Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса.

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК.

 

5. Выемка документов и предметов

Выемка как процессуальное действие См. ст. 89, 93, 94 НК РФ производится при нали­чии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совер­шении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, а также в случае отказа в пред­ставлении истребуемых документов.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его за­местителем) соответствующего налогового органа.

Необходимо отметить, что ст. 89 и 94 НК РФ прямо указывают на то, что выемка документов и предметов может быть произведе­на только в ходе выездной налоговой проверки. Однако такая вы­емка может быть произведена также в случае отказа в предостав­лении истребуемых документов в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ.

В свою очередь, истребование документов может произво­диться не только в ходе выездной налоговой проверки. Таким образом, выемка документов или предметов может производиться за пределами выездной налоговой проверки (например, в ходе встречной проверки при проведении камеральной проверки) толь­ко в случае отказа лица в предоставлении истребуемых доку­ментов.

Лица, участвующие при производстве выемки:

1) понятые - их участие обязательно;

2) лица, у которых производится выемка (налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сбора, плательщик страховых взносов) - их участие обязательно;

3) налоговые представители плательщика - вправе участвовать при проведении выемки;

4) специалист - привлекается в необходимых случаях;

5) переводчик - привлекается в необходимых случаях.

Порядок проведения выемки

1. До начала выемки должностное лицо налогового органа:

— предъявляет постановление о производстве выемки;

— разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время, т.е. с 22 часов до 6 часов по местному времени.

2. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у ко­торого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

3. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового ор­гана вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и дру­гих предметов. В данном случае причинение ущерба лицу, отка­завшемуся выдать требуемые предметы или документы, может считаться правомерным и не подлежит возмещению в случаях, .если налоговые органы соблюдают указанные выше требования.

4. Изъятые документы и предметы:

— перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возмож­ности — стоимости предметов;

— пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются пе­чатью или подписью плательщика. В случае отказа плательщика скрепить печатью или подписью изы­маемые документы об этом делается специальная отметка в протоколе выемки.

При изъятии подлинников документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового орга­на и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозмож­ности изготовить или передать изготовленные копии одновремен­но с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъ­ятия. Подлинники изымаются в тех случаях, когда для проведе­ния контрольных мероприятий недостаточно выемки копий до­кументов налогоплательщиков и у налоговых органов есть доста­точные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены .

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие от­ношения к предмету налоговой проверки, т.е. не связанные с ис­числением и уплатой налогов и сборов. В случае если должност­ные лица налоговых органов потребуют представления докумен­тов и предметов, не относящихся к предмету налоговой проверки, то в соответствии со ст. 21 НК РФ плательщик имеет право не выполнять неправомерные требования должностных лиц нало­говых органов или обжаловать их вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган.

5. Все изымаемые документы и предметы предъявляются по­нятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

6. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется¹ ст. 94 — протокол выемки.: (Статья 89 НК РФ раньше предусматривала составление по результатам выемки акта выемки)

Протокол о проведении выемки с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ. В протоколе также фиксируются изъятые документы и предметы, их характеристики, действия лиц, участвовавших при производстве выемки, их замечания и т.д. Копия протокола о выемке документов и предметов вруча­ется под расписку или высылается лицу, у которого эти докумен­ты и предметы были изъяты.

6. Экспертиза

 

В Налоговом кодексе впервые закреплена возможность осу­ществления экспертизы при проведении налогового контроля. Ос­новные положения при назначении и проведении экспертизы, привлечении эксперта, оформлении результатов экспертизы были «заимствованы» Налоговым кодексом из действующего процессу­ального законодательства России См., напр., ст. 183 УПК РФ.

Экспертиза традиционно определяется как проводимое в зако­нодательно установленном порядке научное исследование тех или иных объектов (документов или предметов) для установления фактических данных или сравнения характеристик различных предметов в целях установления фактов, имеющих значение для юридической оценки действий (бездействия) определенных лиц.

Экспертиза назначается и проводится в тех случаях, когда должностные лица налоговых органов при проведении конкрет­ных действий по осуществлению налогового контроля сталкива­ются с необходимостью установления фактов и проведения оце­нок, требующих специальных познаний в науке, искусстве, тех­нике или ремесле, например, об отнесении тех или иных предметов к культурным ценностям, произведениям искусства; об отнесении того или иного имущества к недвижимому имуществу или к объекту незавершенного строительства и т.д.

Решение о необходимости проведения экспертизы принимает­ся должностным лицом налогового органа, осуществляющего вы­ездную налоговую проверку, в форме постановления.

Налоговый орган предварительно обычно согласовывает участие того или иного эксперта или экспертного учреждения при проведении экс­пертизы и заключает соответствующий договор оказания услуг с лицом, привлекаемым в качестве эксперта.

В постановлении о назначении экспертизы указываются:

— основания для назначения экспертизы;

— фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;

— вопросы, поставленные перед экспертом;

— материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Должностное лицо налогового органа, которое вынесло поста­новление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем делается отметка в протоколе.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогово­го органа при производстве экспертизы и давать объяснения экс­перту;

5) знакомиться с заключением эксперта и дать свои объяснения;

6) заявить возражения;

7) просить о назначении дополнительной или повторной экс­пертизы.

Эксперт, который дает соответствующее заключение, также имеет право:

1) знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы;

2) заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнитель­ных материалов;

3) отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает не­обходимыми знаниями для проведения экспертизы;

4) включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключе­ние, если при производстве экспертизы он установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы;

5) самостоятельно выбирать те или иные методы исследования представленных ему документов и предметов.

Заключение эксперта

1. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

2. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

3. В заключении эксперта излагаются проведенные им иссле­дования, сделанные в результате их выводы и обоснованные отве­ты на поставленные вопросы.

4. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу.

Поскольку эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 128 НК РФ за отказ от дачи экспертного заключения или за дачу заведомо ложного заключения, то очевидно, что эксперт дол­жен быть предупрежден должностными лицами налогового орга­на об ответственности по указанным основаниям, ему должны быть разъяснены его права и обязанности, а также требования о соблюдении налоговой тайны.

Экспертное заключение рассматривается с позиций полноты ответов эксперта на поставленные вопросы, ясности заключения, его научной обоснованности и соответствия выводов ходу исследо­вания. В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная экспертиза, которая поручается тому же или другому эксперту.

В случае необоснованности заклю­чения эксперта или сомнений в его правильности назначается по­вторная экспертиза, проведение которой поручается другому экс­перту. Дополнительная и повторная экспертизы назначаются и проводятся в порядке, установленном для проведения первона­чальной экспертизы.

Дополнительная и повторная экспертизы могут проводиться не только в ходе налоговых проверок, но и в тех случаях, когда по результатам налоговых проверок руководителем налогового орга­на выносится решение о проведении дополнительных мероприя­тий налогового контроля.

В случае если возникает необходимость в получении эксперт­ных заключений в различных отраслях знаний, может быть проведена экспертиза с привлечением нескольких экспертов по раз­личным вопросам экспертизы.

7. Оформление результатов налогового контроля

Оформление результатов процессуальных действий, проводи­мых в ходе налоговых проверок

Результаты отдельных процессуальных действий, проводимых при осуществлении налоговых проверок, должны быть зафикси­рованы в документальном виде. Только после фиксации соответ­ствующих фактов и действий результаты налогового контроля приобретают доказательственное значение. Результаты отдель­ных процессуальных действий могут быть зафиксированы в раз­личных документах: актах, протоколах, экспертных заключени­ях, фото- и кинодокументах и др.

Впервые на должном законода­тельном уровне устанавливаются требования к оформлению указанных документов.

Протоколы процессуальных действий составляются при прове­дении осмотра, выемки документов и предметов, получении пока­заний свидетелей.

В соответствии со ст. 99 НК РФ в протоколе, который составляется на русском языке, указываются: наимено­вание протокола; место и дата производства конкретного дейст­вия; время начала и окончания действия; должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; фамилия, имя, отче­ство каждого лица, участвовавшего в действии или присутство­вавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским язы­ком; содержание действия, последовательность его проведения; выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведе­нии. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие вне­сению в протокол или приобщению к делу. К протоколу прилага­ются фото- и киноматериалы, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве того или иного действия.

Протокол подписывается составившим его должностным ли­цом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведе­нии.

Однако Налоговый кодекс не устанавливает обязанности должностных лиц налоговых органов вручить копию протокола лицу, в отношении которого осуществляется данное действие. Плательщику без наличия у него протокола значительно труднее обжаловать неправомерные действия должностных лиц нало­говых органов, что снижает гарантии защиты его прав.

Кроме протоколов в ходе налоговых проверок могут состав­ляться акты, например акт о воспрепятствовании доступу долж­ностных лиц налоговых органов См. ст. 91 НК РФ, а также заключение эксперта³ См. ст. 95 НК РФ. .

Нарушения требований и порядка составления указанных выше документов, предусмотренные Налоговым кодексом, могут привести к недопустимости использования данных документов в качестве судебных доказательств о совершении тех или иных дей­ствий или о наличии тех или иных фактов.

Оформление результатов налоговых проверок

 

Результаты налоговых проверок, так же как и результаты про­цессуальных действий, должны быть зафиксированы, для того чтобы налоговые органы на основании выявленных фактов несо­блюдения налогового законодательства могли осуществить взыс­кание неуплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

По результатам выездной налоговой проверки составляются:

— справка о проведении проверки, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка призвана за­фиксировать факт проведения выездной налоговой проверки в от­ношении данного плательщика за определенные налоговые периоды;

— акт налоговой проверки.

Основным итоговым документом выездной налоговой провер­ки является акт установленной формы, который составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее 2 месяцев после составления справки о проведенной про­верке.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть обязательно указаны:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налогового платежа, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, в случае если НК предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок

Содержащиеся в акте налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению нало­говыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы.

Акт налоговой проверки составляется в двух эк­земплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю либо их представителям.

При выявлении нало­говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать со­вершение нарушения налогового законодательства, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экзем­плярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в 10-дневный срок в следственные органы дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела См. п. 3 ст. 32 НК РФ.

Акт налоговой проверки, составленный по установ­ленной форме, должен быть подписан уполномоченными долж­ностными лицами налогового органа и руководителем проверяе­мой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. При отказе руководителя (лица, исполняю­щего его обязанности) организации-налогоплательщика (индиви­дуального предпринимателя) от подписания акта должностным лицом налогового органа на последней странице акта производит­ся запись: «Плательщик от подписи отказался», заверенная подписью указанного должностного лица.

Подписанный уполномоченными должностными лицами нало­гового органа акт налоговой проверки со всеми прило­жениями к нему вручается:

 

1) в течении 5-ти дней со дня составлениялично или иным способом, свидетельствующим о дате его получения руководителю организации-плательщика ли­бо индивидуальному предпринимателю (либо их представителям) под расписку;

2) в случае направления акта налоговой проверки по почте за­казным письмом датой вручения акта считается 6-й день, начиная с даты его отправки. В этом случае к экземпляру акта, остающе­муся на хранении в налоговом органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления;

Плательщик вправе в случае несогласия с фактами, из­ложенными в акте проверки, а также с выводами и предложения­ми проверяющих в течении 1 месяца со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган пись­менное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом иди по его отдельным положениям. При этом плательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому ор­гану документы (их заверенные копии), подтверждающие обосно­ванность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

 

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: