Корректировка первоначальной стоимости финансовых вложений

После принятия финансовых вложений к учету их стоимость подлежит периодической переоценке (корректировке)
Цель корректировки стоимости финансовых вложений:
Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых вложений по рыночной стоимости, что повышает достоверность и ценность информации периодической и годовой бухгалтерской отчетности.
Классификация финансовых вложений для целей последующей корректировки их стоимости:
Финансовые вложения первой категории: те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость	Финансовые вложения второй категории: те, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость.
Способы проведения корректировки:
Прямой способ используется для вложений, имеющих рыночную стоимость, то есть для вложений первой категории. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.	Косвенный способ используется для вложений, не имеющих рыночную стоимость, то есть для вложений второй категории. При косвенном способе вместо корректировки проводится начисление резерва на обесценение финан-
При определении рыночной стоимости необходимо исходить из постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 24. 12.03 г.№ 03-52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены». В соответствии с ним рыночная стоимость эмиссионных ценных бумаг, следующим образом: 1. В случае если в течение торгового дня на дату расчета рыночной цены по ценной бумаге было совершено десять и более сделок через организатора торговли, то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организато­ра торговли. 2. В случае если в течение торгового дня по ценной бумаге на дату расчета рыночной цены было совершено менее десяти сделок через организатора торговли (в том числе отсутствие сделок), то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги по последним десяти сделкам, совершенным в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли. 3. В случае если по ценной бумаге в течение последних 90 дней через организатора торговли было совершено менее десяти сделок, то рыночная цена не рассчитывается. 4. В случае если на дату определе- ния рыночной цены ценной бумаги организатором торговли рыночная цена не рассчитывает­ся, то таковой признается последняя по времени рыночная цена, рассчитанная организатором торговли, установленная в течение 90 торговых дней. Если при определении стоимости акций на балансовую дату оказывается, что они имели различные котировки, то организация вправе сама выбирать, по какой из них акции будут показаны в балансе. Принимается такая рыночная цена, по которой организация сможет реализовать имеющиеся у нее акции исходя из ее географического, политиче­ского и экономического положения по отношению к организатору торгов. Разница между рыночной стоимостью и предыдущей балансовой оценкой, определяемая в ходе корректировки, относится на прочие доходы или расходы	совых вложений, если стоимость или доходность последних падает. Данный резерв создается с принятой организацией периодичностью, нереже одного раза в год, по состоянию на отчетную дату, в том случае, когда наблюдается устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Признаками такого снижения в нормативных актах, регулирующих учет финансовых вложений, названы: 1) появление у эмитента ценных бумаг либо у заемщика признаков банкротства либо объявление его банкротом; 2) совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; 3) отсутствие или существенное снижение поступлений от фи­нансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем. При их обнаружении организация должна проверить, выпол­няются ли следующие условия, требующие отражения обесценения в учете и отчетности: · на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости; · в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась в · направлении ее уменьшения; · на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в буду­щем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Расчетной стоимостью называется величина экономических выгод, которые организация планирует получить от финансовых вложений. Она измеряется: 1) либо стоимостью вложений, по которой они могут быть проданы на рынке; 2) либо дисконтирован­ной величиной приносимого ими дохода в течение периода, на который они сделаны. Если какие-либо финансовые вложения удовлетворяют одно­временно данным трем условиям, то необходимо начислить резерв в сумме разности между учетной и расчетной стоимостью вложе­ний. Резерв создается на дату составления баланса отдельно по видам вложений, стоимость которых обесценивается. В отчете о прибылях и убытках созданный резерв отражается как расход
Особенность оценки долговых бумаг
Долговые ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости, приобретаемые по цене, отличной от номинальной, периодически дооцениваются или уменьшаются в стоимости. Целью является доведения последней до номинальной величины на момент погашения ценных бумаг. Доведение стоимости долговых бумаг до номинальной стоимости осуществляется в момент начисления по ним дохода

Т а б л и ц а 3.5

Оценка финансовых вложений при их выбытии

При выбытии актива, при­нятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется одним из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер­ского учета финансовых вложений оцениваются вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на осно­вании уступки права требования;

2) по средней первоначальной стоимости, которая определяется как частное от деления первоначальной стоимости ценных бумаг на их количество;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобре­тения финансовых вложений (способ ФИФО) основан на допущении, что ценные бумаги списываются в течение меся­ца в последовательности их приобретения (по­ступления). При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по вре­мени приобретения

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение от­четного года применяется один способ оценки

 

Т а б л и ц а 3.6

Единица учета финансовых вложений

 

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений

Т а б л и ц а 3.7

Характеристика счетов, используемых при учете

Финансовых вложений

Название счета и субсчета	Характеристика счета
Счет 55 «Специальные счета в банке». Субсчет 3 «Депозитные счета»	Счет 55 – активный, денежный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств; на субсчете 3 – депозитных вкладов. По дебету отражается суммы денежных средств, вложенных организацией в банковские вклады, по кредиту – возврат сумм вкладов кредитными учреждениями. Аналитический учет ведется по каждому вкладу.
Счет 58 «Финансовые вложения». Субсчета: 1) паи и акции; 2) долговые ценные бумаги; 3) предоставленные займы; 4) вклады по договору простого товарищества	Счет 58 – активный, денежный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Характер записей соответствует активному счету. Аналитический учет на счете 58 ведется по ви- дам финансовых вложе­ний и объектам, в которые осуществляются эти вложения (организациям продавцам ценных бумаг; организациям заемщикам), с обязательным получе­нием данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубе­жом, а также по срочности
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	Счет 59 – пассивный, регулирующий, предназначен для обобщения информации об обесценении финансовых вложений. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении ры­ночной стоимости ценных бумаг производится запись: дебет 59, кредит 91. Аналитический учет ведется по каждому резерву

Т а б л и ц а 3.8

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться: