Анализ сегментарной отчетности

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (далее - Положение) представляет собой один из наиболее сложных нормативных документов, применяемых при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Проанализируем те пункты Положения, которые вызывают наибольшее количество вопросов.

На основании п. 1 и 5 "г" Положения можно сделать вывод, что организации могут самостоятельно определять целесообразность составления сегментной отчетности исходя из конкретных целей вне зависимости от необходимости составления сводной отчетности. Таким образом, информацию по сегментам могут представлять также другие организации, помимо составляющих сводную отчетность. Однако согласно п. 2 такое отношение не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составлении отчетной информации для иных специальных целей.

Определения и информация по операционному и по географическому сегментам даны в п. 5 "б", "в" Положения.

Основными категориями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль. Между видами рисков, перечисленными в п. 6 Положения, и величиной полученной прибыли достаточно тесная связь: чем больше присущий риск, тем больше вероятность получения низкой прибыли или убытка по определенному виду реализуемых товаров (продукции, работ, услуг). Несмотря на то, что риски могут и не повлиять на величину полученной прибыли, важно установить градацию, позволяющую разграничить информацию по разным отчетным сегментам с учетом потенциального риска.

При разграничении информации можно воспользоваться аналитическими показателями, количественно устанавливающими различия между отчетными сегментами, принимая во внимание предполагаемые отклонения от их среднегодовой величины. Указанные отклонения призваны количественно определить степень риска изменения прибыли по отдельно взятому сегменту. В практическом виде отклонения от среднегодовых показателей представляют экспертные оценки изменения показателя в будущем. Группировка рисков, приведенная в п. 6 Положения, может быть учтена организацией при отборе отчетных сегментов с учетом выявленных расхождений между рисками, присущими выделяемым сегментам. Данные расхождения должны быть увязаны с определяемыми организацией степенями риска.

Пример. Отбор отчетных (операционных) сегментов в зависимости от степени рисков.

В таблице 1 использовано шесть градаций риска: очень низкий (ОН), низкий (Н), средний (С), выше среднего (ВС), высокий (В), очень высокий (ОВ). В качестве основных видов рисков, выбранных с учетом видов деятельности организации, выступают: валютный риск, кредитный риск, ценовой риск.

Операционные	Виды рисков
сегменты	валютный	кредитный	ценовой
Продукция "А"	ОН	Н	Н
Продукция "Б"	С	С	ВС
Продукция "В"	ВС	С	В
Продукция "Г"	Н	С	Н
Продукция "Д"	Н	Н	Н

Как видно из таблицы, максимальные расхождения по степени риска наблюдаются между сегментами, представляющими продукцию "А" и продукцию "В". В то же время можно заметить, что представленные сегменты можно объединить в три группы на основании схожести по степени присущих рисков: (1) продукция "А"; (2) продукция "Г" и продукция "Д"; (3) продукция "Б" и продукция "В".

При формировании информации о выручке (доходах) организация должна принимать во внимание то, что под выручкой согласно п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" понимается показатель выручки (нетто), а не валовая выручка, поскольку суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей не признаются доходами.

Следует отметить затруднение в определении выручки, приходящейся на отчетный сегмент, которое может возникнуть при определении выручки (дохода) от операций с другими сегментами. Разумный компромисс заключается в раскрытии доходов по сегментам в сводной отчетности путем раздельного представления доходов сегмента от продаж внешним покупателям и доходов, полученных от операций внутри Группы. При выделении доходов (выручки) отчетного сегмента следует исходить из того, что отличие от состава доходов, определенного в ПБУ 9/99 "Доходы организации", заключается в исключении из дохода сегмента части операционных доходов и всех чрезвычайных доходов.

Определение расходов сегмента следует рассматривать в связи с требованием ПБУ 10/99 "Расходы организации" о раскрытии расходов в связи с выделенными видами доходов, превышающими пять процентов от суммарных доходов организации. При определении существенных видов доходов, подлежащих раскрытию в отчете о прибылях и убытках, организация должна показать величину расходов, соответствующую каждому из выделяемых видов доходов, согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации".

При выполнении данного требования следует обратить внимание на следующие моменты:

º расходы, входящие в строку "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", подлежат раскрытию в отчетности, принимая во внимание возможность их прямого соотнесения с полученными доходами. Такой вариант возможен при раскрытии выручки (нетто) по видам реализованных товаров, продукции, работ, услуг. Если речь идет о сводной отчетности, то прямое соотнесение расходов с доходами может столкнуться с определенными трудностями. Так, зачастую крупные холдинги, финансово-промышленные группы имеют дочерние общества, несущие расходы по обслуживанию производственных процессов других организаций Группы;

º при невозможности прямого соотнесения расходов с полученными доходами следует провести распределение таких расходов по выделенным видам полученных доходов. Здесь важно распределить расходы организации, относящиеся к доходам других организаций Группы, пропорционально доле дохода обслуживаемой организации в общих доходах Группы за минусом дохода, полученного обслуживающей организацией.

Расчет совокупного финансового результата.

Наименование строки	Знак при расчете финансового результата	Номер строки ф. 2	Комментарий
Доходы от обычных видов деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	+	010
Доходы, полученные от операций с другими сегментами (для сводной взаимосвязанных организаций)	+		Раскрытие доходов возможно путем их отдельного представления в сводной отчетности в том случае, когда отчетные сегменты представляют юридические лица, входящие в Группу
Операционные доходы
Проценты к получению	+	060	Проценты к получению включаются в расчет только в случае, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента
Доходы от участия в других организациях	+	080	Дивиденды включаются в расчет только в случае, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента
Прочие операционные доходы	+	090	Доходы от продажи финансовых вложений включаются в расчет только в случае, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента ,
Внереализационные доходы	+	120
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	-	020
Операционные расходы
Проценты к уплате	-	070	Включаются в расчет только в случае, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности
Прочие операционные расходы	-	100	Расходы, связанные с продажей финансовых вложений, включаются в расчет только в случае, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента
Внереализационные расходы	-	130
Итого совокупный финансовый результат (S)

 

⇐ Предыдущая16171819202122232425Следующая ⇒

Поделиться: