НДС у экспедитора при возмещении клиентом расходов

 

При получении от клиента компенсации понесенных затрат обязанностей по уплате НДС у экспедитора не возникает, поскольку в силу п. 1 ст. 156 НК РФ соответствующие суммы не формируют стоимость оказываемых им услуг.

Однако у экспедитора возникает обязанность по составлению счета-фактуры по услугам третьих лиц (например, перевозчиков), приобретенным им от своего имени за счет клиента (пп. " а" п. 1, пп. " а" п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; далее - Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость). При этом экспедитор выполняет следующие действия:

1. Регистрирует полученный от перевозчика счет-фактуру в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, пп. " а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; далее - Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

 

Внимание! Экспедитор - налогоплательщик НДС в случае выставления и (или) получения им счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Такой порядок применяется при условии, что налоговая база по НДС определяется экспедитором как сумма вознаграждения по договору транспортной экспедиции (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1(1) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные экспедитором на сумму вознаграждения (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

 

В книге покупок экспедитор такой счет-фактуру не регистрирует. Это обусловлено тем, что книгу покупок ведут покупатели в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В данном случае сумму " входного" НДС по возмещаемым расходам принимает к вычету клиент. При выставлении перевозчиком счета-фактуры на бумажном носителе заверенную в установленном порядке копию такого счета-фактуры экспедитор передает клиенту. В случае выставления перевозчиком счета-фактуры в электронном виде полученный счет-фактуру экспедитор передает клиенту (пп. " а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

2. Выставляет счет-фактуру на имя клиента, отражая в нем показатели счета-фактуры, полученного от перевозчика, и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, пп. " а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость). В книге продаж такой счет-фактура не регистрируется. Это связано с тем, что регистрации в книге продаж подлежат счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В рассматриваемой ситуации такой обязанности у экспедитора не возникает, поскольку он не является продавцом услуг перевозки.

Заметим: если для исполнения договора экспедитор воспользовался услугами нескольких третьих лиц, то в этом случае экспедитор может выставлять счет-фактуру с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемой клиентом. Это следует, в частности, из пп. " а" п. 1, пп. " а" п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

 

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться: