Процессуальные действия, осуществляемые в ходе выездной налоговой проверки

1. Доступ должностных лиц налогового органана территорию для проведения налоговой проверки.

Налоговым органам предоставлено право доступа на террито­рию и в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, на­логового агента.

Доступ на территорию или в помещение плательщика должностных лиц налого­вых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами следующих до­кументов:

— служебных удостоверений;

— решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки данного пла­тельщика или мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, о проведении осмотра;

— документов, подтверждающих наличие соответствующей формы допуска при проверке организации, имеющей особый режим доступа.

Налоговый кодекс устанавливает специальные правила опре­деления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых орга­нов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в поме­щения (кроме жилых помещений) плательщика. Воспрепятствованием надлежит считать действия или бездействие должностных лиц организации-налогоплательщика¹ В соответствии со ст. 28 именно действия (бездействие) законных предста­вителей организации (ее должностных лиц) считаются действиями самой организации либо действия (бездействия) плательщика-индивидуального предпринимателя, в результате которых должностные лица налоговых органов не могут попасть на терри­торию или находиться на территории или в помещении ­плательщика. В случаях когда имеет место воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт См. ст. 91 НК РФ, подписывае­мый им и плательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подле­жащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о плательщике или по аналогии. При отказе платель­щика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Однако проблемы возникают в тех случаях, когда препятствия для допуска должностных лиц налоговых органов создаются не плательщиком, а третьими лицами, например собственником помещения, которое арендуется плательщиком, или охранной органи­зацией. В таком случае нет оснований для составления акта и оп­ределения сумм налогового платежа расчетным путем или по аналогии.

Следуя ст. 25 Конституции РФ, Налоговый кодекс устанавли­вает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводя­щих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Если индивидуальный предприниматель не имеет никакого другого помещения для своей деятельности, кроме жилого поме­щения, то в данном случае проведение выездной налоговой про­верки становится невозможным без его согласия.

 

Осмотр

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов лица, в отношении которого проводится налоговая проверка.

Осмотр (обследование) представляет собой личное ознакомле­ние лица, осуществляющего контроль, с местами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и содержания объектов обложения См.: Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 409.

В случаях отказа плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производствен­ных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис­пользуемых плательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налоговых платежей, налоговые органы вправе определять суммы налоговых платежей, подлежащие внесению плательщиками в бюджет, расчет­ным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных пла­тельщиках ² См. ст. 31 НК РФ.  

Должностные лица налоговых органов в целях выяснения об­стоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр (обследование):

1) любых производственных, складских, торговых и иных по­мещений и территорий, используемых плательщиком, в от­ношении которого проводится налоговая проверка, для извлече­ния дохода либо связанных с содержанием объектов обло­жения независимо от места их нахождения;

2) документов и предметов (магнитных носителей, дискет, фо­тографий, технических устройств и т.д.).

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки (камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС) допускается, если документы и предметы были получе­ны должностным лицом налогового органа в результате ранее про­изведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Например, в случае если документы или предметы были получены ранее в ходе проведения камеральной налоговой проверки или встречной налоговой проверки, осмотр документов и предметов может производиться должностными лицами налоговых органов вне рамок выездной налоговой проверки, но с обязательным учас­тием понятых и с составлением протокола осмотра.

При осмотре, производимом должностными лицами налогово­го органа, присутствуют:

1) понятые - в обязательном порядке;

2) лицо, в отношении которого осуществляется налоговая про­верка, или его налоговый представитель;

3) специалисты - в случае их привлечения.

В необходимых случаях при осмотре могут производиться:

— фото- и киносъемка;

— видеозапись;

— копирование с документов;

— другие действия.

Действия, производимые в ходе осмотра, и его результаты фик­сируются в протоколе осмотра.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: