Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики (п.п. 1.5 – 1.11)

Концепция - (от лат. conceptio - понимание - система), определенный способ понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея для их освещения; ведущий замысел, конструктивный принцип различных видов деятельности.

Осуществляя свою деятельность в любом качестве, профессиональные бухгалтеры могут столкнуться с конкретными обстоятельствами, которые создают угрозы нарушения основных принципов этики. Очевидно, что невозможно определить и описать каждую такую ситуацию, а также определить, какие меры предосторожности может и должен предпринять профессиональный бухгалтер, чтобы устранить возникающие угрозы. Возникновение угроз также может зависеть от характера выполняемых заданий, которые потребуют применения различных мер предосторожности.

Поэтому Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, то есть определяет основную руководящую идею для понимания и применения положений Кодекса. Кодекс требует, чтобы профессиональный бухгалтер идентифицировал, оценил и предпринял ответные действия в отношении таких угроз.

 

 

 

Выполняя действия по идентификации, оценке и принятии решения в отношении ответных действий, профессиональный бухгалтер должен руководствоваться своим профессиональным суждением.

Кодекс применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь профессионального бухгалтера от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена в Кодексе как недопустимая.

Определяя (идентифицируя), какие основные принципы этики могут быть нарушены, профессиональный бухгалтер должен их оценить. Кодекс использует понятия «значимости угрозы» и «приемлемого уровня» угрозы нарушения основных принципов. Кодекс дает определение «приемлемого уровня»:

«Приемлемый уровень» - это у ровень, при котором разумное и информированное третье лицо, взвесив все уместные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру в тот момент, вероятнее всего заключило бы, что угроза соблюдению основных принципов этики отсутствует.

Значимой угроза признается в том случае, если она превышает приемлемый уровень и для ее устранении необходимо применять меры предосторожности.

Анализируя нарушения, профессиональный бухгалтер принимает решение, превышают ли они допустимый уровень, и определяет, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли их предпринять для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня.

Профессиональный бухгалтер должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.

Выбирая способ этического поведения в конкретной ситуации, профессиональный бухгалтер должен оценить, каковы будут последствия его выбора. Выбор признается правильным, если будут учтены и оценены все или, по меньшей мере, наиболее значимые последствия, которые может предвидеть человек, выбирающий этот путь. В любых действиях учитываются, прежде всего, их прямые последствия. Так как профессия бухгалтера относится к общественно значимым, важно учитывать интересы, как заказчиков услуг или работодателей, так и общества.

 

 

 

При оценке значимости угрозы профессиональный бухгалтер должен принимать во внимание качественные и количественные факторы.

Рассмотрим это требование на простом примере деятельности публично практикующего профессионального бухгалтера - аудитора. Аудитор при планировании аудита выполнил свою работу непрофессионально и недобросовестно, в результате чего возникла значимая угроза нарушения основного принципа профессиональной компетентности и должной тщательности. С качественной стороны аудитору необходимо выразить профессиональное суждение того, является или нет существенным отклонение порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить сумму обнаруженных отклонений и определить, превосходит ли эта сумма по отдельности или по совокупности количественный критерий – уровень существенности. Последствием нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности может оказаться неверная оценка риска необнаружения[3] существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. А именно, риск оценен как низкий (то есть аудитор считает, что существенных искажений в проверяемой отчетности нет, и проводит незначительную по объему проверку), тогда как в действительности он был высокий (то есть объем проверки по низкому уровню риска будет явно недостаточным). Для рассмотренного случая будет высокая вероятность того, что аудитор не обнаружит существенного характера отклонений от требований нормативных актов в порядке совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций и не сможет обнаружить существенные суммовые нарушения.

Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, профессиональный бухгалтер может столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, потому что они слишком значимы или надлежащие меры предосторожности по какой-либо причине неприменимы. В случае, когда профессиональный бухгалтер не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг или прекратить их предоставление в случае,

 

 

если он является публично практикующим профессиональным бухгалтером, или уволиться в том случае, если он является профессиональным бухгалтером, работающим в организации.

Нарушение профессиональным бухгалтером основных принципов этики может произойти непреднамеренно. В зависимости от характера и значимости такое непреднамеренное нарушение может не представлять опасности для соблюдения основных принципов этики. Однако если такое нарушение обнаруживается, оно должно быть исправлено, и должны быть приняты необходимые меры предосторожности.

В необычных обстоятельствах, в которых применение конкретного требования настоящего Кодекса привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, профессиональный бухгалтер может обратиться за консультацией в ИПБ России или иной регулирующий орган.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: