Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке

 

В целях проверки соответствия фактических данных об объек­тах обложения документальным данным, представленным плательщиком, налоговым органам предоставлено право проведения инвентаризации имущества плательщика при осуществлении налоговых проверок. См. ст. 31 НК РФ; Положение о порядке проведения инвентаризации иму­щества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. Приказом Минфи­на РФ от 10 марта 1999 г. N 20н и МНС РФ от 10 марта 1999 г. № ГБ-3-04/39 // РГ. 1999. 7 сент.

Инвентаризацию имущества плательщика можно считать самостоятельным процессуаль­ным действием при проведении налоговых проверок.

Основными целями инвентаризации являются:

— выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих обложению;

— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств ­плательщика.

Инвентаризация имущества плательщиков проводится только при проведении выездной налоговой проверки.

Решение о проведении инвентаризации имущества пла­тельщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии, перечню имущества, подлежащего инвентаризации, принимает руководи­тель налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения плательщика, а также по месту нахож­дения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспорт­ных средств.

К имуществу плательщика, подлежащему инвентариза­ции, относятся основные средства, нематериальные активы, фи­нансовые вложения, производственные запасы, готовая продук­ция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская за­долженность и иные финансовые активы. В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое иму­щество плательщика, независимо от его местонахождения.

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвента­ризации имущества нплательщика специалистов.

Проверка фактического наличия имущест­ва производится при участии должностных лиц, материально-от­ветственных лиц, работников бухгалтерской службы пла­тельщика.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских реги­страх или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точ­ность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвен­таризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации опреде­ляют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера, техни­ческого расчета и т.д.

Плательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить измерительными и контрольны­ми приборами, мерной тарой и т.д.).

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их ко­личество указывают в описях по номенклатуре и в единицах из­мерения, принятых в учете.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально-ответственные лица. В конце описи материально-от­ветственные лица дают расписку, подтверждающую проверку ко­миссией имущества в их присутствии и отсутствие к членам ко­миссии каких-либо претензий.

Если инвентаризация имущества проводится в течение не­скольких дней, то помещения, где хранятся материальные цен­ности, при уходе членов инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Для оформления инвентаризации необходимо применять фор­мы первичной учетной документации по инвентаризации имуще­ства, приведенные в приложениях к Положению о порядке прове­дения инвентаризации имущества плательщиков при нало­говой проверке, либо формы, разработанные соответствующими министерствами.

По результатам проведенной инвентаризации имущества плательщика составляются акты и ведомость результатов, вы­явленных инвентаризацией, которые подписываются председате­лем инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации имущества плательщика отражаются в акте проверки и учитываются при рассмотрении материалов нало­говой проверки.

Имущество индивидуального предпринимателя (за исключе­нием движения имущества в день проведения инвентаризации) должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов для ин­дивидуальных предпринимателей и регистрах учета (ведомостях учета), ведущихся в соответствии с установленным порядком ве­дения учета доходов и расходов и хозяйственных операций инди­видуальными предпринимателями, осуществляющими деятель­ность без образования юридического лица, а также должно под­тверждаться первичными документами.

Инвентаризация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, проводится по месту осуществления им предприни­мательской деятельности, а также местонахождению его имуще­ства. Инвентаризация имущества индивидуального предпринима­теля должна проводиться только в его присутствии.

 

4. Истребование документов

 

Документы, фиксирующие проведение плательщиком хозяйственных операций, подтверждающие наличие объектов обложения и обязательств и т.д., являются основной состав­ляющей предмета каждой налоговой проверки.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать от:

1. плательщика:

- документы по установ­ленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, страховых взносов;

- пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уп­латы (удержания и перечисления) налогов, сборов, страховых взносов;

2. контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика, эти документы (информацию).

3. банков документы, подтверждающие исполнение платежных по­ручений плательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых орга­нов о списании со счетов плательщиков сумм налогов и пеней и другие документы.

При осуществлении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов проводя­щих налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого оплательщика необходимые для проведения проверки документы (ст.93 НК РФ)

Требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) способом, свидетельствующем о дате его получения.

 При этом необходимо учитывать, что данное требование налоговых органов, предъявляемое в ходе камеральной или выездной провер­ки, адресуется только плательщику, в то время как при осуществлении встречной налоговой проверки (ст.93.1 НК РФ) указанное требование налоговых органов адре­суется любому лицу, которое имеет документы (информацию), относящиеся к де­ятельности плательщика

Кроме того, Если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке вне рамок проведения налоговых проверок

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Запрошенные налоговым органом документы, составленные на бумажном носителе, разрешено передавать в виде скан-образов с обязательным сохранением реквизитов. Они должны быть в формате tif, jpg, pdf или png. Необходимое разрешение - не менее 150 и не более 300 dpi, использовать нужно 256 градаций серого цвета. Важно отсканировать документ без искажений.

Лицо, которому адресовано требование о представлении доку­ментов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 10-ти дневный срок, с момента получения такого требова­ния налогового органа.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. Формы и форматы таких документов установлены ФНС.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Документы на бумажном носителедолжны быть представлены в налоговый орган в виде заверенных должным образом копий. Поскольку действую­щее законодательство не содержит требования об обязательном но­тариальном заверении подобных документов, то, скорее всего, копии документов будут заверены в соответствии с обычаями де­лового оборота, т.е. заверены печатью организации и подписью соответствующего должностного лица организации с указанием даты и надписи «копия верна». Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми ФНС.

Документы, составленные на бумажном носителе, могут быть направлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по предусмотренным ФНС форматам по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае представления истребуемых документов в электронной форме потелекоммуникационным каналам связи такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: