Общие правила проведения выездной налоговой проверки

1. Проводится в отношении организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателе).

Выездная налоговая проверка не должна проводиться в отношении физических лиц, не являющихся пред­принимателями, тем более что доступ должностных лиц налого­вых органов в жилые помещения без согласия проживающих в них лиц не допускается¹ См. ст. 91 НК РФ..

Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает, что выездная на­логовая проверка проводится только в отношении налогоплатель­щиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов. Возникает во­прос о возможности проведения выездной налоговой проверки в отношении банкапо проверке своевременности исполнения им платежных поручений плательщиков и решений налого­вых органов, т.е. в тех случаях, когда банк не выступает в роли плательщика или налогового агента. Строго говоря, Нало­говый кодекс не предусматривает проведения таких выездных проверок в отношении банков. Однако на практике подобные вы­ездные налоговые проверки в отношении банков проводятся на­логовыми органами «по аналогии» с обычными выездными нало­говыми проверками. Очевидно, что в этой части необходимо до­полнительное урегулирование данного вопроса и более четкое установление круга проверяемых субъектов.

2. Выездные проверки филиалов и представительств .

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представитель­ства плательщика независимо от проведения проверок самого плательщика.

Данное правило по сути своей является исключением из рассмотренного выше правила, со­гласно которому выездные проверки проводятся только в отноше­нии самостоятельных плательщиков, к которым филиалы и представительства не относятся. Тем не менее проведение выезд­ных налоговых проверок филиалов и представительств независимо от организации-плательщика вызвано реальностями пра­воприменительной практики, когда разветвленная сеть филиалов (особенно у банков) и значительная территориальная удаленность филиалов от организации в различных субъектах РФ привела к не­обходимости введения данной нормы в целях эффективности осу­ществления налогового контроля на всей территории России.

При проведении выездных проверок филиалов и представительств, срок проведения проверки установлен срок - один месяц.

 

3. Выездная проверка проводится на основании решения руко­водителя (его заместителя) налогового органа.

4. Выездная проверка проводится по одному или нескольким налоговым платежам.

В случаях, когда выездная налоговая проверка проводится по нескольким налоговым платежам, она носит характер тематической выездной налоговой проверки, например, если осуществляется только по косвенным налогам. Если выездная налоговая проверка проводит­ся по всем налоговым платежам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.

5. Частота проведения налоговых проверок: не могут прово­диться в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налоговым платежам за один и тот же период.

Данное правило совсем не исключает возможности проведения двух и более выездных налоговых проверок в течение одного кален­дарного года в отношении одного и того же плательщика, но по разным налоговым платежам или за разные периоды времени.

При определении количества выездных налоговых проверок плательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Исключением из данного правила являются следующие слу­чаи, когда проведение выездных налоговых проверок в течение календарного года не зависит от времени проведения предыдущей проверки:

— реорганизация, ликвидация плательщика-организации;

— повторная проверка:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен фак т совершения плательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к плательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между плательщиком и должностным лицом налогового органа.

6. «Глубина» выездной налоговой проверки, т.е. временной пе­риод деятельности плательщика, который может быть охвачен налоговой про­веркой, составляет 3 календарных года, непосредственно пред­шествовавших году проведения проверки .

В случае представления плательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (расчет).

7. Продолжительность выездной налоговой проверки — 2 ме­сяца (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа — от 4 до 6 месяцев)

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: