременно им разрешено незначительные суммы денежной наличности, необходимые для текущих расходов, оставлять в своих кассах. Знаки, приравненные к деньгам: чеки, векселя и облигации; денежные документы, марки, билеты, расчетные знаки и т. п.

Т а б л и ц а 1.2

Учет денежных средств на банковских счетах

Расчетные счета

Расчетными счетами называются те, которые открывает банк. На них зачисляется выручка от реализации продукции, выдаются наличные деньги, уплачиваются налоги и оплачиваются счета поставщиков. Открытие счета означает заключение до­говора банковского счета. Организации, исходя из характера своих операций, могут откры­вать несколько счетов в различных банках

Документы, необходимые для открытия расчетного счета:

1) Заявление на открытие счета. 2) Два экземпляра банковских карточек с образца­ми подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати организации. 3) Нотариально заверенные копии устава органи­зации, учредительного договора и регистрационного свидетельства. 4) Справки о постановке на учет в налоговой ин­спекции, Пенсионном фонде и Фонде обязательного ме­дицинского страхования

Правила осуществления операций на счетах в банке:

· Банк обязан зачислять на счет клиента поступившие денежные средства и перечислять со счета клиента средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа. Договором с банком может быть предусмот­рен и более короткий срок. · Списание средств со счета клиента по общему правилу воз­можно только по его распоряжению. Без разрешения клиента средства могут быть списаны только по решению суда и в случаях, установленных в законе или в договоре с банком. · Денежные средства с расчетного счета списываются в кален­дарной очередности, т. е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, если иное не преду­смотрено законом. · При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований законодательством устанавливается следующая очередность плате­жей: 1 очередь 2 очередь 3 очередь 4 очередь платежи по исполни­тельным документам для удовлетворения требований о возмеще­нии вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов платежи по исполнительным доку­ментам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате воз­награждений по авторскому договору платежи для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а так­же по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования все остальные платежи в порядке календарной очередности

Если средств на расчетном счете недостаточно:

банк помещает все требования на списание денег по такому счету в картотеку и оп­лачивает их по мере появления денег на счете в соответствии с дан­ной очередностью. Организация может включить в договор банков­ского счета условие об овердрафте, т. е. автоматическом предостав­лении кредита при временном отсутствии средств на счете клиента. Овердрафт предоставляется немедленно путем оплаты расчетных документов за счет средств банка в пределах установленного догово­ром лимита. Договором должны быть предусмотрены период креди­тования, размер процентной ставки за овердрафт и максимальное число овердрафтов в течение определенного периода времени. Пре­доставление овердрафта отражается банком путем открытия ссуд­ных счетов и не проводится по расчетному счету клиента

Т а б л и ц а 1.3

Учет операций по счету 51 «Расчетные счета»

Особенность учета на счете 51

заключается в том, что аналитический учет ведет не предприятие, а банк. Ежедневно банк предоставляет предприятию выписку по его расчетному счету, со­держащую перечень всех зафиксированных за день операций. Вы­писка представляет собой копию того лицевого счета клиента, ко­торый ведется банком. К ней прилагаются документы, послужив­шие основанием для записей, сделанных по счету банком. Выписка слу­жит основанием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам.

Порядок записей на счете 51 «Расчетные счета»:

по дебету счета проводятся все зачисления денежных средств на счета предприятия, а по кредиту — списа­ния с них. Воз­никающие овердрафты, оформляются как зачисление сумм по дебету счета 51 с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Одновременно списываются средства с кредита счета 51 в дебет счетов расче­тов с получателем денежных средств. Записи в учете делаются на основании вы­писки

Т а б л и ц а 1.4

Учет операций по счету 52 «Валютные счета»

Валютные операции и движение средств в иностранной валюте на банковских счетах регулируются валютным законодательством. Порядок их ведения устанавливается Центральным банком Российской Федерации. Для открытия валютного счета банки запрашивают от клиента тот же перечень документов, который представляется при откры­тии рублевых счетов. Если же в банке уже открыт рублевый рас­четный счет предприятия, то ему достаточно представить справку налогового органа о том, что последнему известно намерение предприятия открыть валютный счет. Учет движения средств по валютному счету ведется на счете 52 «Валют- ные счета» в рублях по текущему курсу каждой из валют на каждый день. Основанием учета выступают выписки банка по счету аналогично порядку, предусмотренному для учета по рас­четному счету

Т а б л и ц а 1.5

Учет счетов кредитных карточек

Для оплаты хозяйственных представительских и командировочных расходов предприятие может выдавать сотрудникам кредитные карточки различных платежных систем. В этом случае предприятие открывает в банке счета, на которые зачисляет средства. После этого банк выпускает на имя сотрудника корпоратив­ную карточку. Платежи по данной карте совершает сам сотруд­ник, а банк списывает соответствующую платежу сумму со счета карточки. Банк раз в месяц, предоставляет предприятию выписку по карточным сче­там.   Для учета движения средств используют субсчет 55-4 «Корпоративные кредитные карточки». По дебету данного счета отражается зачисление средств с расчетного счета предприятия, а по кредиту — их расходование

Т а б л и ц а 1.7

Учет целевых счетов

Счета открываются для целевого фи­нансирования отдельных видов деятельности, сделок: поступление государствен­ной помощи, грантов, средств от материнской компании. Операции по каждому такому счету проводятся на основании банковских выпи­сок, которые служат регистрами аналити­ческого учета. Синтетический учет ведется на субсчетах к счету 55: «Специальный счет по капвложениям», «Бюджетное финансирование» и т. п.

Т а б л и ц а 1.8

Учет переводов в пути

К денежным средствам в пути относятся:

1) переданная инкассаторам выручка до момента ее зачисления на банковский счет; 2) выручка, сданная предприятиям связи для перечисления в банк; 3) средства, перечисленные на счет получателя до момента получения банком предприятия подлинных документов; 4) иностранная валюта, на­правленная на продажу, и российская валюта, перечисленная для покупки иностранной, 5) оплата товаров, работ и услуг кредитными карточками.   Основанием для отражения переводов в пути служат: · препроводительные ведомости на сдачу денег инкассаторам; · квитанции почтовых переводов на сум­мы, пересылаемые почтой или телеграфом; · банковские выписки с приложенными к ним телеграммами или электронными сообще­ниями с уведомлением об отправке документов и мемориальными ордерами при покупке и продаже валюты; · слипы и электронные чеки — подтверждения оплаты кредитной карточкой. Основанием для списания переводовслужат: · банковские выписки; · приходные кассовые ордера

Т а б л и ц а 1.10

Понятие основных средств

 

С экономической точки зрения возможны две трактовки основных средств:
Основные средства – это вложенный капитал, или капитализированные расходы будущих периодов.	Основные средства – это ресурс, используемый для извлечения доходов. Этот ресурс определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия.
С бухгалтерской точки зрения в соответствии с ПБУ 6/01 основные средства – это активы, отвечающие следующим условиям:
· используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, · используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, · организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов, · способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Отличительная особенность основных средств:
длительный срок полезного использования.
Определение и порядок установления срока полезного использования
Сроком полезного использования, согласно п. 4 ПБУ 6/01, является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств приносит организации доход. Организация сама определяет срок полезного использования, учитывая следующие факторы: 1) ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью; 2) ожидаемый физический износ, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; 3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (договор аренды).
Стоимостной критерий отнесения активов к основным средствам:
В соответствии с ПБУ 6/01 и приказом МФ РФ от 12.12.05 № 147-н объекты стоимостью не более 20000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, разрешается сразу списать на затраты производства (на продажу) по мере отпуска в производство и в эксплуатацию. В учетной политике, может быть принят лимит меньше 20000 руб. Согласно главе 25 НК РФ установлен жесткий лимит в размере 10000 руб.

 

Т а б л и ц а 2.2

Оценка основных средств

В учете применяются три вида оценки:
первоначальная	восстановительная	остаточная
Первоначальная оценка
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется суммой фактических затрат, связанных с поступлением основного средства в организацию. По общим правилам формирования первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты складываются из следующих сумм: · уплачиваемых организациям в соответствии с договором купли-продажи; · уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· выплаченных за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
· регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; · таможенных пошлин и иных платежей; · невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объектов основных средств; · вознаграждений посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; · иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам).
Способ первоначальной оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятия. Варианты поступления основного средства и их оценка:
1) по объектам приобретенным за плату – по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов; 2) для объектов, поступивших безвозмездно – по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету; 3) для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по денежной оценке, согласованной учредителями; 4) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами– по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Изменение первоначальной стоимости основных средств:
допускается в случае их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.
Особенность в формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете:
в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость основных средств включаются проценты по инвестиционным кредитам и займам, начисленным до принятия объектов к учету, в налоговом учете проценты по любым кредитам и займам относятся на внереализационные расходы и не включаются в стоимость основного средства
Восстановительная оценка
Это стоимость объектов основных средств в условиях воспроизводства, то есть стоимость всех затрат на приобретение основных средств по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату. Решение о переоценке основных средств принимается предприятием самостоятельно, о чем делается соответствующая запись в Учетной политике
Остаточная оценка
Это первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации. Различают остаточную первоначальную и остаточную восстановительную стоимость. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе

 

Т а б л и ц а 2.4

Документальное оформление движения основных средств

Формы первичных документов
Наименование документа	Назначение документа
ОС – 1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»	Акт составляется для зачисления и списания основ­ных средств в одном экземпляре приемочной ко­миссией, назначенной распоряжением (приказом) руководителя ор­ганизации. Акт (накладная) с приложенной техниче­ской документацией передается в бухгалтерию, его подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель
ОС – 3 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»	Составляется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сто­роннее предприятие, акт составляют в двух экземплярах
ОС – «4 Акт на списание основных средств»	Используется для оформления полного или частичного списания основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается ру­ководителем организации
ОС – 4а «Акт на списание автотранспортных средств»	Первый экземпляр акта с документом, подтверждающим снятие с учета в ГБДД, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, от­ветственного за сохранность автотранспортных средств
ОС – 6 «Инвентарная карточка учета основных средств»	Применяется для учета всех видов основных средств, для группового учета однотипных объектов, поступивших в экс­плуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характе­ристику и стоимость. Форма выписывается в одном экземпляре
ОС – 14 «Акт о приемке оборудования»	Составляется для оформления, поступившего на склад оборудования в одном экземпляре. При осуществлении монтажа подрядным способом в состав комиссии входит представитель монтажной организации
ОС – 15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»	Этой формой оформляется передача оборудования монтажным организациям
ОС – 16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»	Составляется при дефектах, выявленных в процессе инвентаризации, монтажа или испытания оборудования

 

Т а б л и ц а 2.5

Нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующиеся счета
Дебет	Кредит
1. Поступление НМА в счет вклада в УК: 1.1 Согласованная между учредителями стоимость НМА, вносимая в уставный капитал 1.2 Отражаются прочие затраты 1.3 Принятие НМА к учету	08-5   08-5	70, 69 08-5
2. Поступление НМА за плату: 2.1 Приобретение НМА 2.2 Учтен НДС 2.3 Отражены прочие затраты по приобретению и подготовки НМА к эксплуатации 2.4 Оплата по счетам за приобретенные НМА 2.5 Зачет НДС по приобретенным НМА 2.6 Объект НМА введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости	08-5   08-5, 19 60, 76	70, 69, 76 08-5
3. Получено НМА по договору дарения: 3.1 Получено НМА по рыночной стоимости 3.2 Объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости 3.3 Отражены доходы по безвозмездно полученным НМА	08-5 98-2	98-2 08-5 91-1
4. Создание НМА в предприятии: 4.1 Отражены затраты по созданию НМА (материалы, зарплата, отчисления на социальные нужды и др.) 4.2 Начислен НДС на всю сумму затрат 4.3 Объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости	08-5     08-5	10, 70, 69, 76 и др.   08-5
5. Отражение деловой репутации: 5.1 Положительной 5.2 Отрицательной	76, 51	76, 51

 

Т а б л и ц а 2.26

Амортизации НМА

 

Содержание операции	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
1.Начислена амортизация на НМА производственного назначения	20, 23, 25, 26, 44	05 или 04
2. Начислена амортизация НМА непроизводственного назначения	29, 91	05 или 04
3. Начислена амортизация на НМА, используемые в капитальном строительстве		05 или 04
4. Начислены периодические платежи (роялти) за право использования НМА
5. Начислен платеж за пра­во использования НМА
6. Начислена амортизация по положительной дело­вой репутации организации
7. Списывается отрицательная деловая репутация

Т а б л и ц а 2.29

ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Т а б л и ц а 3.1

Оценка финансовых вложений

Виды оценок финансовых вложений

Номинальная стоимость — стоимость, указанная в самом финансовом инструменте, принятая в договоре, записанная в реестре или напечатанная на ценной бумаге, составляющей обязательный реквизит ценных бумаг. Номинальная стоимость долевых инструментов показывает величину части уставного капитала, который они представляют, а долговых инструментов — величину обязательств за­емщика, которые он обязуется погасить. Сделки не меняют номинальную стоимость.

Стоимость размещения или эмиссионная — объявленная эми­тентом стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются при их первичном размещении. Отличается от номинальной стоимости на величину дисконта — если ценная бумага предлагается по цене ниже номинала, или премии — если цена размещения выше цены номинала. Дисконт представляет собой убыток эмитента и доход инвестора, тогда как премия — наоборот. Чаще всего с премией размещаются долевые финансовые инструменты, акции. Инвестор соглашается на уплату премии в целях последующего извлечения дохода в виде дивидендов. С дисконтом обычно вы­пускаются облигации. Убыток от их размещения представляет плату эмитента за привлечение средств

Стоимость погашения или выкупная — сумма, выплачиваемая эмитентом при выкупе ценных бумаг. Выкупная стоимость может совпадать с номинальной.

Рыночная или текущая стоимость — стоимость, по которой финансовый инструмент обращается на рынке. Определяется его номинальной стоимостью, ликвидностью и приносимым доходом. По этой стоимости принимаются к учету финансовые вложения, полученные безвозмездно или по Договору дарения.

Котировочная или курсовая стоимость — цена, по которой ак­ции продаются на фондовой бирже. Является рыночной стоимо­стью котируемых бумаг и определяется произведением номиналь­ной стоимости и биржевого курса, зависящего от соотношения приносимого бумагами дохода и банковского процента.

Согласованная стоимость — оценка, установленная соглаше­нием учредителей. Применяется к финансовым инструментам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал получившего их предприятия, а также к вкладам в совместную деятельность, или по договору простого товарищества.

Первоначальная или историческая стоимость — совокупность затрат на приобретение финансовых инструментов. Она включает покупную стоимость (эмиссионную или рыночную) и прямые исходы по приобретению финансовых инструментов: вознаграждение финансового брокера, проценты по заемным средствам, ис­пользованным на приобретение финансовых инструментов, про­чие прямые расходы на их приобретение

Структура первоначальной стоимости финансовых вложений Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат

Фактическими затратами на приобретение активов в каче­стве финансовых вложений являются: · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; · суммы, уплачиваемые за ин­формационные и консультационные услуги; · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции или иному лицу; · иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений (суммовые разницы, проценты по заемным средствам). В случае несущественности величины той части затрат на приобре­тение финансовых вложений, которая не уплачивается в соответствии с договором продавцу, организация вправе признавать их прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные цен­ные бумаги. В налоговом учете учитывается только та часть, которая уплачивается продавцу

Т а б л и ц а 3.4

Финансовых вложений

Название счета и субсчета	Характеристика счета
Счет 55 «Специальные счета в банке». Субсчет 3 «Депозитные счета»	Счет 55 – активный, денежный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств; на субсчете 3 – депозитных вкладов. По дебету отражается суммы денежных средств, вложенных организацией в банковские вклады, по кредиту – возврат сумм вкладов кредитными учреждениями. Аналитический учет ведется по каждому вкладу.
Счет 58 «Финансовые вложения». Субсчета: 1) паи и акции; 2) долговые ценные бумаги; 3) предоставленные займы; 4) вклады по договору простого товарищества	Счет 58 – активный, денежный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Характер записей соответствует активному счету. Аналитический учет на счете 58 ведется по ви- дам финансовых вложе­ний и объектам, в которые осуществляются эти вложения (организациям продавцам ценных бумаг; организациям заемщикам), с обязательным получе­нием данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубе­жом, а также по срочности
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	Счет 59 – пассивный, регулирующий, предназначен для обобщения информации об обесценении финансовых вложений. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении ры­ночной стоимости ценных бумаг производится запись: дебет 59, кредит 91. Аналитический учет ведется по каждому резерву

Т а б л и ц а 3.8

Понятие чистых активов

Определение чистых активов

Чистые активы – это разница между суммой бухгалтерской оценки имущества организации и суммой ее долгов перед кредиторами

Порядок расчета чистых активов

Согласно п. 3 ст. 35 Закона РФ «Об акционерных общест­вах» стоимость чистых активов общества оценивается по дан­ным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Мини­стерством финансов Российской Федерации и федеральным ор­ганом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. В настоящее время действует приказ Министерства финансов и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Активы, участвующие в расчете, — это денежное и не денежное имущество акционерного общества. Обязательства, участвующие в расчете, — это обязательства, в состав которых включаются: долго­срочные и краткосрочные, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов», а также целевое финансирование и по­ступления

Варианты соотношения уставного капитала и чистых активов.

1) Чистые активы меньше уставного капитала организация должна уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов (разница относится на нераспределенную прибыль) 2) Чистые активы меньше минимально установленного размера уставного капитала организация обязана принять решение о ликвидации. Это актуально по окончании каждого второго и последующих лет работы организаций

Т а б л и ц а 5.3

ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ

6.1. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Т а б л и ц а 6.1

Понятие издержек

Определение издержек (расходов) в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99

Расходами организации признается уменьшение эконо­мических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за ис­ключением уменьшения вкладов по решению участников (соб­ственников имущества)

Какое выбытие активов не признается расходами:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных акти­вов; • вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • в порядке предварительной оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-произ­водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в погашение кредитов, займов, полученных организацией

Т а б л и ц а 6.2

Классификация расходов организации.

Расходы организации в соответствии с приказом МФ РФ от 18.09.06 № 115н и 116н подразделяются:
на расходы по обычным видам деятельности	на прочие расходы
В основе классификации лежат следующие положения:
1) факты хозяйственной жизни, которые встречаются постоян­но, составляют доходы и расходы от обычных видов деятельности; 2) факты хозяйственной жизни, которые нетипичны для предприятия и встречаются в деятельности редко, составляют прочие расходы; 3) случайные, в сущности, факты хозяйственной жизни, кото­рые не связаны непосредственно с его хозяйственной деятельно­стью, а представляют собой отклонения от нее, составляют прочие расходы. 4) факты хозяйственной жизни, которые встречаются крайне редко и не имеют никакого отношения к хозяйственной деятель­ности предприятия, также относятся к прочим расхо­дам. В сущности, это не расходы, а непредвиденные потери.
Определение расходов по обычным видам деятельности
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расхо­дами также считаются расходы, осуществление которых связа­но с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют: · расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; · расходы, возникающие непосредственно в процессе пере­работки (доработки) материально-производственных запа­сов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; · расходы, возникающие при продаже, (перепро­даже) товаров; · расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии; · коммерческие расходы; · управленческие расходы.
Классификация расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам:
• материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация; • прочие затраты
Состав прочих расходов:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) акти­вов организации; 2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций; 4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи­санием основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями; 7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответ­ствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с при­знанием условных фактов хозяйственной деятельности; 8) расходы, связанные с оплатой штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий догово­ров; 9) расходы по возмещению причиненных организацией убытков; 10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыска­ния; 12) сумма уценки активов; 13) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществ­ление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, ме­роприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий 14) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств

 

Т а б л и ц а 6.3

Признание расходов

Условия признания расходов в бухгалтерском учете:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового договора; · сумма расходов может быть определена; · имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Правила признания расходов в бухгалтерском учете:

1. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку или иные доходы, и независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).

2.Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

3. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам учитываются обособленно, на счете «Расходы будущих периодов» и в текущие расходы включаются в размере 1/12 или другой части.

4. Расходы, которые должны быть произведены в одном отчетном периоде, но, по сути, относятся к предшествующим периодам, признаются, путем резервирования и отражаются на счете «Резерв предстоящих расходов».

5. Расходы, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся (затраты в сезонных производствах, стоимость горно-обогатительных работ), включаются в себестоимость путем равномерного и систематического распределения их во времени

Т а б л и ц а 6.6

Затрат на производство

 

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: