Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок

Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка — это налоговая проверка, осу­ществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения плательщи­ка, то есть она может проводиться и по месту нахождения налогового органа.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса; (не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы).

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных плательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. По второму основанию срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у плательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) плательщика, связанные с указанной проверкой.

 

8. Заканчивается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта выездной налоговой про­верки.

Подготовка к проведению выездной налоговой проверки

 

Подготовка и планирование проведения выездных налоговых проверок приобретает все большее значение в связи с необходимос­тью соблюдения общих правил налоговых проверок, в особенности частоты и сроков проведения проверок.

Планирование проверок может осуществляться на различных уровнях:

— на местном уровне ( в районных налоговых органах);

— на региональном уровне (в налоговых органах по субъек­там РФ);

— на федеральном уровне (в ФНС РФ) — составляется единый, национальный план проведения налоговых проверок.

В ходе планирования и подготовки к проведению проверки изучаются документы, представленные плательщиком, налоговые декларации (расчеты), акты проверок предыдущих лет, лицевые карточки; делаются экономические оценки структуры балан­са, доходности; учитываются наличие просроченной задолженнос­ти плательщика по уплате налоговых платежей в бюджеты различного уровня, ее размеры, проведение реструктуризации задолженнос­ти, предоставление отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов плательщикам, результаты проверок других платель­щиков, требующие встречной проверки, и т.д. См. также: Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведе­ния. С. 18.   

Осмотр

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов лица, в отношении которого проводится налоговая проверка.

Осмотр (обследование) представляет собой личное ознакомле­ние лица, осуществляющего контроль, с местами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и содержания объектов обложения См.: Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 409.

В случаях отказа плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производствен­ных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис­пользуемых плательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налоговых платежей, налоговые органы вправе определять суммы налоговых платежей, подлежащие внесению плательщиками в бюджет, расчет­ным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных пла­тельщиках ² См. ст. 31 НК РФ.  

Должностные лица налоговых органов в целях выяснения об­стоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр (обследование):

1) любых производственных, складских, торговых и иных по­мещений и территорий, используемых плательщиком, в от­ношении которого проводится налоговая проверка, для извлече­ния дохода либо связанных с содержанием объектов обло­жения независимо от места их нахождения;

2) документов и предметов (магнитных носителей, дискет, фо­тографий, технических устройств и т.д.).

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки (камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС) допускается, если документы и предметы были получе­ны должностным лицом налогового органа в результате ранее про­изведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Например, в случае если документы или предметы были получены ранее в ходе проведения камеральной налоговой проверки или встречной налоговой проверки, осмотр документов и предметов может производиться должностными лицами налоговых органов вне рамок выездной налоговой проверки, но с обязательным учас­тием понятых и с составлением протокола осмотра.

При осмотре, производимом должностными лицами налогово­го органа, присутствуют:

1) понятые - в обязательном порядке;

2) лицо, в отношении которого осуществляется налоговая про­верка, или его налоговый представитель;

3) специалисты - в случае их привлечения.

В необходимых случаях при осмотре могут производиться:

— фото- и киносъемка;

— видеозапись;

— копирование с документов;

— другие действия.

Действия, производимые в ходе осмотра, и его результаты фик­сируются в протоколе осмотра.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации). Формы и форматы уведомления установлены ФНС.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок

Содержащиеся в акте налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению нало­говыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы.

Акт налоговой проверки составляется в двух эк­земплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю либо их представителям.

При выявлении нало­говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать со­вершение нарушения налогового законодательства, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экзем­плярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в 10-дневный срок в следственные органы дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела См. п. 3 ст. 32 НК РФ.

Акт налоговой проверки, составленный по установ­ленной форме, должен быть подписан уполномоченными долж­ностными лицами налогового органа и руководителем проверяе­мой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. При отказе руководителя (лица, исполняю­щего его обязанности) организации-налогоплательщика (индиви­дуального предпринимателя) от подписания акта должностным лицом налогового органа на последней странице акта производит­ся запись: «Плательщик от подписи отказался», заверенная подписью указанного должностного лица.

Подписанный уполномоченными должностными лицами нало­гового органа акт налоговой проверки со всеми прило­жениями к нему вручается:

 

1) в течении 5-ти дней со дня составлениялично или иным способом, свидетельствующим о дате его получения руководителю организации-плательщика ли­бо индивидуальному предпринимателю (либо их представителям) под расписку;

2) в случае направления акта налоговой проверки по почте за­казным письмом датой вручения акта считается 6-й день, начиная с даты его отправки. В этом случае к экземпляру акта, остающе­муся на хранении в налоговом органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления;

Плательщик вправе в случае несогласия с фактами, из­ложенными в акте проверки, а также с выводами и предложения­ми проверяющих в течении 1 месяца со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган пись­менное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом иди по его отдельным положениям. При этом плательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому ор­гану документы (их заверенные копии), подтверждающие обосно­ванность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

 

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса.

Если документы (информация) о деятельности плательщика были представлены плательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных Налоговым кодексом, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением.

В обоих указанных решениях указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого оно вынесено вправе его обжаловать, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

В случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в указанных решениях такая сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Указанные решения вступают в силу по истечении 1 месяца со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено. Исключение – решение, вынесенное ФНС России, которое вступает в силу со дня его вручения.При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса, оно вступает в силу со дня его утверждения, отмены вышестоящим налоговым органом полностью или в части, оставления жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

 

После вынесения решения об отказе или о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения об отказе или о привлечении к ответственностилибо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер

Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате.

2) Приостановление операций по счетам в банке в общем порядке (Статья 76 Кодекса).

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения об отказе или о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении об отказе или о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры (запрет на отчуждение, приостановление операций по счетам) на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении об отказе или о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок.

При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности об отказе или о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующей банковской гарантии банка, включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных здесь обеспечительных мер.

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 Кодекса;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей 74 Кодекса.

Копия решения об отказе или о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручаются лицу, в отношении которого они вынесены, либо его представителю под расписку, а если вручить невозможно, передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

 

Копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого они вынесены, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления его в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено направляется требование об уплате налога, сбора, страхового взноса, пени, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

 

II. Производство по делам о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса) (рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса).

 

При обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. Об отказе лица, совершившего налоговое правонарушение, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.

Форма акта и требования к его составлению устанавливаются ФНС.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в нём и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом, тогда датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправев случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 1 месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

По истечении 1 месяца установленного для представления возражений, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно.

Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

При рассмотрении акта могут оглашаться:

- составленный акт,

- иные материалы мероприятий налогового контроля,

- письменные возражения лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта, то есть при рассмотрении акта заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, исследуются иные доказательства.

Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса.

Если документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных Кодексом сроков, тоони не будут считаться полученными с нарушением Кодекса.

В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в Кодексе;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в течение 10 дней после истечения срока установленного для обжалования (1 месяц):

1) О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

 В таком решении:

- излагаются обстоятельства допущенного правонарушения,

- указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства,

- доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов,

- решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

- указываются срок, в течение которого лицо вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение) этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страхового взноса), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены ст. 60, 69, 70 НК (общий порядок).

Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок

(НК в ред. 03.05.2018)

 

(с 01.01.2017 г. налоговые проверки осуществляются не только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, но и плательщиков страховых взносов)

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффектив­ной формой осуществления налогового контроля.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специ­альных приемов налогового контроля, применяемых уполномо­ченными органами с целью установления достоверности и закон­ности отражения объектов и порядка уплаты налоговых платежей в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осу­ществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налого­обложения.

Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяе­мых лиц. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодей­ствие или столкновение интересов представителя государства, ко­торым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, — с одной стороны, и должностных лиц организации (или индивидуального предпринимателя) — с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведе­нии налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ¹ До введения в действие Налогового кодекса последовательность и сроки со­вершения действий налоговых органов в ходе осуществления налоговых проверок не регламентировались на законодательном уровне, что нередко приводило к не­гативным последствиям.

С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательнос­ти действий сторон с одновременным определением правового ста­туса участников этих действий может рассматриваться как прида­ние процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений ² См.: Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельнос­ти. С. 116..

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Орга­низация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на ос­нове разрабатываемых планов и программ проведения мероприя­тий налогового контроля. Планирование является одним из основ­ных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, теку­щие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, програм­ма налоговых проверок, определяются сроки реализации кон­трольных мероприятий, а также исполнители.

После определения указанных выше вопросов необходимо пра­вильно организовать проведение самой налоговой проверки. В ор­ганизацию налоговой проверки входят прежде всего тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и приня­тие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налоговых платежей.

Результаты проведенных налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки, за досто­верность которого соответствующие должностные лица несут пер­сональную ответственность. Органы налогового контроля система­тически анализируют итоги проводимых контрольных мероприя­тий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопро­вождается выводами, рекомендациями и предложениями.

В зависимости от различных критериев выделяются следую­щие виды налоговых проверок.

1. В зависимости от характера материала, на основе которо­го проводятся налоговые проверки, они делятся на документаль­ные, предполагающие проверку первичных документов, и факти­ческие налоговые проверки, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучении фактического состояния проверяе­мых объектов (наличие денежных средств и материальных цен­ностей в натуральном виде) См.: Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993. С. 92.  .

2. В зависимости от объема налоговой проверки и решаемых в ходе нее задач различают тематические и комплексные нало­говые проверки. Тематические налоговые проверки проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении плательщиков, они позволяют глубоко изучить ту или иную проблему функционирования плательщика, дать сравнительный анализ состояния дел по отдельным вопро­сам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщить практику работы. Тематические проверки проводятся, как правило, по вопросам уплаты только прямых или только кос­венных налогов, федеральных или региональных и т.д.

Комплекс­ные налоговые проверки охватывают всю совокупность направ­лений деятельности плательщика в налоговой сфере, используют различные приемы, способы и методики налогового контроля.

Кроме того, могут осуществляться сквозные налоговые проверки, которые ох­ватывают все филиалы, представительства, отделения и головную организацию, в состав которой они входят.

3. По степени охвата данных в процессе налоговой проверки различают сплошные налоговые проверки, когда проверке под­вергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемый период, и выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролю подвергается только определенная часть доку­ментов.

4. В зависимости от места проведения проверки и «глубины» налоговой проверки — камеральные и выездные налоговые про­верки.

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту на­хождения налогового органа на основании представленных плательщиком документов, а выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения плательщи­ка, с изучением объектов обложения и доку­ментов, хранящихся у указанных лиц.

5. В зависимости от включения в план проведения проверок — плановые налоговые проверки и внеплановые налоговые про­верки (проверки, которые проводятся при ликвидации или реор­ганизации организаций-налогоплательщиков; повторные налого­вые проверки, проводимые вышестоящими налоговыми орга­нами).

Приведенное выше деление налоговых проверок на виды в за­висимости от того или иного признака достаточно условно, по­скольку все чаще в практике работы органов налогового контроля проводятся комбинированные (смешанные) налоговые проверки, которые представляют собой сочетание различных видов налого­вых проверок.

Налоговый кодекс устанавливает следующие виды налоговых проверок:

- камеральная налоговая проверка;

- выездная налоговая проверка.

Иногда в литературе встречается понятие встречная налоговая проверка, которая фактически представляет собой не отдельный вид налоговой проверки, а лишь истребование доку­ментов, относящихся к деятельности проверяемого пла­тельщика. В ходе встречной налоговой про­верки документы истребуются у любых третьих лиц. При этом встречная налоговая проверка проводится только в случае необходимости по­лучения информации о деятельности плательщика при проведении камеральных и выездных нало­говых проверок.

Участники налоговых проверок

Участники налоговых проверок - это лица, которые в соответ­ствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осу­ществления налоговой проверки.

По функциональному критерию участников налоговой провер­ки можно разделить на следующие группы:

- субъекты, осуществляющие налоговую проверку - упол­номоченные органы: налоговые и в ряде случаев таможенные органы;

- субъекты, деятельность которых проверяется в ходе налого­вой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты, платель­щики сборов, плательщики страховых взносов, банки;

- субъекты, которые могут быть привлечены к участию в на­логовой проверке: эксперты, переводчики, специалисты, свидете­ли, понятые.

Объект и предмет налоговой проверки

В качестве объекта налоговой проверки можно определить дей­ствия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами обложения, соблюде­нию порядка уплаты налоговых платежей, правомерному использованию льгот и т.д.

В последующем указанные действия получат правовую оценку в итоговом документе налоговой проверки, а затем и в решении налогового органа и в случае, если они не будут соответствовать нормам законодательства, они могут быть квалифицированы как налоговое правонарушение, т.е. в ходе налоговой проверки фактически исследуется объективная сторона возможного пра­вонарушения.

В качестве предмета налоговой про­верки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных платель­щиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. Такое понимание предметов налоговых проверок вполне соответ­ствует контексту самого Налогового кодекса РФ См.: п. 5 ст. 94 НК РФ.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являют­ся документы бухгалтерского учета и налоговые декларации, расчеты, ко­торые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов норма­тивными актами.

факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

 

Документы бухгалтерского учета - это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты, фикси­рующие наличие материальных ценностей и совершаемые хозяй­ственные операции с имуществом и денежными средствами.

Так, например, первичные учетные документыНакладные, акты приема-передачи и др. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

 Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

- подписи указанных выше лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

 

Первичный учетный документ (накладная, счет и т.д.) должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни , а если это не пред­ставляется возможным, непосредственно после ее окончания, по­скольку предназначение первичного учетного документа состоит в том, чтобы впервые документально оформить факт хозяйственной жизни. Своевременное и качественное оформле­ние первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достовер­ность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составив­шие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки дан­ных о фактах хозяйственной жизни, на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы .

Так, данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

 Регистры бухгалтерского учета предназначены для система­тизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтер­ского учета и в бухгалтерской отчетности.

Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (для организаций государственного сектора устанавливаются бюджетным законодательством Российской Федерации).

Первичный учетный документ, регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В первичном учетном документе, регистрах бухгалтерского учета допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

 

На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и спо­собы проверки, например формальная, логическая и арифмети­ческая проверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степени охвата докумен­тов); приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т.д. См.: Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. С. 15.   При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгал­терского учета и в отчетности хозяйственных операций, денеж­ных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений плательщика является грубым на­рушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообло­жения и влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

Кроме того, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров См., напр., ст. 60 АПК РФ. и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказа­тельств. Поэтому особую значимость будет иметь соблюдение ус­тановленных законодательством требований к оформлению того или иного вида документов - прежде всего по форме и наличию обязательных реквизитов.

Этапы проведения налоговых проверок

При проведении налоговых проверок можно выделить следую­щие этапы:

1) подготовка к проведению налоговой проверки, включаю­щая изучение «дела» плательщика, т.е. документов, имею­щихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, рас­четов по налогам и т.д.);

2) проведение налоговой проверки;

3) оформление результатов налоговой проверки.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка — это проверка, которая про­водится по месту нахождения налогового органа   на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представ­ленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) , а также других документов о деятельности плательщика, имеющих­ся у налогового органа.

Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налого­вого контроля и позволяет налоговым органам оперативно реаги­ровать на нарушения налогового законодательства.

Общие правила проведения камеральной налоговой проверки

1. Проводится только по месту нахождения налогового органа.

2. Проводится уполномоченными должностными лицами на­логового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа.

3. Срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций (расчетов) и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налоговых платежей, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

4. Проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представляемых плательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа.

5. Налоговый орган не вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК.

Исключения:

А. документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы.

Б. при подаче налоговой декларации по НДС - документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, а при выявлении противоречий (несоответствий), если они свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям. + с 01 января 2015 г. внесены изменения в п. 1 ст. 92 НК РФ. Согласно нововведениям налоговый орган может осуществлять осмотр в рамках не только выездной, но и камеральной проверки декларации по НДС в следующих случаях:

- представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Осмотр проводится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Данное постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

В. при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам - первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения налоговых вычетов, за исключением документов, ранее представленных в налоговые органы по иным основаниям.

Г. по налогам, связанным с использованием природных ресурсов - иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Д. при проверке уточненной декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) - первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Е. при проверке расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Ж. при проверке налоговой декларации по НДС, в которой заявлены налоговые вычеты, в связи с использованием Duty free, налоговый орган вправе истребовать у плательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа.

З. при проверке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, и (или) истребовать в установленном порядке у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета.

* Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

6. Налоговый орган направляет сообщение плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести в декларацию (расчет) соответствующие исправления в установленный срок в следующих случаях:

- выявлении ошибок в заполнении документов;

- выявлении противоречий между сведениями, содержащимися в представлен­ных документах;

- выявлении несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля;

- при проведении камеральной проверки на основе уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией (расчетом) - пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

- при проведении камеральной проверки декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка - пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

*плательщики, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

7. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки плательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении плательщика.

8. Если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

123456789Следующая ⇒

Поделиться: