Способы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков от принудительного взыскания

 

Порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств определен статьей 46 части первой НК РФ. Согласно пункту 2 данной статьи (в ред. Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ*(56)) взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В пункте 64 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 даны следующие разъяснения, касающиеся рассматриваемого способа принудительного взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа: судам необходимо учитывать, что по смыслу ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом; из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению; в рамках такого же требования возможно оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании ст. 46 данного Кодекса.

Как разъяснялось в п. 65 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57, при рассмотрении исков налогоплательщиков о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений, вынесенных налоговыми органами в соответствии со ст. 46 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения данного Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров; поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в т.ч. необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 части второй НК РФ) (выше говорилось, что то же самое отмечено в отношении оспаривания в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании ст. 46 НК РФ).

Соответственно, одним из основных направлений защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика является внесудебное обжалование и оспаривание в суде инкассовых поручений налоговых органов. Из приведенных положений п. 64 и 65 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 не вполне понятно, о какой же процедуре идет речь - предъявление иска о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению (т.е. обращение в порядке искового производства) или подача заявления о признании инкассового поручения недействительным (т.е. обращение в порядке, предусмотренном главой 24 АПК РФ). Однако, более важным является то, что указанные разъяснения даны до внесения Законом 2013 г. N 153-ФЗ в часть первую НК РФ изменений, установивших обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий и бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера ФНС России, действий или бездействия его должностных лиц). Причины, по которым этот порядок не должен касаться оспаривания инкассового поручения налогового органа, найти довольно сложно.

Учитывая изложенное, представляется, что внесудебное обжалование и оспаривание в суде инкассовых поручений налоговых органов осуществляется в общем порядке путем подачи соответствующей жалобы в вышестоящий налоговый орган и заявления в арбитражный суд (о процедурах обжалования и оспаривания актов налоговых органов говорилось в главах 1 и 2 настоящей книги соответственно, см. выше).

Представляется уместным упомянуть, что в п. 57 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 даны следующие разъяснения в отношении положений п. 3 ст. 75 НК РФ, согласно которым пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, и положений п. 6 того же пункта, в силу которых принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ: при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога; в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Помимо предъявления требований о признании инкассового поручения налогового органа не подлежащим исполнению в рамках осуществления защиты прав и законных интересов налогоплательщика возможно также заявление требований о признании незаконными действий налогового органа по направлению инкассового поручения в банк или бездействия налогового органа по неотзыву (неприостановлению исполнения) инкассового поручения из банка.

 

Примерная форма жалобы в вышестоящий налоговый орган на бездействие налогового органа по неотзыву (неприостановлению исполнения) инкассового поручения из банка.

 

	Управление Федеральной налоговой службы по _________________________________
	________________________________,
	(наименование, место нахождения)
через:	Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N ____ по _________________________________
	________________________________,
	(наименование, место нахождения)
заявитель:	ООО "_____________",
	(наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения, телефон, факс, электронная почта)

 

Жалоба
на бездействие налогового органа по неотзыву (неприостановлению исполнения) инкассового поручения из банка

 

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N ____ по ______________________ (далее также - налоговый орган) в банк ______________________ направлено инкассовое поручение от "___" ____________ 201__ г. N ____ на списание в бесспорном порядке суммы _________ рублей в счет уплаты налога ______________ с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "_____________" (ОГРН ____________, ИНН ____________, место нахождения: ______________________, далее также - ООО "_____________", налогоплательщик).

Налоговым органом также вынесено постановление от "___" ____________ 201__ г. N ____ о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, на основании которого судебным приставом-исполнителем _____________ _____________ отдела Службы судебных приставов Управления Федеральной службы судебных по ______________________ возбуждено исполнительное производство N ______, однако, при этом налоговым органом указанное инкассовое поручения из банка не отозвано и его действие не приостановлено, в результате чего в отношении ООО "_____________" одновременно применяются две процедуры принудительного взыскания налога - за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, и за счет иного имущества налогоплательщика.

Указанное бездействие налогового органа не соответствует законам и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Бездействие налогового органа не соответствует нормам статей 46 и 47 части первой Налогового кодекса РФ, поскольку указанные статьи не предусматривают возможность одновременного принудительного взыскания налоговым органом налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, и за счет иного имущества налогоплательщика.

Нарушение прав и законных интересов налогоплательщика оспариваемым бездействием налогового органа выражается в том, что данное бездействие влечет лишение налогоплательщика имущества, принадлежащего ему на законных основаниях.

Учитывая изложенное, на основании статьи 140 части первой Налогового кодекса РФ

 

Прошу:

 

1) признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ____ по ______________________ по неотзыву (неприостановлению исполнения) инкассового поручения от "___" ____________ 201__ г. N ____ на списание в бесспорном порядке суммы _________ рублей в счет уплаты налога ______________ с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "_____________" в банке ______________________;

2) обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N ____ по ______________________ осуществить отзыв указанного инкассового поручения из банка.

 

Приложение:	1.	Копия инкассового поручения налогового органа;
	2.	Копия постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;
	3.	Копия постановления о возбуждении исполнительного производства;
	4.	Копия доверенности на представителя.

 

Представитель ООО "_____________" по доверенности

 

подпись, расшифровка подписи "___" ____________ 201__ г.

 

Примерная форма заявления в арбитражный суд о признании незаконным бездействия налогового органа по неотзыву (неприостановлению исполнения) инкассового поручения из банка.

 

	Арбитражный суд _________________________________ ________________________________,
	(наименование, место нахождения)
заявитель:	ООО "_____________",
	________________________________,
	(наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения, телефон, факс, электронная почта)
заинтересованное лицо (ответчик):	Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N ____ по _________ _________________________________
	________________________________,
	(наименование, место нахождения)
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика	банк _________________________________ _________________________________ (наименование, место нахождения)

 

Заявление
о признании незаконным бездействия налогового органа по неотзыву (неприостановлению исполнения) инкассового поручения из банка

 

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N ____ по ______________________ (далее также - налоговый орган, ответчик) направила в банк ______________________ инкассовое поручение от "___" ____________ 201__ г. N ____ на списание в бесспорном порядке суммы _________ рублей в счет уплаты налога ______________ с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "_____________" (ОГРН ____________, ИНН ____________, место нахождения: ______________________, далее также - ООО "_____________", налогоплательщик, заявитель).

Налоговым органом также вынесено постановление от "___" ____________ 201__ г. N ____ о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, на основании которого судебным приставом-исполнителем _____________ _____________ отдела Службы судебных приставов Управления Федеральной службы судебных по ______________________ возбуждено исполнительное производство N ______, Однако, при этом налоговым органом указанное инкассовое поручения из банка не отозвано и его действие не приостановлено, в результате чего в отношении ООО "_____________" одновременно применяются две процедуры принудительного взыскания налога - за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, и за счет иного имущества налогоплательщика.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (пункт 2 статьи 138 части первой Налогового кодекса РФ) заявителем оспариваемое бездействие обжаловано в установленном порядке путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по ______________________. Решением указанного вышестоящего налогового органа от "___" ____________ 201__ г. N ____ жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанное бездействие налогового органа не соответствует законам и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Бездействие налогового органа не соответствует нормам статей 46 и 47 части первой Налогового кодекса РФ, поскольку указанные статьи не предусматривают возможность одновременного принудительного взыскания налоговым органом налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, и за счет иного имущества налогоплательщика.

Нарушение прав и законных интересов налогоплательщика оспариваемым бездействием налогового органа выражается в том, что данное бездействие влечет лишение налогоплательщика имущества, принадлежащего ему на законных основаниях.

Учитывая изложенное, на основании статей 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ

 

Прошу суд:

 

1) признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ____ по ______________________ по неотзыву (неприостановлению исполнения) инкассового поручения от "___" ____________ 201__ г. N ____ на списание в бесспорном порядке суммы _________ рублей в счет уплаты налога ______________ с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "_____________" в банке ______________________;

2) обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N ____ по ______________________ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "_____________".

 

Приложение:	1.	Уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление копии заявления налоговому органу и банку;
	2.	Документ, подтверждающий уплату государственной пошлины;
	3.	Копия инкассового поручения налогового органа;
	4.	Копия постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;
	5.	Копия постановления о возбуждении исполнительного производства;
	6.	Копия свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица;
	7.	Выписка из ЕГРЮЛ в отношении истца;
	8	Копия доверенности на представителя.

 

Представитель ООО "_____________" по доверенности

 

подпись, расшифровка подписи "___" ____________ 201__ г.

 

⇐ Предыдущая13141516171819202122Следующая ⇒

Поделиться: