Списание НМА в результате недостачи, хищений

Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации

Дт94 Кт04 – остаточная стоимость НМА

Дт73.2 Кт94 – недостача отнесена на виновное лицо;

Дт91.2 Кт94 – произведено списание недостачи на финансовый результат, если виновное лицо не установлено или по решению суда получен отказ о взыскании недостачи с виновного лица

 

1.3 Учет финансовых вложений

1. Характеристика финансовых вложений и их оценка

 

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ МФ РФ № 126н от 10.12.2002 г.) к финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ЦБ

- ЦБ других организаций, в т.ч. долговые ЦБ (облигации и векселя)

- Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

- Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

Актив признается в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении условий:

- наличие документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения и на получение доходов от них

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидации)

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Единицей учета финансовых вложений в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования, может быть серия, партия. Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, так чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Организация должна вести книгу учета ценных бумаг. В книге указывается: наименование эмитента, номинальная цена, цена приобретения, номер, серия, общее количество, дата покупки и продажи. Исправления в книгу могут вноситься только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения изменений. Ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости.

 

Учет финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Текущий учет финансовых вложений осуществляется без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерия совместно со специалистами, занятыми ценными бумагами и аналогичными объектами должна проанализировать все активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. Вместе с тем, построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность осуществить данную классификацию. Аналитический учет финансовых вложений осуществляется по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Финансовые вложения также подразделяются на вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость и вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

К синтетическому счету 58 открываются субсчета в зависимости от вида вложений:

58.1 «Паи и акции»

58.2 «Долговые ценные бумаги»

58.3 «Предоставленные займы»

58.4 «Вклады по договору простого товарищества»

58.5 «Полученные права требования

На субсчете 58.1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое имущество оценивается по договоренности сторон.

На субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитываются инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Если операции с финансовыми вложениями не облагаются НДС, но налог был уплачен, то он увеличивает стоимость финансовых вложений. В случае привлечения заемных средств для приобретения ценных бумаг, расходы по уплате процентов по заемным средствам, до принятия инвестиций к учету, включаются в первоначальную стоимость. После принятия инвестиций к учету, проценты включаются в состав прочих расходов.

На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывают наличие и движение предоставленных другим предприятиям денежных и иных займов. Условия погашения и проценты за пользование заемными средствами регулируются заключенным договором займа. Проценты по предоставленным займам отражаются в составе прочих доходов.

На субсчете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. По договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или другой цели. Вкладом товарища признается то, что он вносит в общее дело (денежные средство, имущество). Внесенное имущество, произведенная продукция и полученные доходы признаются долевой собственностью. Прибыль, полученная по договору простого товарищества, распределяется пропорционально сумме вклада, порядок покрытия расходов и возмещения полученных убытков, устанавливается по соглашению между товарищами.

Порядок учета вкладов у товарищей определен ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

На субсчете 58.5 «Полученные права требования» учитывается приобретенное предприятием право требования задолженности. Они отражаются в учете в сумме фактических затрат, а не в сумме покупаемой задолженности Дт58.5 Кт76.

Стоимость финансовых вложений, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость отражается на конец года по текущей рыночной стоимости. При этом стоимость вложений необходимо регулярно корректировать (ежеквартально, ежемесячно).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

1.4 Учет долгосрочных инвестиций

1. Классификация и оценка долгосрочных инвестиций

К главным источникам приобретения нового имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, являются долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции представляют собой совокупность затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи, связанные с осуществлением капитального строительства, а также реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий.

Использование средств на инвестиционные цели означает их отвлечение (иммобилизацию) в имущество длительного пользования. Эти средства оказываются изъятыми из оборота, поэтому оперативное манипулирование ими невозможно. Иммобилизованные средства постепенно возвращаются в оборот путём амортизационных отчислений, в связи с этим необходимо использовать средства продуманно, осуществлять контроль за наличием и использованием долгосрочных инвестиций.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием нематериальных активов.

В планировании и учёте долгосрочные инвестиции группируют по структуре, назначению и направлению затрат.

По структуре:

- строительные работы - работы по возведению и переустройству зданий, по монтажу конструкций, входящих в состав зданий, работы по сооружению водопровода, газовых сетей и канализации;

- монтажные работы - работы по сборке, установке и монтажу оборудования зданий, по монтажу обслуживающих площадок и электропроводки;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- прочие капитальные затраты - проектно-изыскательские работы, затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, отводу земельных участков и сносу строений;

- затраты, не увеличивающие основные фонды - затраты на подготовку кадров по обслуживанию вновь приобретаемых объектов и возведенных, расходы на консервацию строительства. Эти затраты возмещаются за счёт источников финансирования капитальных вложений.

По назначению:

- капитальные вложения на строительство объектов производственного назначения;

- капитальные вложения на строительство объектов непроизводственного назначения.

По направлению:

- затраты на строительство новых объектов;

-затраты на расширение и реконструкцию действующих предприятий.

Законченные долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвентарной стоимости законченных строительством объектов и приобретенных отдельных видов внеоборотных активов. Инвентарная стоимость – совокупность затрат, относящихся к объекту строительства или приобретения. При вводе в эксплуатацию инвентарная стоимость становится первоначальной стоимостью введенного в действие объекта.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Застройщики – гражданин или юридическое лицо, имеющее намерение осуществить строительство, реконструкцию архитектурного объекта.

Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору строительного подряда.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: