Удержание налога на доходы физических лиц

В обязанность бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с коли­чеством и качеством затраченного труда и времени, премий, по­собий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным высту­пает налог на доходы физических лиц, введенный по новым став­кам и содержанию с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налого­вые ставки установлены главой 23 " Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников орга­низации:

погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так­же возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы;

возмещение материального ущерба, причиненного работни­ком организации;

суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении); взыскание некоторых видов штрафов; удержания по исполнительным документам, за допущенный брак продукции, в погашение ранее полученного кредита и т.д.;

погашение задолженности по суммам, полученным под отчет, и др.

Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц:

налогоплательщики - физические лица, являющиеся налого­выми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Рос­сийской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации;

налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на рас­поряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде ма­териальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

193

13 ^шо

налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Состав налоговых вычетов. Налоговые вычеты - право нало­гоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчи­тываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в раз­мерах и видах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) . Применя­ются в отношении доходов, по которым предусмотрена налого­вая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц нало­гового периода распространяется на следующие категории на­логоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликви­дации последствий на Чернобыльской АЭС и т.д. (см. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на следующие категории нало­гоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т. д. (см. пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на те категории налогоплатель­щиков, которые не перечислены в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нараста­ющим итогом с начала налогового периода (в отношении кото­рого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в ко­тором их доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не приме­няется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на каждого ребенка у налогопла­тельщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являю­щихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в от­ношении которого предусмотрена налоговая ставка, установлен-

194

ная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим дан­ный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начи­ная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ор­динатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе­чителям налоговый вычет производится в двойном размере. Пре­доставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким ро­дителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одино­ким родителям, опекунам или попечителям на основе их пись­менных заявлений и документов, подтверждающих право на дан­ный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основе документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ре­бенок (дети).

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рожде­ния ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (по­печительство), и сохраняется до конца того года, в котором ре­бенок (дети) достиг установленного возраста, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обу­чения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академиче­ский отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Необходимо отметить, что налогоплательщики, имеющие пра­во более чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500 и 400 руб., выбирают максимальный из указанных вычетов. Нало­говый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предостав­ляется независимо от перечисленных стандартных вычетов. Таким образом, налогоплательщик при наличии соответствующих усло­вий имеет право на получение двух стандартных вычетов: на дохо­ды и на содержание ребенка (детей). Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по вы­бору налогоплательщика на основе его письменного заявления и Документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

¹⁹⁵

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). При опреде­лении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортив­ных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом пе­риоде;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в раз­мере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплатель­щиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обу­чения указанных лиц в учебном заведении, включая академиче­ский отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицен­зии или иного документа, который подтверждает статус учебно­го заведения, а также представлении налогоплательщиком доку­ментов, подтверждающих его фактические расходы за обучение;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицински­ми учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной на­логоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а так­же в размере стоимости медикаментов (в соответствии с переч­нем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплатель­щиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета не может пре­вышать 25 000 руб.

196

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреж­дениях Российской Федерации сумма налогового вычета прини­мается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Пра­вительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется на­логоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществ­ление медицинской деятельности, а также при представлении на­логоплательщиком документов, подтверждающих его фактиче­ские расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на­логоплательщику, если оплата лечения и приобретенных меди­каментов не была произведена организацией за счет средств ра­ботодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче налого­вой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окон­чании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При оп­ределении размера налоговой базы налогоплательщик имеет пра­во на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых доми­ков или земельных участков, находившихся в собственности на­логоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности на­логоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогопла­тельщика пять лет и более, а также иного имущества, находив­шегося в собственности налогоплательщика три года и более, иму­щественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного иму­щества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произ­веденных им и документально подтвержденных расходов, связан­ных с получением этих доходов, за исключением реализации на­логоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налого-

197

вый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически про­изведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Если налогоплательщиком в соответствии с действующим за­конодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бума­ги, то при налогообложении доходов от их реализации в каче­стве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) дан­ных ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совла­дельцами этого имущества пропорционально их доле либо по до­говоренности между ними (в случае реализации имущества, на­ходящегося в общей совместной собственности).

Настоящие положения не распространяются на доходы, по­лучаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Фе­дерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произ­веденных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплатель­щиком в банках Российской Федерации и фактически израсходо­ванным им на новое строительство либо приобретение на терри­тории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по ипотечным кредитам, полученным налого­плательщиком в банках Российской Федерации и фактически из­расходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основе письменного заявления налого­плательщика и документов, подтверждающих право собственно­сти на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном по­рядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налого­плательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские вы­писки о перечислении денежных средств со счета покупателя на

198

счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке мате­риалов у физических лиц с указанием в них адресных и пас­портных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жи­лого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совер­шается между физическими лицами, являющимися взаимозави­симыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имуществен­ного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на ос­нове письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании нало­гового периода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Пре­доставляются индивидуальным предпринимателям и другим ли­цам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщи­кам, получающим авторские вознаграждения или вознагражде­ния за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения ав­торам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сум­ме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в специально установленных размерах.

Дата фактического получения дохода. Она определяется как День:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета тре­тьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

199

передачи доходов в натуральной форме - при получении до­ходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, ус­луг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактичес­кого получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); ст. 223 НК РФ.

Налоговые ставки. Налоговая ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на рас­чет суммы налога в денежной оценке (рублях).

Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагать­ся налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

1) в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;

2)  в размере 35% в отношении следующих доходов -
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово­
димых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указан­
ных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогово­го кодекса РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей став­ки рефинансирования Центрального банка Российской Федера­ции, в течение периода, за который начислены проценты, по руб­левым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкла­дам в иностранной валюте, а также процентных доходов по сроч­ным пенсионных вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рас­считанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;

суммы экономии на процентах при получении нелогоплатель-щиками заемных средств в части превышения размеров, указан­ных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ;

3) в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых фи­
зическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации;

200

4) в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Таким образом, сумма налога представляет процентную до­лю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.

Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым кодек­сом Российской Федерации установлены не только состав доходов, вычетов, налоговых ставок по отношению к доходам физических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217). Назовем некоторые из них:

1) государственные пособия, за исключением пособий по вре­
менной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за боль­
ным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачи­
ваемые в соответствии с действующим законодательством. При
этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:

пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством;

2) все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Рос­
сийской Федерации, решениями представительных органов ме­
стного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Рос­
сийской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обо­рудования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт­сменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных со­ревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за не­использованный отпуск;

3) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждо­
му из следующих оснований за налоговый период:

4) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от
организаций или индивидуальных предпринимателей и не под­
лежащих обложению налогом на наследование или дарение в со­
ответствии с действующим законодательством;

201

5) стоимость призов в денежной и натуральной формах, по­
лученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях,
проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, за­
конодательных (представительных) органов государственной вла­
сти или представительных органов местного самоуправления;

6) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями
своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволив­
шимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по воз­
расту;

7) возмещение (оплата) работодателями своим работникам,
их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пен­
сионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобре­
тенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим
врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при
представлении документов, подтверждающих фактические рас­
ходы на приобретение этих медикаментов;

8) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в про­
водимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рек­
ламы товаров (работ, услуг), и др.

Отчетность по доходам физических лиц. Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица (на­логоплательщика) группируется бухгалтерией организации в спе­циальных формах отчетности, установленных приказом МНС РФ от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 " Об утверждении форм отчетности по налогам на доходы физических лиц" (с изменениями и допол­нениями):

" Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" ф. № 1-НДФЛ (см. Приложение о порядке за­полнения налоговой карточки по учету доходов и налога на до­ходы физических лиц);

" Справка о доходах физического лица за 2001 год и о едином социальном налоге" ф. № 2-НДФЛ (см. Приложение о порядке заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2001 г.).

Приложение к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ состоит из справочников с кодовыми характеристиками:

справочник " Виды документов, удостоверяющих личность на­логоплательщика" (код от 01 До 91); справочник " Виды доходов" (код от 1010 до 4900);

справочник " Налоговые вычеты" с подразделением на:

а) стандартные налоговые вычеты в размерах, предоставляе­
мых за каждый месяц налогового периода (код от 101 до 105);

б) социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219
НК РФ (код от 201 до 205);

202

в) имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220
НК РФ (код от 301 до 312);

г) профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст.
221 НК РФ (код от 401 до 405);

д) налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не
более 2000 руб. за налоговый период, предусмотренные п. 28 ст.
217 НК РФ (код от 501 до 505);

е) налоговые льготы, установленные законодательными ак­
тами субъектов Российской Федерации до 01.01.2001 г., в части
сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством Россий­
ской Федерации в их бюджеты (код 601);

справочник " Коды регионов Российской Федерации включая город и космодром Байконур".

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы фи­зических лиц состоит из восьми разделов.

1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).

2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического
лица (кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%) -
с отдельным указанием прав на стандартные налоговые выплаты.

4. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица
от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).

5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.

6. Общая сумма налога по итогам налогового периода.

7. Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу
от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собствен­
ности.

8. Сведения о доходах, по которым в соответствии с законо­
дательством субъекта Российской Федерации предоставляется на­
логовая льгота.

Далее фиксируются " Результаты перерасчета налога за__

год". В заключение вносятся сведения о представлении справок налоговому органу о доходах, налогоплательщику о доходах, а также налоговому органу о сумме задолженности, переданной на взыскание.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой карточки по уче­ту доходов и налога на доходы физических лиц.

Состав и содержание налоговой карточки, которая является первичным документом налогового учета, полностью отвечают требованиям п. 1 ст. 230 части второй Налогового кодекса Рос­сийской Федерации. В ней персонально по каждому налогопла­тельщику организацией (налоговым агентом) фиксируется сле­дующая информация:

203

доходы, полученные в налогооблагаемом периоде как в де­нежной, так и натуральной форме, или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученные в виде материальной выгоды, подлежащие включению в налоговую базу для исчисления суммы налога на доходы физических лиц;

налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отно­шении которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налого­вые ставки, и общая сумма налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

суммы доходов, полученных налогоплательщиком от реализа­ции имущества, принадлежащего ему на праве собственности, не­зависимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

суммы налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

результаты перерасчета налоговых обязательств налогопла­тельщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в от­четном налоговом периоде.

В налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента - российской организации, индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, частного охранника, ча­стного детектива, занимающегося частной практикой), постоян­ного представительства иностранной организации в Российской Федерации, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удер­жать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Не ведется налоговая карточка о выплаченных доходах ин­дивидуальным предпринимателям за приобретенные у них това­ры, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому аген­ту документы, подтверждающие их государственную регистра­цию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Налоговая карточка содержит информацию персонально о каж­дом физическом лице - получателе дохода, необходимую для правиль­ного исчисления налога и представления в налоговые органы сведе­ний о доходах такого лица.

Важно знать, что если из дохода налогоплательщика по его рас­поряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу и при заполне­нии налоговой карточки не учитываются.

204

Суммовые показатели в налоговой карточке отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы, ко­торые исчисляются и отражаются в полных рублях (сумма нало­га менее 50 коп. отбрасывается, а 50 и более копеек округляются до полного рубля).

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми аген­тами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в ино­странной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка Рос­сии, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие уче­ту при определении налоговой базы, включая доходы, по кото­рым предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговой карточке не отражаются.

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других на­логовых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается ка­лендарный год, а отчетным периодом по налогу - календарный месяц.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. Российские органи­зации, индивидуальные предприниматели и постоянные предста­вительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогопла­тельщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у на­логоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов ад­вокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учредителями).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агента­ми нарастающим итогом с начала налогового периода по ито­гам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отноше­нии которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%), начисленным налогоплательщику за данный пери­од, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего нало­гового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении кото­рых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налого­вым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, на­численного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

205

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму на­лога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фак­тической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчислен­ную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного ме­сяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налого­плательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, при­знаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, пре­высит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленно­го и удержанного налога не позднее дня фактического получе­ния в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчис­ленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следу­ющего за днем фактического удержания исчисленной суммы на­лога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натураль­ной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная нало­говым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета на­логового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособ­ленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удер­жанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахож­дения обособленного подразделения, определяется исходя из сум­мы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и вып­лачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

206

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, сово­купная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удер­жанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечи­слению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря те­кущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допуска­ется. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которы­ми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за фи­зических лиц (см. ст. 226 НК РФ).

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в госу­дарственный бюджет используется счет 68 " Расчеты по налогам и сборам". Он относится к пассивным счетам, отражающим рас­четные отношения организации по кредиторской задолженно­сти, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетно­го периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем выплаченных (перечисленных) платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы, удержанные с налогопла­тельщиков за тот же отчетный период. На данном счете учиты­ваются и прочие налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет.

13.7.2. Прочие удержания

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удер­жания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алимен­тов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия реги­стрирует полученные исполнительные листы в специальном жур­нале или карточке. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в раз­мере до 50% заработка и иного дохода родителей, а на основе его личного заявления - в размере, превышающем 50%.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за от­четный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов.

207

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты за­работной платы, пенсий и стипендий и других доходов, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет плательщика алиментов.

Учет расчетов по исполнительным документам целесообраз­но организовать на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например на субсчете 5 " С организациями и лицами по исполнительным до­кументам" (открывается организацией самостоятельно).

Корреспонденция счетов по данному субсету представлена на с. 142.

Удержания за товары, проданные в кредит. Такие расчеты воз­можны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с тор­гующими организациями на всю сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссу­ды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 " Расчеты по предоставленным зай­мам". Этот счет - активный. Сальдо счета отражает сумму за­долженности рабочих и служащих предприятию по непогашен­ному кредиту; оборот по дебету - вновь оплаченные предприятием поручения-обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту -суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга.

В случае увольнения работника, когда не полностью погаше­на сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задол­женности за ним торгующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для по­гашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, пользуются счетом 76 " Расчеты с разными де­биторами и кредиторами" в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабо­чих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сбере­гательный банк, перечисление страховым организациям проф­союзных взносов, погашение ссуды на строительство и благо­устройство садовых домиков и участков. Учитываются такие рас­четные операции на счетах 73 и 76.

208

13.8. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по за­работной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончатель­ный расчет производится при выплате заработной платы за вто­рую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отра­ботанное время согласно табелю.

Во втором случае в организации вместо планового аванса ра­бочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной рабо­те) или по фактически отработанному времени. Авансы начисля­ются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расче­тов с работниками по заработной плате, является расчетная ве­домость. Это регистр аналитического учета, так как составляет­ся в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 " Рас­четы с персоналом по оплате труда";

удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда";

к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по счету 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда".

Последний показатель расчетной ведомости является осно­ванием для заполнения платежной ведомости для выдачи зара­ботной платы в окончательный расчет.

Разработано несколько вариантов оформления расчетов орга­низаций с работниками по заработной плате:

путем составления расчетно-платежных ведомостей (№ Т-49), в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ве­домости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и про­изводится ее выдача (выплата);

путем составления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выпла­та производится отдельно по платежным ведомостям (№ Т-53);

ВЫПИСКА ИЗ РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ № 121

. за март 2002 г.

Предприятие - фирма «Лада» Категория -1 (рабочие) Цех, отдел, участок -1

 

 

 

 

Та­бель­ный номер	Фамилия, и., о.	Катего­рия	Про­фессия, долж­ность	Раз­ряд	Часовая тариф­ная ставка	Отработано		Начислено
						дней	часов	повре­менно, сумма	часы	сдель­но, сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
	Всего							1 600	40 000

 

 

 

Габель-	Фамилия,	Начислено
ный	и., о.	доплата		доплата		доплата за		прочие		премия			пособия
номер		за работу в ночное время		за работу в сверх­урочное время		отклонения от нормаль­ных усло­вий работы		сумма		код	%		по временной нетрудо­способ­ности
		часы	сум­ма	часы	сум­ма	часы	сум­ма					сум­ма	ме­сяц	цни	сум­ма
		12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25
	Всего	200		300		200				1000			2000

 

Та-	Фамилия				Удержано и		зачтено
бель-	и., о.	всего	обла-	выдано	подоход-	за	по	выпла-	всего	сумма
ный		на-	гаемая	за 1-ю	ный налог	брак	испол-	ты в	удер-	к вы-
номер		чис-	сумма	поло-	(текущий		нитель-	меж-	жано	даче
		лено		вину	месяц/		ным	расчет-
				месяца	следую-		листам	ныи
					щий			период
					месяц)
		26	27	28	29	30	31	32	33	34
Всего		45 30С	43 200 20 000 5 184 ПО				90	-	25 384	19 916
Сумма прописью Девятнадцать тысяч девятьсот шестнадцать рублей
Начальник цеха			Главный		бухгалтер		3ai	. расчетной группой

210

Фирма «Лада»

предприятие, организация цех, отдел -01

К расчетной ведомости № 120

В кассу для оплаты с7марта по Юмарта 2002г. в сумме Двадцать пять тысяч восемьсот руб. 00 коп. (25800руб. 00 коп.)

Руководитель Миронов Главный бухгалтер Николаев 7марта2О02г.

 

⇐ Предыдущая21222324252627282930Следующая ⇒

Поделиться: