Прибыль и учет ее формирования

 

Финансовым результатом деятельности коммерческой организации яв. прибыль или убыток. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочей деятельности.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от реализации продукции (р, у) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка от реализации продукции (р, у) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включая наценки, надбавки или скидки, определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом надбавок (скидок).

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации исключают экспортные тарифы.

Новым планом счетов для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления конечного финансового результата предусмотрен ряд счетов:

 

Номер счета	Наименование счета	Назначение счета
	Продажи	Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, определение результата по ним
	Прочие доходы и расходы	Обобщение информации о прочих доходах и расходах и определение финансового результата по ним
	Прибыли и убытки	Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации.

 

Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он используется не только для исчисления результата продажи продукции (работ, услуг) за месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена система субсчетов к счету 90:

90.1 «Продажи» - учитывается поступление активов, признаваемых выручкой

90.2 «Себестоимость продаж» -учитывается себестоимость продаж, по которой признана выручка

90.3 «НДС» - учитывается НДС, причитающийся от покупателя

90.4 «Акцизы» - учитываются акцизы, включенные в цену реализуемой продукции

90.5 «Экспортная пошлина» - предприятия-экспортеры являются плательщиками экспортной пошлины

90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» - выявляется финансовый результат за отчетный месяц от продаж

По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам кредиту 90.1 и дебету 90.2 – 90.5. Выявленный результат записывается заключительным оборотом месяца Дт90.9 Кт99 – прибыль от продаж либо Дт99 Кт90.9 – убыток от продаж. Таким образом, по окончании месяца на синтетическом счете 90 никакого сальдо не будет. Однако все субсчета этого счета имеют сальдо, величина которого накапливается с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 не должно быть. В декабре отчетного года после списания финансового результата за месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов Дт90.9 Кт90.2 – 90.5, Дт90.1 Кт90.9 В результате по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 сальдо не имеет.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы. К счету 91 открываются субсчета

91.1 «прочие доходы» - используется для отражения активов, признаваемых прочими доходами

91.2 «Прочие расходы» - отражаются прочие расходы

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - выявляется финансовый результат по прочим операциям за отчетный месяц.

На счете 91 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, однако субсчета имеют сальдо. В конце года внутри счета 91 производятся заключительные записи Дт91.1 Кт91.9 и Дт91.9 Кт91.2 В результате на 1 января следующего года субсчета счета 91 сальдо не имеют.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности предприятия ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету 99 отражаются убытки от реализации продукции (работ, услуг), ОС и иного имущества, расходы и потери от прочих операций.

По кредиту 99 отражается прибыль от реализации, доходы от прочих операций.

Показатели прибыли и убытков накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 позволяет исчислить финансовый результат деятельности предприятия за каждый текущий отчетный период (месяц, кв., год), а также конечный финансовый результат.

Непосредственно на счете 99 отражаются налоговые платежи в бюджет

Дт99 Кт68. В течение года авансовые платежи налога на прибыль отражаются Дт68 Кт51. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота счета 68 выявляют сумму задолженности платежей в бюджет. Аналогично отражаются санкции за нарушение налогового законодательства в части расчетов с бюджетом Дт99 Кт68.

Синтетический и аналитический учет по счету 99 осуществляется в ж/о 15. Основанием для заполнения ж/о служат справки бухгалтерии, выписки банка с расчетного счета и прочих счетов. По окончании месяца, кв. и года показатели ж/о служат основанием для заполнения соответствующих форм отчетности.

Учет распределения и использования прибыли

В Балансе финансовый результат отчетного года отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Под реформацией баланса понимают определенные итоговые проводки, отражающие распределение всей суммы полученной в отчетном году прибыли или списание полученного за год убытка.

31 декабря отчетного года делаются заключительные проводки (реформация баланса)

Дт99 Кт84 – списана сумма нераспределенной прибыли отчетного года

Дт84 Кт99 – списана сумма непокрытого убытка отчетного года

По состоянию на 1.01 счет 99 сальдо не имеет.

В следующем году на основании решения общего собрания акционеров производится распределение прибыли.

Дт84 Кт70, 75 – начислены дивиденды

Дт84 Кт82 – формирование резервного капитала

Дт84 Кт84 – покрытие убытков прошлых лет

Сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров.

На счете 84 с помощью аналитического учета организуется контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли.

Если по результатам отчетного года получен убыток, источниками покрытия его могут служить:

80 – уставный капитал при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов

82 – резервный капитал

75 – целевые взносы участников

83 – добавочный капитал

84 – нераспределенная прибыль прошлых лет.

Дт82, 75, 80, 83, 84 Кт84

Если имеющихся источников недостаточно, то принимается решение об отражении в балансе непокрытого убытка.

Списание убытка прошлых лет будет производиться в будущем отчетном периоде за счет источников этого отчетного периода с отражением Дт 84, 82, 75 Кт84

Все записи по итогам работы за год должны производиться в соответствии с принятым решением органа, утверждающего годовой отчет и финансовые результаты (собрание учредителей, общее собрание акционеров).

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в ж/о 15 в разрезе платежей, отчислений и обязательств на основании справок бухгалтерии, выписок банка с р/с.

 

Тема 7. Учет капитала

Учет уставного капитала

Уставный капитал (УК) представляет собой совокупность вкладов (в денежном выражении) участников (собственников) в имущество при образовании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

УК формируется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия.

В различных формах предприятия для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации предприятия применяются различные термины:

Уставный капитал - в АО и ООО

складочный капитал - в товариществах

паевой фонд - в производственных кооперативах

уставный фонд - в унитарных предприятиях

Уставный капитал государственного или муниципального предприятия формируется за счет ассигнования соответствующего бюджета или вкладов государства в другой форме.

Уставный капитал индивидуального предприятия - вклад собственника, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

Уставный капитал «ООО» (общества с ограниченной ответственностью) формируется только за счет вкладов участников и принадлежит его участникам на правах общей долевой собственности. Участники общества несут ответственность только в пределах их вкладов.

Уставный капитал акционерного общества (АО) формируется в зависимости от вида общества. С точки зрения права всякое АО выступает как ООО. Собственники несут ответственность перед всеми остальными за результаты своей деятельности..

Уставный капитал АО открытого типа (ОАО) формируется за счет средств, внесенных акционерами. Он является коллективной собственностью акционеров и одновременно собственностью АО как юридического лица. Доля каждого акционера определяется стоимостью принадлежащих ему акций.

Величина уставного капитала, принимаемая к учету и отражаемая в балансе, обязательно должна соответствовать учредительным документам (Устав) предприятия.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении УК ведется на счете 80 «Уставный капитал». На этом счете ведется учет вкладов (паев) и акций по первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах.

После государственной регистрации предприятия его объявленный капитал оформляется Дт75Кт 80.1 «Объявленный капитал». При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. В ОАО величина УК отражается Дт80.1 Кт80.2 «Подписной капитал» - это сумма на которую произведена подписка на акции АО. При этом УК включает простые и привилегированный акции по их номинальной стоимости.

АО с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специальным организациям (банку-депозитарию). Вместе с тем на самом предприятии должен быть реестр акционеров общества.

Оплаченный капитал, т.е. фактическое получение сумм в УК может выражаться не только в виде денежных средств, но и в виде предоставления зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию, имущества учредителя и др. Дт50, 51, 01, 04, 07 Кт75 и одновременно

Дт80.2Кт 80.3 «Оплаченный капитал».

У ОАО любой желающий может приобрести акции, т.к. акции продаются на биржах и аукционах, то в действие вступают законы спроса и предложения. В УК включается только номинальная стоимость акций. Сальдо по счету 80 не может превышать зарегистрированную в учредительных документах сумму.

Закрытое АО (ЗАО) - общество у которого все акционеры всегда известны и определены учредительным договором.

УК ЗАО формируется Дт75 Кт80.1

Дт50, 51, 01, 04, 07 Кт75

Размер УК определен законодательно у ОАО - 1000 минимальных оплат труда

у ЗАО - 100 минимальных оплат труда

Покупка акций АО

Дт81 «Собственные акции (доли)» Кт51 - выкуп акций по рыночной стоимости

Дт80.3 Кт80.4 - номинальная стоимость акций

Дт91.2 Кт81 - превышение рыночной стоимости акций над номинальной (выкуп выше номинала)

Дт81 Кт91.1 - превышение номинальной стоимости над рыночной (выкуп ниже номинала)

или Дт80 Кт81 - списана номинальная стоимость аннулированных акций

Продажа акций АО

Дт91.2 Кт81 - номинальная стоимость

Дт76 Кт91.1 - рыночная стоимость

Дт91.9 Кт99 - финансовый результат (цена продажи больше номинала)

или Дт99 Кт91.9 - финансовый результат (цена продажи меньше номинала)

УК может быть уменьшен или увеличен по решению собственника. Любые изменения в УК должны быть отражены в уставе. Если УК уменьшается - признак самоликвидации предприятия. При изменении УК необходимо указать способ этого изменения.

Увеличение осуществляется путем выпуска дополнительных акций, конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, конвертации облигаций в акции.

При увеличении уставного капитала АО должно уплатить налог на операции с ЦБ 0, 8% от суммы увеличения УК Дт91 Кт68.

Акционерные общества создавая УК должны внести 50% УК в течение первого месяца. Если к концу первого года УК не будет равен 100 %, то это АО не состоялось. В регистрационной палате данное предприятие аннулируется.

Учет резервного капитала

Мировая практика показывает, что акционерные предприятия обязаны постоянно образовывать особый резервный капитал (фонд).

Источником образования РК является чистая прибыль предприятия. Размер РК находится в прямом соответствии с размером уставного капитала (УК). Сумма РК колеблется от 10 до 40% УК.

РК создают в обязательном порядке:

- предприятия с иностранными инвесторами - пока размер РК не достигнет 25% Уставного капитала

- АО - до размеров, установленных уставом общества, но не менее 15% УК, путем ежемесячных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли (закон об АО ст.35).

Использовать РК разрешается на покрытие расходов (в случае отсутствия иных источников):

- убытков хозяйственной деятельности

- погашение облигаций и выкуп собственных акций АО (при отсутствии иных средств)

Организации других форм собственности образовывают РК за счет чистой прибыли на покрытие расходов, предусмотренных учредительными документами.

Учет РК осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

- образование РК за счет прибыли Дт84 Кт82

Использование средств РК

- на покрытие убытков Дт82 Кт84

Учет добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий может увеличиваться учетная стоимость имущества или появляться новое имущество, т.е. происходит увеличение активов. Для учета прироста стоимости имущества и источников нового имущества используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал» (ДК).

На счете 83 отражается увеличение размеров имущества предприятия в результате переоценки, безвозмездного получения и других аналогичных причин.

К счете 83 могут открываться субсчета

83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

83.2 «Эмиссионный доход»

83.3 «Курсовые разницы, оплаченные по уставному капиталу, оплаченному в иностранной валюте»

Капитал переоценки - прирост стоимости имущества в результате переоценки ОС и незавершенного производства предприятия, проводимых один раз в год по решению предприятия

Эмиссионный доход - полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций

На субсчете 83.3 учитываются курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте

Образование и увеличение ДК не зависит от деятельности предприятия. Порядок использования ДК определяется предприятием в соответствии с учредительными документами по результатам отчетного года.

Следует иметь в виду, что ДК по своей экономической сущности представляет собой уравновешивающие статьи баланса по отношению к соответствующим статьям актива. Величина ДК яв. в значительной мере условной (расчетной) величиной, т.к. имущественный потенциал предприятия от таких действий сокращается.

Использование ДК

1. Снижение стоимости ОС

Дт83.1 Кт01

Дт02 Кт83.1

2. Распределение между учредителями

Дт83 Кт75

3. Увеличение уставного капитала

Дт83.2 Кт80

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: