Принципы учета расходов организации

1. Учет затрат на производство продукции (оказания услуг, выполнение работ) и осуществление долгосрочных инвестиций ведется отдельно

2. В учете разграничены затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и производимые за счет иных источников финансирования (средств бюджета, финансовых результатов)

 

Т а б л и ц а 6.4

Источники финансирования расходов организации

 

Расходы организации
Капитализация (1)	Прибыли и убытки (2)
Себестоимость продукции (2а)	Счет прибылей и убытков (2б)
Любые расходы организациидолжны либо включаться в стоимость активов (1), то есть капитализироваться, либо списываться (непосредственно или через себестоимость) на счет прибылей и убытков. Отнесение каких-то расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Этим обеспечивается формирование более точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Для решения вопроса, по какой схеме отражать в учете те или иные расходы (по 1 или 2), необходимо руководствоваться следующим: · капитализируются только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (строительством) объектов основных средств; · в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы непосредственно связанные с ведением обычной коммерческой деятельности организации

Т а б л и ц а 6.5

Признание расходов

Условия признания расходов в бухгалтерском учете:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового договора; · сумма расходов может быть определена; · имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Правила признания расходов в бухгалтерском учете:

1. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку или иные доходы, и независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).

2.Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

3. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам учитываются обособленно, на счете «Расходы будущих периодов» и в текущие расходы включаются в размере 1/12 или другой части.

4. Расходы, которые должны быть произведены в одном отчетном периоде, но, по сути, относятся к предшествующим периодам, признаются, путем резервирования и отражаются на счете «Резерв предстоящих расходов».

5. Расходы, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся (затраты в сезонных производствах, стоимость горно-обогатительных работ), включаются в себестоимость путем равномерного и систематического распределения их во времени

Т а б л и ц а 6.6

Перечень и характеристика счетов синтетического учета

Затрат на производство

 

Счет 20 «Основное производство» Активный, калькуляционный Счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работ, услуг). По дебету в течение месяца отра­жают все прямые расходы, непо­средственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, по окончании месяца производится списание косвен­ных затрат. По кредиту отражают суммы фак­тической себестоимости завершенной производством продукции, выпол­ненных работ, оказанных услуг. Остаток по счету пред­ставляет собой стоимость незавершенного производства. Аналитический учет ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Активный, калькуляционный Счет используется для учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. По дебету отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. С кредита счета полу­фабрикаты списываются в зависимости от направления их использования: · либо в дебет счета 20 при использовании в собственном производстве, · либо в дебет счета 90 «Продажи» при продаже другим организациям и лицам. Оценка полуфабрикатов осуществляется по производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением коммерческих расходов при продаже. В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собствен­ного производства отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20, и оцениваются способами, принятыми для оценки незавершенного производства. Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.)

Счет 23«Вспомогательные производства» Активный, калькуляционный Счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомога­тельными (подсобными) для основного производства организации. Виды вспомогательных производств: 1) транспортное обслуживание; 2) ремонт основных средств; 3) возведение (временных) сооружений; 4) обслуживание различными видами энергии; 5) изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей. По дебету отражают прямые расходы, а также косвенные расходы, связан­ные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту отражают сум­мы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются с кредита счета 23 в дебет таких счетов как: 1) «Основное производство» при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 2) «Обслуживающие производства и хозяйства» при отпуске продук­ции (работ, услуг) этим производствам; 3) «Продажи» при выполнении работ или услуг для сторонних организаций; 4) «Выпуск продукции (работ, услуг)» при использовании этого счета для учета затрат на производство. Остаток показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Активный, собирательно-распределительный Счет предназначен для обоб­щения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомога­тельных производств организации. В частности, на этом счете мо­гут быть отражены следующие расходы: 1) по содержанию и эксплуа­тации машин и оборудования; 2) амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используе­мого в производстве; 3) расходы по страхованию указанного имущества; 4) расходы на отопление, освещение и содержание помещений; 5) арендная плата за помещения, машины, оборудование и др.; 6) оплата труда работников, занятых обслуживанием производства. Расходы отражаются в дебете счета 25 с кредита счетов учета производствен­ных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списывают­ся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации и стать­ям расходов

Счет 26«Общехозяйственные расходы» Активный, собирательно-распределительный Счет предназначен для обоб­щения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: 1) админист­ративно-управленческие расходы; 2) содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; 3) амортиза­ционные отчисления и расходы на ремонт основных средств управ­ленческого и общехозяйственного назначения; 4) арендная плата за по­мещения общехозяйственного назначения; 5) расходы по оплате инфор­мационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на дебете счета в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с дру­гими организациями (лицами) Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если об­служивающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Согласно п. 9 ПБУ 10/99 «управленческие расходы» могут отражаться в себестоимости проданных продукции, товаров, ра­бот, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Поэтому списание затрат со счета 26 может быть прове­дено в зависимости от выбранной учетной политики двумя способами: а) путем включения общехозяйственных расходов в состав себесто­имости готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде; б) путем включения общехозяйственных расходов в состав себес­тоимости готовой продукции, реализованной в данном отчетном пе­риоде, т.е. путем отнесения этих расходов на текущие расходы данно­го отчетного периода. В первом случае в сальдо счета 20 может вой­ти часть общехозяйственных расходов. Другая их часть войдет в неявном виде в состав сальдо счета 43 «Готовая продук­ция», и некоторая доля, относящаяся к уже реализованной продукции, окажется в дебетовом обороте счета 90-2 «Себестоимость продаж». Расходы со счета 26 в качестве условно-постоянных могут спи­сываться в дебет счета 90 «Продажи». В этом случае уменьшаются трудоемкость расчетов и сумма прибы­ли. В то же время при продаже продукции по ценам, близким к себестоимости (неполной), могут возникнуть убытки; их вероят­ность возрастает, если колебания объемов выпускаемой продук­ции значительны, а удельный вес общехозяйственных расходов в сумме текущих издержек высок. Если в течение отчетного периода отсутствует выручка от продаж продукции, то у организации возникает вопрос об источнике финансирования текущих нужд (нечем платить зарплату рабочим и служащим, оплачивать счета поставщиков и т. д.). Организации, деятельность которых не связана с производствен­ным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кро­ме организаций, осуществляющих торговую деятельность), исполь­зуют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организа­ции списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйствен­ные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возник­новения затрат и др.

Счет 28«Брак в производстве» Активный, калькуляционный Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения ин­формации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неиспра­вимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета отражаются сум­мы, относимые на уменьшение потерь от брака, а именно: · стоимость забра­кованной продукции по цене возможного использования, · суммы, под­лежащие удержанию с виновников брака, · суммы, подлежащие взыс­канию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был до­пущен брак, и т.п., · суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, ста­тьям расходов, причинам и виновникам брака

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Активный, калькуляционный Счет предназ­начен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете отражают затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, де­ятельность которых не связана с основной, а именно: · затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); · пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; · детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, са­наториев и других учреждений оздоровительного и культурно-про­светительного назначения. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпус­ком продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также рас­ходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств спи­сываются на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета отражаются суммы фактической себестоимости завершен­ной производством продукции, выполненных работ и оказанных ус­луг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов: учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, вы­полненных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хо­зяйствами)

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» Пассивный, отчетно-распределительный Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезерви­рованных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходов на продажу. Резервы формируют: · на предстоящую оплату отпусков работникам организации; · ежегодное вознаграждения за выслугу лет; · производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; · ремонт основных средств; · предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий; · гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Счет 96 дебетуется в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» на стоимость ремонта ос­новных средств, произведенного подразделением организации, и др. Правильность образования и использования сумм резервов периодически прове­ряется по данным смет, расчетов и при необходимости кор­ректируется Аналитический учет ведется по отдельным резервам

Счет 97 «Расходы будущих периодов» Активный, отчетно-распределительный Счет предназначен для обоб­щения информации о расходах, произведенных в данном отчет­ном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, свя­занные: · с горно-подготовительными работами; · подготовительны­ми к производству работами в связи с их сезонным характером; · освоением новых производств, установок и агрегатов; · рекульти­вацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприя­тий; · неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов

Т а б л и ц а 6.7

Этапы учета затрат

 

Перечень и содержание этапов учета затрат

Первый этап На основе группировки первичных документов отражаются прямые материальные и трудовые затраты по дебету счетов 20 «Основ­ное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а косвенные затраты (материальные, трудовые, амортизация и пр.) предварительно отражаются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Второй этап Распределяются затраты, учтенные на счете «Вспомога­тельные производства», между затратами на основное производство, общепроизводственными расходами и т.п.

Третий этап Списываются на счет 20 «Основное производство» и распределяются косвенные расходы (общепроизводственные – при учете по со­кращенной себестоимости и общепроизводственные и общехозяйствен­ные – при учете по полой себестоимости) между остатками незавер­шенного производства и товарным выпуском, а затем по видам продук­ции

Четвертый этап Выявляются на счете 28 «Брак в производстве» потери от бра­ка и списываются на дебет счета 20 «Основное производство»

Пятый этап Определяются и списываются затраты основного производства как кредитовый оборот по счету 20 «Основное про­изводство». При варианте учета затрат по прошлым затратам фактические затраты на выпуск списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция». При нормативном методе в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списываются фактические затраты на выпуск, а нормативная себестоимость отражается по кредиту счета 40. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота выявляется отклонение, которое относится на счет продаж. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается

Шестой этап При варианте учета по неполной себестоимости условно-постоянные расходы (общехозяйственные) относятся в дебет счета про­даж

Седьмой этап Исчисляется себестоимость единицы изделия, работы, услуги основного и вспомогательных производств и всего товарного выпуска

Т а б л и ц а 6.8

Порядок определения кредитового оборота по счету 20

«Основное производство» (дополнение к пятому этапу учета затрат)

 

Кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство» отражает себестоимость готовой продукции
Готовая продукция согласно п. 2 ПБУ 5/01 является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производ­ственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектаци­ей), характеристики которых соответ­ствуют условиям договора Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учитывается по факти­ческим затратам, связанным с ее изготовлением (фактической производственной себестоимости).
Порядок определения фактической себестоимости готовой продукции
Обычно используется один из двух методов:
1) Непосредственно определяется величина расходов, относя­щихся к завершенной производством продукции, выполненным работам, услугам и подлежащих списанию с кредита счета 20 «Ос­новное производство»	2) Путем инвентаризации определяется фактическая себестои­мость незавершенного производства. Затем фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или услуг (ФС) определяют по формуле: ФС = Он + 3 – В – Ок, где Он— незавершенное производство на начало месяца; 3 — затраты за месяц (дебетовый оборот счета 20 «Основное производство»); В — возвраты и списания (недостачи, порчи) (с кредита счета 20 «Основное производство»); Ок — незавершенное производство на конец месяца

 

Т а б л и ц а 6.9

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться: