АМОРТИЗАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету и до тех пор, пока его стоимость не будет погашена полностью либо пока ОС не будет списано с учета.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Учет сумм амортизации ведется на счете 02 " Амортизация основных средств":

Д 20, 23, 26, 44 – К 02 Начислена амортизация

Пример. Первоначальная стоимость объекта 21 000 руб., срок использования 10 лет. Определите сумму амортизации за месяц.

Ежемесячная сумма амортизации 21 000/10/12 = 175 руб.

Плановая инвентаризация ОС проводится накануне годового баланса не ранее 1 ноября каждого года.

Отражение на счетах:

Д	К	Операции
		Обнаружены излишки ОС
		Обнаружена недостача ОС - начисленная амортизация
		Обнаружена недостача ОС – остаточная стоимость
		Сумма, подлежащая взысканию с виновного лица

Вывод: Недостача взыскивается по остаточной стоимости.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для оформления документации на списание объектов ОС в организации приказом руководителя создаётся постоянно действующая комиссия.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления. Смотрите страницы 155-156 Пособия.

Передача объектов основных средств по договору дарения или по договору мены, оформляются актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Отражение на счетах выбытия ОС:

Дебет 02, Кредит 01 — списывается начисленная амортизация

Дебет 91, Кредит 01 — списывается остаточная стоимость

Дебет 91, Кредит 69, 70, 76 — отражаются сопутствующие расходы

Дебет 10, Кредит 91 — оприходованы материалы, полученные от ликвидации

Дебет 62 Кредит 91 – отражена выручка от продажи ОС

Дебет 91 Кредит 68 – отражена сумма НДС по проданному ОС

Задание 5.4. Организация ООО «Свет» реализовала другой организации киоск. В бухгалтерском учёте киоск числится по первоначальной стоимости 85 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 13 000 руб. Договорная продажная цена 96 000руб., в том числе НДС 14 644 руб. Оформите журнал хозяйственных операций, определите финансовый результат от продажи киоска на счёте 91.

Операция	Сумма	Д	К
Списывается начисленная амортизация
Списывается остаточная стоимость киоска
Отражается продажная цена киоска
Отражается НДС

Счёт 91

72 000	96 000
14 644
Обороты 86644	Обороты 96 000
Сальдо 9 356 (прибыль)

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (НМА)

К нематериальным активам относятся:

§ исключительные права на изобретения, промышленный образец и т. п.;

§ авторские права на компьютерные программы, базы данных;

§ права на товарный знак, наименование места происхождения товаров;

§ деловая репутация организации;

§ организационные расходы как вклад в уставный капитал и другое.

Нематериальные активы должны обладать следующими свойствами:

1. Отсутствие материально-вещественной формы;

2. Возможность идентификации, отделения от другого имущества;

3. Срок полезного использования свыше 12 месяцев;

4. Приобретён не для продажи.

5. Способность приносить организации доход в будущем;

По каждому НМА должен иметься Акт приёмки и надлежаще оформленные документы, подтверждающих существование самого актива (патенты, свидетельства, договор уступки товарного знака и т. д.).

На каждое НМА заводится карточка учёта НМА. Как и ОС они принимаются к учёту по первоначальной стоимости, на них также начисляется амортизация.

Амортизация НМА может начисляться в кредит счёта 05 Амортизация НМА или в кредит счёте 04 в корреспонденции со счетами затрат.

		Получены НМА в счёт вклада в уставный капитал
08, 19		Приобретены НМА
		Отражены затраты на приобретение НМА (например, регистрация прав)
		Приняты к учёту НМА
		Произведён налоговый вычет
		Получены НМА безвозмездно
20, 44		Начислена амортизация НМА
		Списана остаточная стоимость выбывшего НМА

Задание 5.5. ЗАО " Актив" приобрело исключительные права на изобретение. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Пошлина за регистрацию прав на патент составила 500 руб. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет. Определите первоначальную стоимость нематериального актива и сумму ежемесячных амортизационных отчислении.

Первоначальная стоимость НМА 120 000 – 20 000 + 500 = 100 500 руб.

Ежемесячные амортизационные отчисления 100 500 руб.: 10 лет: 12 мес. = 837, 5 руб.

ИНВЕНТАРЬ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда.

Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен.

На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:

– офисную мебель (столы, стулья и т. п.);

– средства связи (телефон, факс);

– электронную технику (фотоаппараты, диктофоны, видеокамеры, планшеты, видеорегистраторы и т. п.);

– кухонные бытовые приборы (кулеры, СВЧ-печи, холодильники, кофемашины, кофеварки и т. п.);

– инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метла, веники и т. п.);

– средства пожаротушения (огнетушители, пожарные шкафы и т. п.);

– осветительные приборы;

– туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);

– канцтовары;

- инструменты и приспособления;

– столовая посуда и приборы;

- столовое бельё, санспецодежда, форменная одежда.

В данном перечне есть активы, которые отвечают всем признакам основных средств – служат более 12 месяцев, но недотягивают до них по стоимости – 40 000 руб. Мебель, телефоны, электронная техника и т. д.

Поступившие на склад инвентарь и ХП отражается по дебету субсчета 10-9 Инвентарь и ХП и кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11.

При этом делается проводка: Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9 – отпущен со склада инвентарь, стоимость инвентаря списана на затраты.

Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря полностью переносится на затраты, то на балансе эти ТМЦ уже не числятся. То есть, в бухгалтерском учёте их нет, а фактически они существуют.

В целях обеспечения сохранности инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком службы более 12 месяцев производят их маркировку краской, клеймением или прикреплением жетонов.

Для контроля над движением такого инвентаря по каждому материально-ответственному лицу ведут ведомость учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, находящихся в эксплуатации.

Кроме того, материально-ответственные лица ведут ведомость ф. ОП-9 или журнал ф. ОП-19. В них фиксируются передача, возврат, выявление потерь и недостач столовой посуды и приборов.

Тема: УЧЁТ РАСХОДОВ, ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Оснащение урока: сборники заданий.

УЧЁТ РАСХОДОВ

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации - Согласно ПБУ 10/99.

Как уже было сказано выше, организации общественного питания затраты отражают на счетах 20, 44 и 91.

Счёт 20 Основное производство предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счёта 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. По кредиту счёта 20 отражаются суммы фактической себестоимости продукции. По окончании месяца накопленные расходы (себестоимость продукции) списываются на счёт 90.

К расходам на производство продукции обычно относят:

§ стоимость сырья,

§ расходы на топливо, газ, электроэнергию;

§ оплата труда производственного персонала,

§ амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции,

§ износ санитарной одежды, белья, посуды, приборов и других предметов;

§ а также иные производственные расходы.

Организация должна самостоятельно решить вопрос, какие затраты отражать на счете 20, только стоимость израсходованного сырья или все прямые затраты, связанные с производством продукции общепита. Естественно, что принятое решение, необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Счёт 44 Расходы на продажу предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счёта 44 накапливаются суммы произведённых расходов. По окончании месяца эти суммы списываются в дебет счёта 90 Продажи.

На счёте 44 могут быть отражены следующие расходы:

§ на перевозку товаров,

§ на оплату труда,

§ на аренду и на содержание зданий, оборудования и инвентаря,

§ по хранению и подработке товаров,

§ на рекламу,

§ на представительские расходы, другие аналогичные расходы.

Затраты, носящие общехозяйственный характер (оплата труда управленческого персонала, командировочные, канцелярские расходы, затраты по оплате услуг связи и т.п.), можно учитывать на счете 26 " Общехозяйственные расходы".
Но можно и на счёте 44.

Счёт 91 Прочие доходы и расходы. По дебету счёта 91 находят отражение расходы, не связанные напрямую с производством и реализацией продукции, например:

§ Расходы, связанные с выбытием основных средств;

§ Расходы по операциям с тарой;

§ Проценты по кредитам;

§ Штрафы, пени, неустойки;

§ Судебные издержки;

§ Курсовые разницы;

§ Безнадёжная дебиторская задолженность и т.д.

По окончании месяца сальдо счёта 91 списывается на счёт 99 Прибыли и убытки.

УЧЁТ ДОХОДОВ

Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате пос­тупления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению ка­питала этой организации. (ПБУ 9/99)

Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на виды.

Доходы от обычной де­ятельности (счёт 90)– это выручка от продажи товаров, поступ­ления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, без налога на добавленную стоимость.

Операционные доходы (счёт 91)- это поступления, свя­занные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы по ценным бумагам и др.); прибыль, полученная организацией в резуль­тате совместной деятельности; поступления от продажи основ­ных фондов и иных активов; банковские проценты и другие.

Внереализационные доходы (счёт 91)– это полученные штрафы, пени, неустойки; ак­тивы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных убытков; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; кур­совые разницы; суммы дооценки активов (кроме внеоборотных) и другие.

Чрезвычайные доходы (счёт 99)— это поступления как последствия чрезвычайных обстоятельств (страховые возмещения и т. п.).

Задание 5.7. Укажите корреспонденцию счетовдля данных хозяйственных операций, используя перечень счетов 02, 10, 20, 20, 20, 20, 20, 69, 70, 90

Операции	Д	К
1. Списаны материалы, инвентарь
2. Начислена амортизация основных средств
3. Начислена заработная плата
4. Отчисления работодателя с заработной платы
5. Списана себестоимость продукции в конце месяца

Задание 5.8. Соотнесите корреспонденцию счетов и соответствующую им хозяйственные операции:

1. Начислена амортизация нематериальных активов – Б)	А)	Д 44	К 02
2. Начислена амортизация основных средств – А)	Б)	Д 44	К 05
3. Начислена заработная плата – Ж)	В)	Д 44	К 10
4. Начислен земельный налог – Д)	Г)	Д 44	К 60
5. Отчисления работодателя с заработной платы – Е)	Д)	Д 44	К 68
6. Получен счёт за транспортные услуги – Г)	Е)	Д 44	К 69
7. Получен счёт за охрану – И)	Ж)	Д 44	К 70
8. Списаны инвентарь и хозяйственные принадлежности – В)	З)	Д 44	К 71
9. Списаны командировочные расходы – З)	И)	Д 44	К 76
10. Списаны расходы в конце месяца – К)	К)	Д 90	К 44

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Разница от сравнения сумм доходов и расходов организации представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прибыль (прирост имущества организации), а расходов над доходами убыток (уменьшение имущества).

Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система синтетических счетов для учета доходов и расходов: счета 90, 91 и 99.

На счете 90 " Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Структура счёта 90 «Продажи» А-П
Себестоимость продукции – учётная стоимость	Выручка – продажная стоимость
20 – расходы основного производства 42 - наценки на проданные товары - валовой доход (красным сторно) 44 – расходы на продажу 68 – НДС на проданные товары 99 - прибыль	50, 51, 62 - выручка, полученная от продажи продуктов (товаров) 99 – убыток
99- Списание полученной прибыли	99 – списание понесённых убытков

Задание #217

Вопрос:

Определите финансовый результат от реализации продукции на счёте 90 по следующим данным: фактическая себестоимость продукции 30000 руб., коммерческие расходы 2000 руб., выручка 48 000 руб., в том числе 7322 руб.

Решение: 48000-30000-2000-7322 = 8678 руб.

Счет 91 " Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. На счете 91 " Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 " Прибыли и убытки" ).

По окончании каждого месяца сальдо со счетов 90 " Продажи" и 91 " Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 " Прибыли и убытки".

Структура счёта 91 «Прочие доходы и расходы» А-П
Расходы	Доходы
Остаточная стоимость реализованных основных средств Внереализационные расходы Операционные расходы НДС	Доходы от реализации основных средств, прочих активов Внереализационные доходы Операционные доходы
99 - Списание полученной прибыли	99 – списание понесённых убытков

На счете 99 " Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 " Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.

31 декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 " Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Структура счёта 99 «Прибыли и убытки» А-П
Убытки, потери, налоги	Прибыли
90 – убыток от обычных видов деятельности 91 – сальдо прочих расходов 68 – налог на прибыль 68- штрафы и пени за нарушение налогового законодательства	90 – прибыль от обычных видов деятельности 91 – сальдо прочих доходов
84 - Списание суммы прибыли	84 – Списание понесённых убытков

Счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - показывается ещё нераспределённая прибыль.

По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности прибыль направляется на выплату дивидендов или остаётся в организации. Убыток погашается за счёт резервного капитала или за счёт взносов учредителей.

Структура счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» П
Непокрытый убыток	Нераспределённая прибыль
99 – непокрытый убыток 82 – отчисления в резервный капитал	99 – нераспределённая прибыль
70, 75 – выплата дивидендов	82, 75 – покрытие убытка

 

Задание #225

Вопрос:

Определите нераспределённую прибыль предприятия по итогам года по следующим данным:

а) Сн по по кредиту счёта 99 = 110 000. руб. (прибыль).

б) Списаны результаты отчётного года от обычных видов деятельности. Прибыль - 140 000 руб., убыток - 25 000 руб.

в) Списаны прочие доходы - 85 000 руб., и прочие расходы - 30 000 руб.

г) Начислен налог на прибыль - 20% от прибыли.

Ответ вводите без пробелов.

Решение: налог на прибыль ( 110000+140000-25000+85000-30000)*0, 2 = 280000*0, 2 = 56000; нераспределённая прибыль 280000-56000 = 224000 руб.

Подведём итог:

⇐ Предыдущая12345678

Поделиться: