Принципы составления бухгалтерской отчетности
Принцип учетного периода
Сущность этого принципа заключается в том, что руководству предприятия и его учредителям, а также различным контролирующим и заинтересованным органам необходима периодическая информация о состоянии дел. Показатель прибыли, полученной за учетный период, является основополагающим критерием для оценки работы организации
| Принцип консерватизма
Для предприятия, которое предположительно будет существовать неопределенно долго в будущем, не существует достаточной определенности и в том, какая информация относится к прошлым или будущим отчетным периодам. Кроме того, неопределенной является оценка прибыльности предприятия. Поэтому факт получения прибыли должен признаваться с известной долей осторожности. В отношении же факта получения убытков такая осторожность может не соблюдаться. Таким образом, согласно принципу консерватизма:
доход признается только тогда, когда в этом есть обоснованная уверенность;
расход признается сразу же, как только возникает обоснованная возможность
| Принцип начислений
Он заключается в том, что при определении величины прибыли объем реализованной продукции должен сопоставляться с ее себестоимостью, независимо от того, когда произошла оплата. Данный принцип предполагает хорошую кредиторскую репутацию покупателя, которая дает обоснованную уверенность в получении платежа. Однако, поскольку практический опыт свидетельствует о том, что не все клиенты оплачивают свои счета, при определении величины прибыли за учетный период сумму продаж целесообразно уменьшить на величину возможных не поступлений
| Принцип увязки доходов с расходами
В соответствии с этим принципом для определения прибыли методом начислений необходимо, чтобы из всех произведенных затрат были выделены только те, которые относятся к деятельности текущего периода и не относятся к будущих периодов. Таким образом, целесообразно все затраты классифицировать либо как расходы, либо как активы и подразумевать под расходами затраты текущего, а под активами затраты будущих периодов
| Принцип последовательности
Сущность этого принципа заключается в том, что выбранная учетная политика предприятия должна последовательно применяться из года в год, если не появятся достаточно веские причины для ее изменения, так как эти изменения затрудняют анализ финансовой отчетности предприятия в разные периоды
| Принцип взаимосвязи бухгалтерского учета
и налоговых расчетов
Он заключается в том, что налоговое законодательство предъявляет дополнительные требования к ведению бухгалтерского учета. Это приводит к необходимости корректировок прибыли (для целей налогообложения) по величине и по времени ее получения.
Сравнение принципов ведения бухгалтерского учета, заложенных в международных стандартах, с принципами, используемыми в российской практике, показывает, что отечественная учетная практика во многом приблизилась к международным стандартам. Свидетельством этому могут быть положения бухгалтерского учета: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99), Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)
|
Т а б л и ц а 7.3
Состав отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• Пояснительную записку;
• Итоговую часть аудиторского заключения
| Отчетность малых предприятий.
| Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку, в составе годовой отчетности формы № 3, 4, 5 и Пояснительную записку могут не представлять.
| Промежуточная отчетность
| Промежуточная отчетность (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) включает формы № 1 и № 2.
В состав промежуточной отчетности по требованию учредителей можно дополнительно включать Пояснительную записку, Отчет о движении денежных средств и другие формы отчетности
| Т а б л и ц а 7.4
Формы отчетности
При составлении бухгалтерской отчетности рекомендуется использовать типовые формы отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности») или на их основе разработать отчетные формы самостоятельно
В последнем случае, разрабатывая форму баланса, статьи расположите в том же порядке, что и в типовой форме баланса (по степени возрастания ликвидности).
Если отчетность составляется по самостоятельно разработанным формам, необходимо их утвердить в учетной политике
| Бухгалтерскую отчетность организации составляют с учетом показателей всех ее обособленных подразделений (филиалов и представительств).
Все формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером фирмы.
Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера их подписывает ее руководитель.
По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи
| Замечания к составлению форм бухгалтерской отчетности
| При составлении баланса (форма № 1):
• Не допускается зачет между статьями актива и пассива;
• амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) отражают по остаточной стоимости;
• дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые вложения показывают с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Если числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского баланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчетной формы ставят прочерк.
При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма № 2):
В части управленческих расходов порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируют себестоимость:
• по полной производственной себестоимости;
• по сокращенной себестоимости.
Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумму общехозяйственных расходов отражают по строке 040 формы № 2. Сумму этих расходов указывают в круглых скобках
Отчет об изменении капитала(форма № 3):
Этот отчет состоит из двух разделов и справки. Первый раздел посвящен изменениям капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Во втором разделе формы № 3 следует привести информацию о созданных фирмой резервах. В справочном разделе формы № 3 приводят сумму чистых активов фирмы и целевого финансирования
Отчет о движении денежных средств (форма № 5):
В форме № 4 отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках».
Отчет о движении денежных средств составляют в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4.
При заполнении Отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной и финансовой.
Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т. д.).
Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т. п.).
Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5):
В форме № 5 данные расшифровывают некоторые показатели баланса, то есть отражаются более детально – по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.
В Приложении по форме № 5 все показатели объединены в следующие разделы: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы по НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечения; государственная помощь
Пояснительная записка
Пояснительная записка является самостоятельной структурной частью годового бухгалтерского отчета и готовится всеми экономическими службами предприятия на основании приказа руководителя о подготовке годового отчета. В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2.
Структура пояснительной записки содержит:
1. Сведения об организации (обществе);
2. Характеристика деятельности организации за отчетный год;
3. Показатели финансово-хозяйственной деятельности
| Т а б л и ц а 7.5
Характеристика требований к бухгалтерской отчетности
Наименование требования
| Характеристика требования
| Достоверность и полнота
| Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полноепредставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и из
менениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету
| Наименование требования
| Характеристика требования
| Нейтральность
| При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральностьинформации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий
| Существенность
| Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетной информации заинтересованными пользователями
| Целостность
| Бухгалтерская отчетность организации должна включать целостнуюсистему показателей, связанных с деятельностью всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.
| Сравнимость
| По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному
| Сопоставимость
| В бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена сопоставимостьотчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке. При этом исходят из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
| Последовательность
Наименование требования
| В отчетности должно быть обеспечено соблюдение постоянствав содержании и формах бухгалтерского
Характеристика требования
|
| баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
| Оформление
| Необходимо соблюдение правил составления отчетности, а именно: составление отчетности на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером, бухгалтером)
|
ОГЛАВЛЕНИЕ
Глава 1. Основное содержание и учет денежных средств…………………………….3
Глава 2. Учет инвестиций в основной капитал. Учет основных средств,
арендованного имущества, нематериальных активов……………………….17
Глава 3. Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений………..........51
Глава 4. Учет производственных запасов………………………………………...........63
Глава 5. Учет капитала, фондов и резервов……………………………………………78
Глава 6. Учет издержек хозяйственной деятельности, готовой продукции,
реализации, отложенных налогов……………………………………………86
Глава 7. Содержание и порядок составления финансовой отчетности……………..112
|