Учет операций по счету 55 «Специальные банковские счета»
| Специальными банковскими счетами называют счета в банках, режим которых отличен от режима расчетных счетов. К специальным счетам относятся счета, используемые в особых формах расчетов (аккредитивы, чековые книжки, счета кредитных карт), предназначенные на особые цели (целевые счета по финансированию конкретных сделок) и для накопления средств (депозитные счета). Снятие денежных средств с таких счетов ограничено или временем (так называемые срочные или депозитные счета), или целью (целевые счета), получателем (аккредитивы) или плательщиком (счета кредитных или дебитных карт).
Зачисление денежных средств на специальные счета возможно с расчетных счетов. Специальные счета могут вестись как в рублях, так и в валюте. К специальным счетам также относятся текущие счета филиалов, представительств и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, открываемые не для зачисления выручки, а исключительно для оплаты текущих расходов.
Синтетический учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Записи по данному счету выполняются по банковским выпискам. К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета по типам специальных счетов: 55-1 «Аккредитивы» 55-2 «Чековые книжки» 55-3 «Депозитные счета».
Если часть специальных счетов открыта в валюте, то целесообразно предусмотреть для валютных счетов особые субсчета, например 55-1-1 «Аккредитивы в рублях», 55-1-2 «Аккредитивы в валюте», поскольку остатки по валютным счетам должны переоцениваться по текущему курсу валюты.
Счет 55 «Специальные счета в банках» дебетуется на суммы, зачисленные на счета, и кредитуется при списании средств в связи с оплатой.
Аналитический учет ведется по каждому отдельному счету в разрезе банков, в которых они открыты. В качестве регистра аналитического учета может использоваться предварительно проверенная банковская выписка
| | Учет аккредитивов (счет 55-1)
| | В составе специальных счетов отражаются только покрытые аккредитивы. По операциям каждого из них банк представляет выписку с приложением к ней первичных документов, послуживших основанием для выплаты средств с аккредитива. После проверки обоснованности списания средств бухгалтер на основании выписки делает записи по счету 55-1 «Аккредитивы». При выставлении покрытого аккредитива списываются суммы с расчетного или валютного счетов в дебет счета 55-1 «Аккредитивы». При оплате счетов поставщиков после извещения банка, в котором открыт аккредитив, счет 55-1 «Аккредитивы» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованная часть аккредитива возвращается на расчетный счет. Перечисление денежного покрытия проводится в учете как погашение кредита по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счета 51 «Расчетные счета». В соответствии с принятыми в России банковскими правилами аккредитивы могут выставляться только с расчетного счета и предназначаются для расчетов только с одним получателем.
| | Учет чековых книжек (счет 55-2)
| | К средствам чековых книжек относят денежные средства, размещенные на специальных счетах, списание с которых проводится на основании чеков. По счету каждой чековой книжки банк представляет выписку с приложенными к ней документами, на основании которой собственник чековой книжки делает записи в учете:
1) Дебет счета 55-2 «Чековые книжки», кредит счета 51 «Расчетные счета»- депонирование средств на счетах чековых книжек,
2) Дебет счета 55-2 «Чековые книжки», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - депонирование за счет банковского кредита.
3) Дебету счетов расчетов, например счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредиту счета 55-2 «Чековые книжки» - оплата банком чеков предприятия-чекодателя
| | Учет депозитов (счет 55-3)
| | К депозитам относят денежные средства, размещенные в кредитных учреждениях на строго оговоренный срок. Перечисление денежных средств с депозитного счета на счета третьих лиц невозможно, расчеты за товары, работы и услуги по данному счету не проводятся.
Депозитные счета подразделяются:
· на счета до востребования;
· срочные, по которым депозит возвращается только по истечении определенного договором срока.
Регистром аналитического учет выступают выписки банка. Синтетический учет ведется на счете 55-3 по рублевым и валютным депозитам.
Средства на депозитный счет могут быть внесены самим вкладчиком или третьими лицами. В первом случае счет 55-3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Во втором случае счет 55-3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счетов расчетов. Возврат депозитов проводится на расчетные или валютные счета с кредита счета 55-3 «Депозитные счета». Капитализированные банком проценты отражаются по дебету счета 55-3 «Депозитные счета» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Некапитализируемые проценты, начисленные банком, проводятся не по дебету депозитного счета, а по дебету расчетного или валютного счета. Проценты предприятием не отражаются до тех пор, пока они не будут признаны банком, следовательно, периодичность отражения процентного дохода определяется договором банковского вклада. Депозитные счета в валюте показываются в отчетности в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на балансовую дату с декапитализацией курсовых разниц на финансовые результаты и отражаются в отчетности как финансовые вложения (п. 3 ПБУ 19/02)
| Т а б л и ц а 1.6
Учет счетов кредитных карточек
|
Для оплаты хозяйственных представительских и командировочных расходов предприятие может выдавать сотрудникам кредитные карточки различных платежных систем. В этом случае предприятие открывает в банке счета, на которые зачисляет средства. После этого банк выпускает на имя сотрудника корпоративную карточку. Платежи по данной карте совершает сам сотрудник, а банк списывает соответствующую платежу сумму со счета карточки. Банк раз в месяц, предоставляет предприятию выписку по карточным счетам.
Для учета движения средств используют субсчет 55-4 «Корпоративные кредитные карточки». По дебету данного счета отражается зачисление средств с расчетного счета предприятия, а по кредиту — их расходование
| Т а б л и ц а 1.7
Учет целевых счетов
| Счета открываются для целевого финансирования отдельных видов деятельности, сделок: поступление государственной помощи, грантов, средств от материнской компании. Операции по каждому такому счету проводятся на основании банковских выписок, которые служат регистрами аналитического учета. Синтетический учет ведется на субсчетах к счету 55: «Специальный счет по капвложениям», «Бюджетное финансирование» и т. п.
| Т а б л и ц а 1.8
Учет счетов обособленных подразделений
| Филиалам, представительствам, иным подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс, могут быть открыты ни расчетные, а текущие счета с особым порядком распоряжения средствами. Особый порядок состоит в том, что средства зачисляются на данные счета исключительно с расчетного счета и могут расходоваться только на заранее предусмотренные и сообщенные банку цели. Учет ведется на основании банковских выписок по субсчету «Текущие счета» к счету 55«Специальные банковские счета». Данный субсчет дебетуется с кредита счета 51 «Расчетные счета» и кредитуется по дебету счетов кассы и расчетов
| Т а б л и ц а 1.9
Учет переводов в пути
| К денежным средствам в пути относятся:
| | 1) переданная инкассаторам выручка до момента ее зачисления на банковский счет;
2) выручка, сданная предприятиям связи для перечисления в банк;
3) средства, перечисленные на счет получателя до момента получения банком предприятия подлинных документов;
4) иностранная валюта, направленная на продажу, и российская валюта, перечисленная для покупки иностранной,
5) оплата товаров, работ и услуг кредитными карточками.
Основанием для отражения переводов в пути служат:
· препроводительные ведомости на сдачу денег инкассаторам;
· квитанции почтовых переводов на суммы, пересылаемые почтой или телеграфом;
· банковские выписки с приложенными к ним телеграммами или электронными сообщениями с уведомлением об отправке документов и мемориальными ордерами при покупке и продаже валюты;
· слипы и электронные чеки — подтверждения оплаты кредитной карточкой.
Основанием для списания переводовслужат:
· банковские выписки;
· приходные кассовые ордера
| Т а б л и ц а 1.10
|
