Статья 23 НК РФ устанавливает обязанность плательщика страховых взносов представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет страховых взносов.

Статья 24 НК РФ устанавливает обязанность нало­гового агента представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

 

По функциональному назначению документы налоговой отчет­ности можно подразделить на:

1) налоговые декларации (расчеты);

2) документы, способствующие исчислению суммы налога: сведения, справки, отчеты, документы подтверждающие налоговые льготы и т.д.;

3) налоговые уведомления.

I. Налоговые декларации (расчеты).

Декларирование со стороны обязанного лица всегда носит за­явительный характер сообщения данных и сведений. В настоящее время декларация по установленной форме становится универ­сальным документом в различных сферах деятельности

Налоговая декларация представляет собой заявле­ние налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уп­латой налога. См. ст. 80 НК РФ.

Расчет авансового платежа представляет собой заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчет сбора представляет собой заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

Расчет страхового взноса представляет собой заявление плательщика страховых взносов об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты.

Например, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

 

Указанные документы составляются в письменной форме или в электронной форме (передаются по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика)

В указанных документах обязательно указываются данные о декларанте (о физическом лице - ИНН, паспортные данные, место постоянного жительства и др.; об орга­низации - наименование, организационно-правовая форма, юри­дический адрес, фактическое местонахождение, ИНН и другие сведения).

Налоговые органы не вправе требовать от пла­тельщика включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не свя­занных с исчислением и уплатой налогов.

Декларация (расчет) представляется каждым пла­тельщиком по каждому налоговому платежу, подлежащему уплате этим плательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законо­дательством.

Плательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель плательщика, в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При подаче декларации (расчёта) в электронном виде электронной цифровой подписи плательщика

Налоговая декларация (расчёт) представляется в налоговый орган по месту учета плательщика на бланке установленной формы или по установленному формату.

Бланки нало­говых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бес­платно.

Обязаны представлять декларации (расчеты) только по установленным форматам в электронной форме, плательщики:

- численность работников которых превышает 100 человек;

- отнесенные к категории крупнейших.

За нарушение ответственность по ст. 119.1. (нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) и влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Формы и форматы налоговых деклараций (расчетов), методические указания по заполне­нию разрабатываются ФНС и утверждаются Министерством финансов РФ.

Налоговая декларация (расчёт) может быть:

1) представлена лично плательщиком в налоговый орган;

2) представлена налоговым представителем платель­щика. В этом случае в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета);

3) направлена плательщиком по почте. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения, в которой указывается наименование отправленного документа — налого­вая декларация (расчет);

4) передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Плательщики, которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, в противном случае, налоговый орган может приостанавливать операции по счетам плательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств.

*Приостановление применяется также и в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме:

- требования о представлении документов,

- пояснений,

- уведомления о вызове в налоговый орган.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации (расчета) может быть вынесено в течение трех лет (данный период исчисляется с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления отчетности).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной плательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе плательщика на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать плательщику квитанцию о приеме документов в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговая декларация (расчет) представляется в сроки, установленные налоговым законодательством.

Например, в соответствии со ст. 299 НК РФ налоговая декларация физического лица о полу­ченных им доходах должна быть представлена не позднее 30 ап­реля года, следующего за отчетным календарным годом.

Непредставление в установленный срок налоговой деклара­ции (расчета), отказ в представлении налоговой декларации (расчета), неправильное отражение в декларации (расчете) необходимых для исчисления суммы на­лога данных приводят к занижению облагаемой базы, и для плательщика могут возникнуть следующие последствия:

1) привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений в соответствии со ст. 119 и 122 НК РФ;

2) в случае непредставления плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления или неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи плательщиком квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом, может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в соответствии со ст. 76 НК РФ;

3) в случае непредставления в течение более двух месяцев на­логовому органу необходимых для расчета налоговых платежей документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов обло­жения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоговые платежи, налоговый орган в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ имеет право определять суммы налоговых платежей, подлежащие внесению плательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у него информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках, т.е. рассчи­тать сумму налогового платежа «по аналогии».

При обнаружении плательщиком в поданной им налого­вой декларации (расчете) не отражения или неполноты отражения сведе­ний, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налогового платежа, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходи­мые дополнения и изменения в налоговую декларацию (расчет) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет).

Если уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации (расчета), она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (расчета).

Однако Налоговый кодекс устанавливает ряд случаев, когда плательщики освобождаются от ответственности в случае подачи уточнённой декларации (расчета).

1. Так, если уточнённая налоговая дек­ларация (расчет) делается после истечения срока подачи налоговой декла­рации (расчета), но до истечения срока уплаты налога, то платель­щик освобождается от ответственности, если подал уточнённую декларацию (расчет) до момента, когда он узнал об обнаружении налого­вым органом ошибок, неполноты отражения сведений либо о назначении выездной налоговой проверки.

2. Если же уточнённая дек­ларация (расчет) подаётся после истечения срока подачи налоговой декла­рации (расчета) и срока уплаты налога, то плательщик освобождает­ся от ответственности, если:

а) представил уточненную налоговую декларацию (расчет) до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации (расчете), а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налогового платежа, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налоговому платежу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации (расчета) он уплатил недостающую сумму налогового платежа и соответствующие ей пени;

б) представил уточненную налоговую декларацию (расчет) после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации (расчета), а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налогового платежа.

В настоящее время происходит процесс унификации налого­вой отчетности, когда расчеты по некоторым видам налогов (на­пример, сводный расчет по земельному налогу и т.д.) заменяются соответствующими формами налоговых деклараций

II. Документы, способствующие исчислению суммы налогового платежа, — это документальные данные об имуществе, полученных доходах, совершенных расходах, документы, подтверждающие налоговые льготы, и т.д.

 

Примерами таких документов, способст­вующих исчислению суммы налогов и сборов, являются:

— справка о доходах физического лица, выдаваемая источни­ками выплаты доходов (организациями или физическими ли­цами)

— налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая ведется налоговыми агентами;

— расчет среднегодовой стоимости имущества

— книги учета доходов и расходов.

 

III. Налоговые уведомления

 

В случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направ­ляет налогоплательщику налоговое уведомление Налоговые уведомления как вид документа введены ст. 52 Налогового ко­декса, ранее подобные документы именовались извещениями.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер нало­га, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уп­латы налога. Кроме того, в налоговом уведомлении указываются данные о налогоплательщике (о физическом лице — ИНН, пас­портные данные, место постоянного жительства и др.; об органи­зации — наименование, организационно-правовая форма, юриди­ческий адрес, фактическое местонахождение, ИНН и другие све­дения).

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, под­тверждающим факт и дату его получения, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Нало­говое уведомление считается полученным на шестой день с даты направления заказного письма. В случаях, когда рас­чет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает не ранее даты получения налогового уведомления. См. ст. 57 НК РФ.  

⇐ Предыдущая123456789

Поделиться: