|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операцийСтр 1 из 8Следующая ⇒
Лекция по финансовому учету 31.03.2012
Отрицательные курсовые разницы приводят к образованию расходов. Они возникают в случае снижения курса валюты для активов, выраженных в валюте, а также в случае увеличения курса валюты для пассивов, выраженных в валюте. Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. На основании бухгалтерских справок-расчетов Д91 К52,55,60,76,62,66. Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265).
Пример. По состоянию на 15 марта 2012 года на валютном счете организации числится 10 тысяч долларов и 10 тысяч евро. Курс ЦБ на 15 марта: 29,5125 - доллар, 38,4843 - евро. На дату составления отчетности за 1й квартал 2012 года, т.е. на 31 марта, курсы составили по доллару 29,7565, по евро - 38,4151. Тогда 31 марта в учете будут сделаны записи: Д52/доллары К91 - 2440 (10000*(новый курс минус старый)) Д91 К52/евро - 692 (10000*(новый курс минус старый))
Стоимость вложений во внеоборотные активы, МПЗ, выраженные в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.
Пример. Организация приобрела у иностранного поставщика станок стоимостью 6 тысяч долларов. 3го февраля право собственности перешло к организации, оплата за станок произведена 15 марта. Курсы доллара на 3 февраля: 30,1815, на 15 марта - 29,5125. Записи в учете: 3 февраля Д08 К60 - 181089 (6000 долларов по курсу 30,1815) 15 марта Д60 К52 - 177075 (6000 долларов по курсу 29,5125) - перечислены деньги иностранному поставщику. Д60 К91 - 4014 (6000* разницу курсов) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком. То есть при приобретении МПЗ или активов их стоимость уже не пересчитывается. Разница возникает по расчетам с поставщиками.
Операции с валютой Покупка валюты Организации могут приобретать валюту для оплаты по импортным контрактам, для выплаты командировочных расходов, погашения валютных кредитов и для выплат заработной платы сотрудникам зарубежных представительств. Список не закрытый, возможны иные варианты. Для покупки валюты организация перечисляет в банк рубли или дает указания банку списать рублевые средства с имеющегося в этом банке расчетного счета организации. При перечислении денежных средств для покупки валюты в учете делается запись: Д57 К51. После того, как банк приобрел валюту, она зачисляется на валютный счет и в учете делается запись Д52 К57. За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в учете отражается в составе прочих расходов. Д91 К51/52 - в зависимости от того, с какого счета комиссия списана, а это от договора зависит. Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения признается внереализацоинными расходами на основании пп.15 п.1 ст.265. Валюты учитываются на бухгалтерских счетах по официальному курсу, в данном случае на дату поступления денег на валютный счет. При этом, что вполне естественно, банк приобретает валюты по иному курсу, потому что они ее на валютной бирже покупают. Возникающая разница является финансовым результатом от покупки валюты. Некоторые авторы и эту разницу называют курсовой, я бы предпочел называть иначе. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которой она была куплена банком, то сумму возникшей разницы включают в состав прочих расходов. То есть естественно, что банк покупает дороже курса ЦБ, я за всю свою жизнь не встречал такого, но это возможно вполне. Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов на основании пп.6 п.1 ст.265 НК, а в учете она отражается по дебету - 91 и кредиту счета 57.
Пример. Организация для проведения выплат иностранному поставщику приобретает 50 тысяч долларов. Банк приобрел валюту по курсу 25 рублей за доллар, курс ЦБ - 24. Записи: Д57 К51 - 1250000 - списаны с расчетного счета рубли для приобретения валюты. (50000 по курсу реальной сделки, то есть по 25) Д52 К57 - 1200000 - купленная валюта зачислена на текущий валютный счет (50000 по официальном курсу ЦБ, 24) Д91 К57 - 50000 - отражена разница между курсом ЦБ и курсом фактической покупки валюты. Рассчитывается как угодно, либо путем рисования самолетика, либо умножения 50000 на разницу. Д91 К51 - 5000 - удержана комиссия банка.
В самой обычной ситуации, если вы не играете на курсах и т.п., вы подаете заявку банку, он покупает валюту, они электронные торги эти, никто на бирже сейчас не орет, через полчаса уже понятно, все уже куплено, у вас эта сумма сразу не списывается, банку это не нужно. Он ждет, пока получит курсы, полчаса - потом списывает все. Другое дело, что чисто теоретически вы можете дать банку иную заявку, нам надо купить 10000 не дороже, чем по 29 - тогда он будет работать с вашей заявкой. Тогда действительно на 57 счете ваша валюта может зависнуть. Тогда на 57 будет возникать курсовая разница, если на нем будет валюта находиться в течение определенного времени.
Продажа инвалюты При реализации товаров на экспорт организация должна обеспечить поступление валюты на свой банковский счет. Первоначально полученная валютная выручка зачисляется на транзитный счет, и банк направляет организации уведомление. Делается запись Д52/транзитный валютный счет К62 - поступила валютная выручка. Организация может продать поступившую валюту в добровольном порядке в любые удобные сроки.
Откуда здесь все эти ноги растут и для чего нужны транзитные счета? Одним из обязательных элементов политики государства является продажа части валютной выручки, в одно время 75% даже было, вы обязаны продать эту валюты, поэтому на транзитный счет сначала идет, и только потом, оставшаяся часть валюты перекидывалась на расчетный счет. Сейчас на транзитный счет мы получаем, и потом, если мы хотим продавать - продаем, если нет - на расчетный счет. Вот у наших братьев-белорусов обязательная продажа 30%. Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет, так как фактический курс продажи валюты, как правило, всегда отличается от курса ЦБ, то от продажи валюты возникает финансовый результат, причем тоже, к сожалению, как правило, отрицательный. Банку всегда удается волшебным образом продавать валюту дешевле курса ЦБ для вас, а покупать дороже.
Пример. На транзитный счет организации поступила валютная выручка 10000 долларов, организация направила распоряжение на продажу 60%. Валюта реализована по курсу 32,5 фактическому. Официальный курс ЦБ - 33. За проведение операции с расчетного счета списана комиссия в сумме 1200. Записи: Д52/транзитный валютный счет К62 - 330000 - поступила валютная выручка на транзитный счет (10000 по официальному курсу 33) Д52/текущий К52/транзитный - 132000 - валюта в сумме 4000 долларов зачислена на текущий валютный счет. Д57 К52/транзитный - 198000 - 6000 долларов, которые мы собрались продавать, по курсу ЦБ 33 - часть валютной выручки направлена на продажу. Д51 К91 - 195000 - 6000 долларов по курсу 32,5. - денежные средства от продажи зачислены на расчетный счет. Д91 К57 - 198000 - списана проданная валюта. Д91 К51 - 1200 рублей - удержано комиссионное вознаграждение. Д99 К91 - 4200 рублей - отражен совокупный финансовый результат от продажи валюты (совокупный - на курсе потеряли и еще комиссию заплатили).
Надо будет самостоятельно посмотреть, каким образом валюта отражается в валютной кассе предприятия.
Учет экспортных операций Основным нормативным документом, регламентирующим порядок таможенного оформления товаров и таможенных платежей, является ФЗ, который называется «О таможенном регулировании в РФ» от 27 ноября 2010 года. Номер имеет 311 ФЗ. Содержание таможенной процедуры экспорта и условия помещения товаров под таможенную процедуру определены в таможенном кодексе таможенного союза, который принят решением межгосударственного совета евразийского экономического сообщества 27 ноября 2009 года №17. Экспорт - это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами - статья 212 таможенного кодекса таможенного союза. Эта тема очень изменилась за последние год-полтора, даже в статьях 2011 года идут ссылки на таможенный кодекс, поэтому внимательно, нет его уже, после того, как мы союз создали, национальное законодательство ушло. Это законодательство опять будет претерпевать изменения, потому что ограничения вынуждены будут сниматься.
После заключения внешнеэкономического контракта необходимо составить такой документ, который называется паспорт сделки. Представить в банк документы для оформления паспорта сделки необходимо не позднее осуществления первой валютной операции по контракту. Валютной операцией в данном случае может либо отгрузка по контракту, либо движение ДС в счет этого контракта.
Тут надо понимать - это основной документ, на котором банк строит свой контроль на внешнеэкономической сделке. Надо понимать, если в счет контракта что-то произойдет, а паспорт не будет оформлен, аванс пришел, например, и в этот день составляете паспорт сделки, значит вас оштрафовали уже.
При перемещении товаров через таможенную границу, они подлежат декларированию таможенным органом. Декларирование товаров может производиться путем заявления таможенной декларации как самим декларантом, так и его представителем, который называется таможенный брокер. С 1 января 11го года при экспорте товаров в таможенный орган представляет декларация на товары, которая так везде и обозначается большими буквами ДТ по форме, которая утверждена решением комиссии таможенного союза от 20 мая 10го года №257.
Из этого опять же следует, что если вы читаете текст по ВЭД и видите аббревиатуру ВДТ - то это старый документ.
В соответствии с п.1 статьи 204 федерального закона 311 ФЗ декларация на товары должна подаваться в электронной форме. Но до 1 января 2014 года действует переходный период, в течение которого организация может сама выбрать форму представления декларации - бумажную, либо электронную. Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза оформляется путем проставления на таможенной декларации, а также на транспортных документах соответствующих отметках таможенного органа. Причем отметок, проставленных таможней, должно быть две: первая - "выпуск разрешен" - это штамп + подпись должностного лица таможенного органа, которым оформляется товар. И сверху штампа оттиск его личной номерной печати (пп.3 п.40 инструкции о порядке заполнения декларации на товары от 20.05.2010 №257). И вторая отметка - "товар вывезен" - ставится пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который товар вывезен за пределы РФ. Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена. Основными представляемыми документами являются: 1. документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию, то есть грубо говоря, доверенность, либо на вашего сотрудника, либо на доверенного таможенного брокера, 2. внешнеэкономический контракт, 3. транспортные перевозочные документы. Для автомобильного транспорта таким документом, как правило, служит международная транспортная накладная, ЦЭМЭР, так называемая, английские буквы. Это не накладная, а конвенция, она французская и я ее не произнесу. 4. различная разрешительная документация, в частности, лицензии, санитарно - эпидемиологические заключения, сертификаты соответствия, ну и так далее. 5. документы, подтверждающие страну происхождения товара - так называемый сертификат о происхождении товара, у него форма СТ-1. Право удостоверять такие сертификаты происхождения имеют таможенные палаты. 6. документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Эта ТНВД утверждена приложением 1 к решению комиссии таможенного союза от 18.11.11 №850. И вот это вот само решение называется единый таможенный тариф таможенного союза республики Беларусь, республики Казахстан и РФ. Сокращенно - ЕТТ ТС. 7. документы, подтверждающие уплату или обеспечение уплаты таможенных платежей. То есть речь идет о том, что деньги должны быть на таможне, не будет денег - не пропустят товар. 8. документы, подтверждающие заявленную стоимость товаров, а также выбранный метод определения таможенной стоимости товаров. При этом вопрос определения таможенной стоимости зачастую является ключевым и приводит к спору с таможенными органами. Могут применяться различные методы определения таможенной стоимости. Эти методы описаны в постановлении правительства от 13.08.2006 №500, называется "О порядке определения в таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу РФ". 9. документы, подтверждающие соблюдение требований в области валютного контроля, то есть паспорта сделок и справки о валютных операциях.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. Первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров в данном случае является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая к оплате за товар, увеличенная на ряд расходов, например: · на выплату вознаграждений посредникам, · на платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия поставки таких товаров, · а также любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
Это скорее всего ответ на игрища каких-то внешнеэкономических жуликов, которые продают якобы по 1 доллару, а за рубежом - намного дороже. Кто-то пытался использовать законодательные дыры, в результате нормальные дыры страдают. Почему? Потому что эти дополнительные начисления в цене производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений.
При отсутствии сведений, документально подтвержденных, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется.
Еще раз: самый по большому счету он был бы большой, если бы не дополнительные вещи. Вот есть цена контракта, исходя из нее определяется рыночная стоимость. Однако после введения этого дополнения про будущий доход. Мы ввозим книги, мы должны будем уплачивать еще и роялти. Откуда я знаю, сколько мы будем их продавать, какие скидки будут, кто их купит. Законодатель предлагает взять прайс и тупо с прайсов брать расчетную цену. По прайсовым ценам торгуешь только случайному прохожему, ни один оптовик не берет по прайсу. Это только база для расчета – с нее делаются скидки. Тем более 20-25% тиража никогда не уйдет и спишется на брак. Когда им это говоришь, они говорят, что данный метод не может быть реализован, и применяются другие методы. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с вывозимым товаром может применяться при соблюдении следующих условий: 1) Не существует прямо или косвенно установленных продавцом ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. 2) Продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено. 3) Любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу. 4) Покупатель и продавец не являются взаимозависимыми лицами или если они являются взаимозависимыми, но заявленная стоимость сделки приемлема для таможенных целей. Если вышеуказанные условия не выполнены и таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по стоимости сделки с ними, то таможенную стоимость следует определять одним из иных методов, которыми являются: Ø метод на основе сделки с идентичными товарами (рассмотрены в п. с 26 по 28 постановления номер 500). Ø Метод на основе стоимости сделки с однородными товарами рассмотрен в пунктах с 29 по 31 постановления номер 500. Ø Метод, который называется, на основе метода сложения. Ø Если же эти методы применить невозможно, то таможенную стоимость определяют так называемым резервным методом. Цена сделки с идентичными товарами - это сумма, у которой эта организация или иная организация ранее реализовывали сходное количество таких же товаров на тех же условиях. Главными признаками идентичности товаров выступают их физические характеристики. При определении однородности товаров учитываются такие характеристики, как качество, наличие товарного знака, репутация на рынке. Для определения таможенной стоимости вывозимых товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с однородными товарами используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в сопоставимых количествах, что и оцениваемые товары.
Значит, ребят, речь идет о том, что если у нас не получается определить таможенную стоимость, у нас не получается определить коммерческую стоимость, сколько мы заплатим поставщику. Поэтому они принимают на себя риск - не будет доходов, и поставщик ничего не получит, это риск, применяемый на обе стороны. Если коммерческую стоимость невозможно применять, применяется другой метод - идентичные товары - это вот точно такие же, очень близкие, однородные - это похожие, если идентичных нет. При этом речь идет о такой же торговле. Таможенный орган не может сказать, мы ходим в ашан - там по сколько же, речь идет не о розничной, а об оптовой торговле. Метод сложения следует применять, если на рынке не выявлены идентичные однородные товары. Определяется условная расчетная стоимость. В нее включают: расходы, связанные с производством вывозимых товаров, к ней прибавляются коммерческие и управленческие расходы, определенные расчетным способом. Расчетным - если организация еще чем-то занимается, то нужно не всю сумму включать, а только долю, которая относится сюда. А также прибавляется норма прибыли, разумная для данного вида бизнеса. Резервный метод используют, когда невозможно применять все предыдущие. Тогда за основу таможенной стоимости могут быть приняты, например, стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенные не в России, а в какой-нибудь другой стране или, например, стоимость идентичных и однородных товаров, определенная по методу сложения. То есть грубо говоря, они возьмут данные другого поставщика, который тоже что-то вывозил, и еще метод сложения к нему применят. К таможенным платежам при экспорте товаров относятся вывозная таможенная пошли и таможенные сборы.
Таможенные сборы Таможенными сборами являются специальные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанные с выпуском товаров, а также за совершение ими иных действий (ст.72 ГК ТС). Порядку исчисления и уплаты таможенных сборов посвящена глава 14 федерального закона 311 ФЗ "О таможенном регулировании в РФ". К таможенным сборам, в соответствии со статьей 123 этого закона относятся: 1) Таможенные сборы за таможенные операции; 2) Таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) Таможенные сборы за хранение. Размер таможенных сборов за таможенные операции не может превышать 100 тысяч рублей. Ставки таких сборов установлены постановлением правительства от 28.12.2004 №863, называется "О ставках таможенных сборов за таможенные операции". Величина сборов зависит от таможенной стоимости товара и колеблется от минимальной суммы 500 рублей за оформление товара стоимостью до 200 тысяч рублей и максимально до 100 тысяч рублей за оформление товаров стоимостью свыше 30 миллионов рублей. Таможенная пошлина Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами за перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза. Порядок установления таможенных пошлин, применение ставок пошлин, перечня товаров, в отношении которых применяются пошлины, случаи освобождения от уплаты пошлины, а также иные особенности применения пошлин устанавливаются законом о таможенном тарифе от 21 мая 1993 года номер 5003-1. При этом сами ставки пошлин устанавливаются отдельным нормативным документом правительства. В настоящее время действуют ставки, установленные постановлением правительства от 6 февраля 2012 года номер 88 с названием: "О подтверждении ставок вывозных таможенных пошли на товары, вывозимые из РФ, поставьте многоточие, там длинное название. Ставки таможенных пошлин бывают трех видов (ст.4 ФЗ 5003-1): 1) Адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости); 2) Специфические (устанавливаются в евро за единицу веса или объема); 3) Комбинированные (которые сочетают в себе элементы и адвалорных и специфических, при этом платится больше. Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного вида ставки могут быть: 1) Таможенная стоимость товара при адвалорных ставках 2)Количественные или физические характеристики товаров при специфических ставках; 3)Стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно при комбинированных ставках. Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Согласно статье 73 ТК ТС организация имеет право вносить на счета таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей.
Пример. Экспортер вывозит 500 кубометров лесоматериалов. Таможенная стоимость партии - 30 тысяч долларов. Ставка таможенной пошлины - комбинированная и составляет 6,5%, но не менее 4 евро за кубометр. Курс ЦБ на дату подачи таможенной декларации составил 30 рублей за доллар, 39 рублей за евро. В связи с тем, что ставки установлены в евро, и нам надо понять, что больше, проценты или фактическая объемная ставка, нам надо будет курс доллара к евро, и пошлину в евро считать. Поэтому рассчитываем кросс-курс евро к доллару, он составляет 0,77 евро за доллар, который получился как 30 разделить на 39. Тогда таможенная стоимость в пересчете на евро равна 23,077 евро. Это 30000*кросс-курс. Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составит 1500 евро (это 23,077*6,5%), а рассчитанная по специфической ставке - 2000 евро (500 кубометров по 4 евро). Соответственно, экспортер должен заплатить большую сумму, то есть 200 евро. В учете будут сделаны записи: Д68/расчеты по таможенным пошлинам К51 - уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина. Сумма 78000 - 2 тысячи евро мы должны заплатить по курсу 39. И в бухгалтерском учете начисление самой этой пошлины возможно записью Д44 К68, возможно начислением по дебету 90 и кредиту 68. Честно говоря, по-моему, без разницы, все зависит от того, как вам потом отчетность проще составлять. В налоговом учете сумма налоговой базы по налогу на прибыль уменьшается на этот расход. Эту 68 - 51 должны вы делать на сумму с запасом, чтобы ее точно хватило, иначе, если из-за курсовых разниц не хватит даже 10 рублей - товар не выпустят.
НДС при экспорте Порядок исчисления НДС, в том числе и связанного с экспортом продукции, регламентируется главой 21 НК и в соответствии с п.21 статьи 164 НК при реализации товаров, работ или услуг на экспорт, налогообложение производится по ставке 0%. Ставки 0% и не облагается НДС - это разные вещи. Если не облагается - входящий НДС включается в себестоимость, а 0% - можно к вычету принять. Суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету. Для того, чтобы возместить из бюджета экспортный НДС, необходимо подтвердить факт экспорта. Для этого в налоговые органы представляются документы, установленные статьей 165 НК. К ним относятся: · контракт с покупателем, · таможенная декларация с отметками таможенного органа с обоими штампами, которые мы сверху написали. Это реально важно - как всегда госорганы перекладывают проблемы на физические/юридические лица. Если таможенник забыл поставить, то это ваша вина считается, вы должны будете потом искать этого сотрудника, ибо там его номерная печать. · копия транспортных, товарно-сопроводительных и иных документов, также с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы территории РФ. · Раньше еще нужен был документ - выписка банка, подтверждающая поступление выручки. С 19 июля 11 года этот документ отменен как обязательный. Они это аргументируют тем, что банки по запросу налоговых органов самостоятельно это подтверждают. Но налоговому органу гораздо проще к вам прибодаться, чем банку запрос делать, поэтому проще снять копию с выписки, которая у вас все равно есть. Вы от этого не развалитесь, зато проблем много избежите. Перечисленные документы необходимо представить в налоговые органы вместе с декларацией по НДС в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Пример. Поставьте подзаголовок, который поможет понять, о чем он: документы, подтверждающие экспорт, собраны в течение 180 календарных дней после таможенного оформления. 12 августа 11 года экспортер приобрел на внутреннем рынке партию древесины за 590 тысяч рублей, в том числе НДС 90. Заключил контракт на поставку древесины за границу. Цена - 30 тысяч долларов, товар отгружен 3 сентября. Оплата от иностранного покупателя поступила 5 октября. Дополнительные расходы - 3000 рублей. На 3 сентября 36 рублей за доллар, 5 октября - 35 рублей. В декабре экспортером собран весь пакет документов, подтверждающих факт экспорта. Записи: 12 августа Д41 К60 -500000 оприходован товар на склад Д19 К60 - 90000 - отражен входящий НДС 3 сентября Д62 К90 - 1080000 (30000 по 36)- отражена выручка по продаже товаров на экспорт Д90 К41 - 500000 - списана себестоимость отгруженных товаров. Д90 К44 - 3000 - списаны расходы на продажу. 5 октября Д52 К62 - 1050000 (30000 по курсу 35) - получены деньги от покупателя. Д91 К62 - 30000 рублей - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем. 31 декабря Д68 К19 - 90000 рублей - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету. Таким образом, НДС по товарам на экспорт, имеет смысл закидывать на отдельный 19й счет, чтобы не дай бог не сделать вычет. Если же документы за 180 календарных дней собрать не удалось, то моментом начисления НДС считают дату отгрузки товаров иностранному покупателю. В этой ситуации считается, что организация не подтвердила факт экспорта, а значит должна платить НДС. В этом случае придется: 1. начислить НДС со всей выручки реализации по той ставке НДС, по которой эти товары облагаются в России, либо 10, либо 18. 2. можно принять к вычету входящий НДС, относящийся к затратам на производство или потребление. 3. на 181 календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет. 4. сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены. 5. Кроме того, налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налогов. Дату, с которой начинают начислять пени, считается день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот период, в котором товары были отгружены покупателю.
Если по датам посмотреть, считается, что товары должны были в 3м квартале быть отгружены. Декларация до 20 октября подается, следовательно, пени с 21 будет считаться и по ту дату, до которой вы ее заплатите. Однако существует судебное решение, в соответствие с которым пени считаются, начиная с 181 дня с момента отгрузки. Но это действительно судебное решение. Программы у них так настроены, Минфин говорил. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (ст.75 НК). Впоследствии, если пакет документов все же будет собран и представлен в налоговую инспекцию, то уплаченный НДС можно будет вернуть. Но этот срок не должен превышать 3 года с момента отгрузки.
Пример. Экспортер заключил контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на 20 тысяч долларов. Стоимость этой партии товаров в учете экспортера - 480 тысяч рублей. НДС входящий с этих товаров составлял 86400. Товары отгружены и право собственности перешло иностранному покупателю 14 июля 11го года. К 10 января 12го года истек 180 дневный срок с момента отгрузки. Компания не смогла подтвердить экспорт и должна заплатить НДС. Знаете, как правило, речь идет о том, что оплата не успевает поступить, организации, имеющие ВЭД, имеют специальных людей, которые занимаются сбором. Налоговые органы рассрочки ваши не волнуют, 180 дней являются разумным сроком. Ставка НДС 18%, оплачена 27 января 2012 года. Для упрощения примера считаем, что доллар 30 рублей и не меняется. Записи: 14 июля Д62 К90 - 600000 - это 20000 по курсу 30 - отражена выручка от продажи товаров на экспорт. Д90 К41 - 480000 - списана себестоимость партии товаров. январь 12го года Д68/НДС к возможному дальнейшему возмещению по экспорту, на самом деле вы можете его назвать как угодно, у нас еще 3 года ведь будет К68/обычные расчеты по НДС - 108000 - начислен НДС с выручки от продажи товаров при не подтвержденном факте экспорт. Д68 К19 - 86400 - принят к вычету входящий НДС. Д68 К51 - 21600 - уплачен в бюджет НДС. (108000 - 86400) Кроме того организация обязана сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС, уточненную за 3й квартал 11го года и уплатить пени, которые будут считаться с 21 октября 11го года и по 27 января 12го года включительно, то есть за 98 дней. Для упрощения будет считать, что ставка рефинансирования 8% - и не менялся. Расчет пеней: 21600 (недоплаченный НДС и база для расчета пеней). По действующим правилам НДС уплачивается в течение 3х месяцев следующего квартала (общее правило, не только для экспорта), то есть 1/3 до 20 октября и 1/3 до 20 ноября и 1/3 до 20 декабря. Поэтому для нашего примера, 7200 до 20 октября, тогда по этой сумме просрочка составляет 98 дней. Считаем пеню: 7200 умножаем на 8% годовых, это ставка рефинансирования, делим на 300, потому что 1/300 и умножаем на 30 дней просрочки, получаем 108 рублей 16 копеек. Следующие 7200 мы должны были заплатить до 20 ноября 2011 года, по ним просрочка 67 дней. Тогда пени: 7200*8%/300*67 - получили 128,64. для третей части 7200 - до 20 декабря 11го года, здесь просрочка 37 дней, и получим 71 рубль, 4 копейки. Итого пеней на 387 рублей 84 копейки. Д99 К68/расчеты по пеням и штрафам - 387,84 - начислены пени. Д68 К51 - перечислены пени.
Раздельный учет Как правило, многие организации реализует товары, как на экспорт, так и внутри России. Так как в пункте 6 ст.166 НК предусмотрено, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке, компания должна организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и внутри страны. Необходимость ведения такого учета обусловлена различными правилами принятия к учету входного НДС. Конкретных правил организации раздельного учета налоговый кодекс не разъясняет, но в данном случае это хорошо, что они в это не лезут, честное слово. Как правило, в бухгалтерии открываются отдельные субсчета: 1. на счетах, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности, то есть на счетах 41 и 43. Там создаются отдельные субсчета для товаров, предназначенных для продажи на экспорт. 2. Счета, на которых аккумулируются затраты, связанные с продажей на экспорт 20,26 и 44. 3. к счету 90. 4. к счету 19. И сюда, для вашего понимания вы вставите один из примеров по раздельному учету.
Зачастую при приобретении товаров у организации нет однозначного понимания, где эти товары будут реализованы, в России или за рубежом. Естественно, что в этом случае организация при приобретении таких товаров не сможет заранее организовать их раздельный учет. Более того, по таким товарам входящий НДС организация примет к вычету в обычном порядке. И если в дальнейшем окажется, что часть приобретенных товаров отгружена на экспорт, то НДС, ранее принятый к вычету, необходимо будет восстановить. Нужно сделать записи: Д19 К68 - восстановлен входящий НДС по товарам, отгруженным на экспорт, ранее принятый к вычету, после чего надо сделать внутреннюю запись по счету 19. Д19/НДС по товарам, реализованным на экспорт К19(обычного, где учитывается НДС по входящим товарам). Сюда, в это место вы вставляете второй пример. (ситуация, при которой организация не знала, где она будет реализовывать). При ведении раздельного учета необходимо обратить внимание на организацию учета затрат, не относящихся к себестоимости продукции. Коммерческими расходами по экспорту являются затраты, связанные с реализацией экспортируемого товара. Состав этих коммерческих расходов точно такой же, как и у обычных: страхование, вознаграждения посредникам и т.п. В случае осуществления деятельности, связанной с экспортом, входящий НДС по общехозяйственным и коммерческим расходам также необходимо распределять. Как правило, распределение косвенных расходов производится пропорционально доле товаров, реализованных на экспорт в общей стоимости реализованных товаров за соответствующий налоговый период. Порядок распределения необходимо распределить в учетной политике.
Значит, о чем здесь речь идет: Организация, которая реализует товары на экспорт. должна обеспечить не только НДС прямого, от себестоимости, но и по общехозяйственным расходам, по которым тоже есть НДС, поэтому этот входящий НДС тоже должен повиснуть на 19 счете и ожидать документов по экспорту. И про это зачастую бухгалтеры забывают, и попадают на это. Вы можете этого избежать только в том случае, если у вас экспортные расходы несущественные, это 5%, как правило.
Экспорт работ/услуг Чтобы реализовать работы или услуги иностранному партнеру необходимо также оформить паспорт сделки и справку о валютных операциях. Документами, подтверждающими факт экспорта работ и услуг, являются контракт, а также документ, подтверждающий факт выполнения этих работ или услуг. Как правило, речь идет о каком-нибудь акте выполненных работ, Серьезным нюансом в данном вопросе является необходимость определения места реализации услуг, так как именно от этого зависит, будут ли работы/услуги считаться экспортными. Место реализации работ/услуг определяется по особым правилам, которые зафиксированы в статье 148 НК. В п.1 данной статьи перечислены ситуации, при которых местом реализации работ признается территория РФ, там довольно много разных ситуаций, в частности, например, услуги считаются указанными на территории РФ, если покупатель работ/услуг осуществляет деятельность на территории РФ при оказании ему консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. В п.1.1. статьи перечислены ситуации, при которых местом реализации работ/услуг не признается территория РФ. Пример будет, в нем будут рассмотрены по услугам несколько ситуаций, в зависимости от даты сбора документов.
Учет импортных операций В таможенном кодексе таможенного союза термин импорт в принципе не используется. Данная таможенная процедура называется "выпуск для внутреннего потребления". Это такая таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению (ст.209 ТК ТС). Согласно статье 21 закона номер 164 ФЗ от 8.12.2003 , который называется "об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности" импорт товара осуществляется без количественных ограничений, однако в исключительных случаях согласно п.2 данной статьи правительство может установить ограничения. Основными документами, используемыми для оформления и учета импортных операций являются: 1) Внешнеэкономический контракт; 2) Паспорт сделки; 3) Декларация на товары и международные транспортные накладные; 4) При необходимости - лицензии, квоты и сертификаты; 5) Справки о валютных операциях Основные аспекты, которые необходимо предусмотреть в контракте: 1. условия поставки товаров, 2. момент перехода права собственности от иностранного поставщика, 3. порядок, форма и сроки расчетов по контракту. Порядок оформления декларации на ввозимые товары установлен разделом 2 инструкции по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций, утвержденный решением комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года №257.
НДС, взимаемый при импорте В соответствии с пп.4 п.1 ст.146 НК ввоз товаров на таможенную территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения по НДС. Согласно п.5 ст.164 НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 18 и 10% в соответствии с общеустановленными требованиями, указанными в п.2 и 3 статьи 164 НК. Порядок формирования налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определен в статье 160 НК. В общем случае налоговая база определяется как сумма: 1) Таможенной стоимости ввозимых товаров; 2) Подлежащей к уплате таможенной пошлине; 3) Подлежащих к уплате акцизов. Если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп.1 п.3 ст.211 ТКТС). НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно в дальнейшем принять к вычету в том случае, если импортированные товары приобретены для осуществления производственной деятельности или при осуществлении иных операций, облагаемых НДС. НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором импортные товары были оприходованы на баланс. Документами, подтверждающими право на вычет, будет внешнеэкономический контракт, инвойс, а самое главное - таможенная декларация, где в соответствующей графе указаны суммы НДС, уплаченные на таможне. В ряде случаев НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров. Эти случаи перечислены в п.2 ст.170 НК. Основными из них являются: 1) Импортируемые товара используются для производства и реализации товаров, которые не облагаются НДС; 2) Импортируемые товары используются для производство и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается; 3) Покупатель импортируемых товаров не является плательщиком НДС; 4) Импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров в соответствии со статьей 146 НК.
Пример расчетов всего, что только можно и в первую очередь НДС. Импортер заключает контракт на поставку партии натурального вина - 1000 бутылок по 0,7 литров. Стоимость контракта - 10000 долларов. Контракт заключен на условиях поставки до российской границы. Право собственности переходит в момент пересечения товаром границы. Товар прошел границу 1 марта 12го года, прибыл на склад импортера 3 марта. Импортер представил декларацию для таможенного оформления груза 2 марта. В этот же день уплатил сборы за таможенное оформление, пошлину, акциз и НДС. Импортер оприходовал товары на баланс 1 марта, с поставщиком рассчитался 5го марта. Таможенные кодексы составили 1000 рублей. Ставка таможенной пошлины на такое вино - 20%, ставка акциза - 6 рублей за литр. Курсы ЦБ: на 1 марта 29,0253, на 2 марта 29,2889, на 5 марта 29,296. Сумма таможенной пошлины рассчитывается следующим образом: 10000 долларов, 20% ставка таможенной пошлины и умножаем на курс, когда товар был представлен на оформление перед таможенными органами, на 2 марта, курс 29,2889, итого 58578 рублей. Сумма акцизов 1000 бутылок*0,7 литра*6 рублей за литр = 4200. Вино стандартно облагается по ставке НДС 18%. Налоговая база для расчета НДС составляет 10000 долларов умножить на курс на дату растаможки, 29,2889 + таможенная пошлина 58578 + акциз 4200, итого получаем налогооблагаемую базу 355667. Берем от этого 18% и получаем НДС в сумме 64020. Записи в учете: 1 марта: Д41 К60 - 290253 (10000 по курсу, когда перешло право собственности. 29,0253) 2 марта: Д41 К76 - 58578 - начислена пошлина; Д76 К51 - 58578 - уплачена пошлина. Д41 К76 - 1000 - начислены таможенные сборы. Д76 К51 - 1000 - уплачены таможенные сборы. Д41 К68/расчеты по акцизам - 4200 - начислен акциз. Д68 К51 - 4200 - уплачен акциз. Д19 К68/расчеты по НДС на таможне - 64020 - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне. Эта проводка возникает потому, что мы с одной стороны являемся покупателями, как бы если бы мы покупали на территории России. Поэтому Д19, с другой стороны продавец иностранное лицо, он не может уплатить НДС, поэтому у нас возникает обязанность уплатить этот НДС самостоятельно, К68 Д68 К51 - 64020 - уплачен НДС на таможне; Д68 К19 - 64020 - НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету. 5 марта: Д60 К52 - 292960 - это 10000 по курсу на 5 марта, то есть по курсу 29,926 - произведена оплата по импортному контракту Д91 К60 - 2607 - отражена отрицательная курсовая разница Общая сумма затрат на приобретение составила: 354031 рублей - это все, что у нас собралось на 41 счете, соответственно, себестоимость единицы товара 354031 разделить на 1000 бутылок, получим 354 рубля и 3 копейки.
Импорт работ и услуг К импортируемым относят работы и услуги, исполнителями которых являются иностранные фирмы. Факт импорта работ и услуг фиксируется в момент завершения работ и оказания услуг путем составления соответствующего документа. Особенностями импорта работ и услуг являются: 1) Таможенное оформление при выполнении работ и оказание услуг не требуется. 2) При приобретении импортных услуг пошлины, сборы и акцизы не уплачиваются; 3) В некоторых случаях с дохода, выплаченной иностранной компании за выполненные работы, придется удержать НДС. Для того чтобы определить, будет ли облагаться НДС импорт услуг, необходимо выяснить, где согласно налоговому кодексу эти работы и услуги считаются реализованными. Место реализации работ для целей НДС является территория РФ в случаях, определенных в п.1 ст.148 НК. Если иностранная фирма в России не зарегистрирована, а услуги считаются оказанными на территории РФ, то российский покупатель должен выступить в качестве налогового агента, удержать НДС и заплатить его в бюджет одновременно с перечислением валюты иностранной фирме. 4) В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль.
Пример. Импортер заключает с иностранной компанией контракт на оказание консалтинговых услуг, сумма контракта - 12 тысяч долларов. 28 ноября подписан акт приемки-передачи услуг, 15 декабря произведена оплата. Курс на 28 ноября: 32 рубля, на 15 декабря - 33 рубля. Услуга консалтинга считается оказанной на территории Российской Федерации. Записи в учете импортера: 28 ноября: Д20 К60 - 325424 - отражена стоимость услуг без НДС. Д19 К60 - 58576 - учтен НДС; 15 декабря: Д60 К68/расчеты по НДС - 60407 - удержан НДС из вручки контрагентов. Сумма эта получилась как 1830,51 доллара умножить на курс на дату перечисления, то есть на 33. Д68 К51 - 60407 - перечислен в бюджет НДС за иностранного контрагента. Д19 К91 - 1830 - разница между 60407 и 58576 - отражена курсовая разница по НДС. Д60 К52 - 335593 - перечислено вознаграждение контрагенту за оказанные услуги за минусом удержанного НДС. Это число получается как 12 тысяч минус 18%, которые мы удержали, и то что получится, умножить на курс на дату перечисления, то есть 33. Д91 К60 - 12000 - отражена отрицательная курсовая разница, которая находится путем рисования самолетиков. Д68 К19 - 60407 - НДС, фактически уплаченный в бюджет, принят к вычету. Для себя нужно понимать, что такой НДС приходится рассчитывать сверху главной стоимости, потому что иностранные партнеры не горят отдавать часть своей выручке.
Валютные кредиты Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории РФ с учетом норм федерального закона о валютном регулировании и валютном контроле. Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений. Если займ получен в иностранной валюте, то у организации возникает необходимость пересчета обязательств по займу в рубли. Пересчет производится на дату поступления денежных средств, на каждую отчетную дату, на дату уплаты процентов и на дату возврата займа. В результате такого пересчета в связи с изменением курса валют, возникают курсовые разницы как по основной сумме долга, так и по процентам. Проценты, начисленные по договору займа, учитываются в составе внереализационных расходов. С 1 января 2010 года предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в валюте принимается равной 15%, но в период с 1 января 11 года по 31 декабря 2012 не более ставки рефинансирования ЦБ с коэффициентом 0,8. (п.1.1. ст.269 НК). В общем случае процентный доход, полученный иностранной организацией по договору займа, относится к доходам иностранной организации, полученной от источников в РФ. И соответственно, подлежит обложению налогом на доходы. Налог с доходов, полученных иностранной организацией по договору займа, должен быть удержан при уплате процентов. Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет в течение 3х дней после выплаты денежных средств иностранному кредитору. Организация в качестве налогового агента обязана предоставлять в налоговый орган по месту своего учета, информацию о суммах, выплаченных иностранным организациями доходов в сроки, установленные для представления налоговых расчетов.
Пример. Организация 29 февраля 2012 г. получила заем в сумме 100 000 евро сроком на 61 день по ставке 12% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно. Заемные средства использованы на перечисление иностранному поставщику сырья. Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составляет: на дату получения займа (29 февраля) - 38,91 руб./евро, на 31 марта - 38,77 руб./евро, на 30 апреля - 38,8 руб./евро .
Кроме того, последний вопрос с отражением в отчетности - на самостоятельное изучение.
Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций
1)Общие принципы организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности. 2) Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте, курсовые разницы и порядок их отражения в БУ. 3) Операции с валютой, валютные операции. 4) Учет расходов по валюте на загранкомандировки. 5) Учет экспортных операций. 6) Учет импортных операций. 7)Валютные кредиты. 8) Раскрытие информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте в отчетности.
1. Общие принципы организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности Внешнеэкономическая деятельность – это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию в области международного обмена товарами, информацией, работами и услугами, результатами интеллектуальной деятельности и правами на них. Видами деятельности являются: · экспорт товаров, работ, услуг · реэкспорт товаров · импорт товаров, работ, услуг · реимпорт товаров · бартерные операции · арендные операции · продажа лицензий · оказание информационно-консультационных, рекламных, транспортных, экспедиционных и иных услуг Со стороны государства правовое регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством: Ø таможенно - тарифное регулирование; Ø нетарифного регулирования; Ø запретов и ограничений внешней торговлей, услугами и интеллектуальной собственностью; Ø мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности. Органами валютного регулирования РФ являются: ЦБ и Правительство. Основной документ, который регулирует валютные отношения в РФ – это федеральный закон от 10 декабря 03 года № 103ФЗ "О валютном регулирование и валютном контроле". Закон делит все физические и юридические лица на резидентов и нерезидентов. Резидентами являются: · граждане России, · иностранцы, постоянно живущие в России, · российские фирмы, · находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные резиденции. Основной документ, подтверждающий российское гражданство: · для граждан РФ - паспорт, · для иностранцев - документ, который подтверждает постоянное проживание в России - вид на жительство. · для юридических лиц подтверждением того, что организация создана и зарегистрирована в России - свидетельство о государственной регистрации.
Нерезидентами являются: § граждане, находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение следующих подряд месяцев, § иностранные фирмы, которые зарегистрированы и находятся за пределами РФ, а также их российские филиалы и представительства, § иностранные дипломатические и другие представительства в РФ, § международные организации. Для подтверждения своего статуса нерезидента § иностранные фирмы представляют выписку из торгового реестра страны, в которой она зарегистрирована, такая выписка должна быть заверена апостилем. Апостиль – это специальный штамп, который, в соответствии с Гаагской конвенцией, ставится на официальных документах государств - участников конвенции с целью освободить эти документы от необходимости дипломатической или консульской легализации. Апостиль удостоверяет подлинность подписи и качества, в котором выступало лицо, подписавшее документы, а также подлинность печати и штампа, которыми скреплен этот документ. Подлинность самого апостиля может быть проверена в Министерстве Иностранных Дел в любой стране - члене конвенции.
В соответствии с пунктом 9 статьи 1 федерального закона № 173ФЗ, валютными операциями признаются: · 1 группа операций: приобретение, отчуждение и использование в качестве средства платежа валютных ценностей · 2 группа операций: перемещение объектов валютных операций через таможенную границу РФ · 3 группа операций: перевод иностранной валюты в валюту РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, а также обратные операции. В некоторых случаях, валютными операциями считаются, операции, проводимые в рублях, например, в случаях, когда осуществляется платеж в рублях по импортному контракту, или получение выручки по экспорту по контракту. В развитие закона "О валютном регулировании" валютным контролем ЦБ изданы: ü Инструкция «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформление паспортов сделок» от 10 июня 04 года № 117и. ü Положение «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанной с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам и осуществление уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» от 1 июня 04 года № 258-п. В целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям резидент по каждому контракту оформляет специальный документ, который называется – "паспорт сделки". Паспорт сделки оформляется в одном банке в соответствии с требованиями, описанными в разделе 2 инструкции № 117и. и в порядке, указанном в положении 4 к этой же инструкции. Учет валютных операций по контракту и контроль за их проведением осуществляет уполномоченный банк, в котором по контракту резидентами оформлен паспорт сделки. В нормативных документах ЦБ такой банк именуется – "Банк ПС". Резидент осуществляет валютные операции по контракту только через свои банковские счета, открытые в Банке ПС. Не надо оформлять, если общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50.000 долларов США по официальному курсу к рублю, установленному ЦБ к контракту (пункт 3.2 инструкции 117и). Основанием для проведения валютных операций документом подтверждающим совершение валютной операции, является так называемая справка о валютных операциях. Порядок заполнения этой справки указан в приложении 1 к инструкции 117и. Справка предоставляется в банк при списании валюты со счета в тот же день. А при поступлении валюты на валютный счет - в течение 15 рабочих дней со дня поступления (пункт 1.3 инструкции 117и). В случае проведения валютной операции по контракту, связанному с зачислением валюты РФ, поступившей от нерезидента, на счет резидента в Банке ПС, резидент представляет в этот банк справку, содержащую информацию об идентификации по паспортам сделок поступивших за отчетный месяц денежных средств, называется – "Справка о поступлении валюты РФ". Эта справка составляется в соответствии с приложением №2 к положению ЦБ № 258п. Справка представляется резидентом в Банк ПС в срок, не превышающей 15 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены валютные операции по контракту. Резидент при осуществлении валютных операций представляет в Банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций и подтверждающие ввоз или вывоз товаров на/или с таможенной территории РФ, также план выполнения работ, оказания услуг. Одновременно с предъявлением этих документов резидент оформляет так называемую "Справку о подтверждающих документах", которая оформляется в соответствии с приложением 1 к приложению 258п. На сбор и предоставление подтверждающих документов и справок дается: o 15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой выпуска таможенными органами ввозимых или вывозимых товаров, если оформлялась таможенная декларация, o 15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие ввоз/вывоз, без подачи таможенной декларации, а также в случае выполнения работ, оказания услуг.
Расчеты между фирмами - резидентами в рублях можно проводить без ограничений. Валютные операции между российскими организациями запрещены, за исключением нескольких видов указанных в пункте 1 статьи 9 закона "О валютном регулировании и валютном контроле". Российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте. Открыть валютный счет в банке можно не только в РФ, но и в зарубежном банке. Платежи по операциям с иностранной валютой с нерезидентами проводятся без ограничений. Однако в соответствии со статьей 19 закона «О валютном регулировании и контроле», в валютном законодательстве существует требование репатриации валюты – это означает, что если организация перечисляет валюту иностранной фирме, то она обязана получить обратно работы, услуги на указанную сумму, либо обеспечить возврат денег. Если же экспортируются товары, работы или услуги, то организация - экспортер обязана обеспечить их полную оплату. За тем, каким образом в РФ соблюдают эти правила, следят агенты валютного контроля, ими являются банки и таможни. Для проведения валютных операций фирмы должны предоставлять в свой банк документы, подтверждающие обоснованность операций, прежде всего внешнеэкономический контракт. Внешнеэкономический контракт – это соглашение 2х или нескольких лиц, одно из которых является российским, а другое иностранным. Для заключения внешнеэкономического контракта необходимо определить: · предмет внешнеторговой сделки · кто и где будет платить налоги по сделке · будет ли возникать двойное налогообложение у организации, получающей доход · возможно ли устранение двойного налогообложения Как правило, в международных контрактах используются базисные условия поставки. Они определяются международными правилами, толкования торговых терминов, разработанные международной торговой палатой. "Инкотермс" – это международные правила, признанные правительственным органами, копаниями и коммерсантами по всему миру, как толкование наиболее принятых в международной торговле терминов. Сфера деятельности "Инкотермс" распространяется на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров. В настоящее время применяется редакция "Инкотермс" 2010 года. Каждый термин представляет собой аббревиатуру из 3 букв. В настоящий момент существует 11 терминов, отражающих базисные условия поставки. Согласно этим правилам, все расходы, связанные с товарами, оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели или утраты товаров. Сфера применения "Инкотермс" ограничена, она регулируется: · условия поставки товаров (место и время) · момент перехода риска В контракте достаточно указать только соответствующую аббревиатуру. Это позволит сторонам не расписывать в договоре детали сделки. В то же время в сферу применения "Инкотермс 2010" не входят условия платежа. Требования к перевозке и момент перехода прав собственности - все эти условия стороны должны предусмотреть в договоре. Все базисные условия разделены на 4 группы в зависимости от того, как распределяются обязанности между продавцом и покупателем. Каждая последующая группа терминов предусматривает уменьшение обязанностей покупателя и увеличение обязанностей продавца. Базисные условия 1 группы. Это группа "E": Ø на продавца возлагаются минимальные обязательства, в соответствии с которыми продавец должен предоставить товар в распоряжение покупателя в согласованном месте, обычно в собственном помещении продавца. Ø Покупатель приобретает товар со склада продавца, самостоятельно осуществляет таможенную очистку товара, как на территории стран продавца, так и на территории своей страны. В обязанности покупателя кроме того входит: самостоятельное заключение договора на перевозку и обязанность страхования груза. Группы: F - C - D - предполагает, что Ø продавец отвечает за прибытие товаров в согласованное место или пункт назначения на границе или в стране импорта. Продавец несет все риски и расходы по доставке товаров до этого места. Ø На покупателя возлагается обязанность по таможенной очистке товаров при ввозе товаров в страну.
Российские организации имеют право на перечисление валюты иностранным фирмам. Это возможно если организация: · выплачивает дивиденды учредителям и авторские вознаграждения иностранцам · выплачивает иностранцам заработную плату, стипендии, пенсии, пособия, компенсации и т.д. · оплачивает расходы, связанные с командировками своих работников за рубеж Чтобы произвести платеж в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет (статья 12 Федерального закона № 173ФЗ). Утвержден порядок открытия, ведения и закрытия счетов в банках, расположенных за пределами РФ. Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об открытии или закрытии таких четов не позднее одного месяца со дня открытия или закрытия. Для открытия валютного счета в банк предоставляются следующие документы: § заявление об открытии валютного счета § нотариально заверенные копии учредительных документов § свидетельство о государственной регистрации организации § справка о постановке организации на учет в налоговых органах § карточка с обозначением подписей и оттиском печати § решение о назначении или иной документ, подтверждающий полномочия директора фирмы § приказ о назначении на должность директора, главного бухгалтера и других лиц, обладающих правом первой и второй подписи Все это регулирует Инструкция ЦБ от 14 сентября 07 года № 28и, которая называется "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам". Для карточки с образцом подписей и оттиск печати есть план, который утвержден в приложении №1 к инструкции ЦБ № 28и. По общему правилу, банк принимает к исполнению платежные документ, если их подписали 2 лица организации. Как правило – это руководитель - 1 подпись и главный бухгалтер - 2 подпись. В карточке должны быть приведены образцы подписей всех лиц, которые имеют право подписывать платежные документы. Образцы подписей и образец оттиска печати заверяют у нотариуса. Пунктом 5.1 инструкции № 28и предусмотрено, что карточка может быть заверена не только нотариусом, но и уполномоченным должностным лицом самого банка. На основании представленных документов банк откроет текущий валютный счет, для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, и транзитный валютный счет для учета поступающей валютной выручки. Об открытии валютного счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 7 рабочих дней (подпункт 1 пункт 2 статья 23 НК). Учет валютных средств ведется на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются необходимое количество субсчетов по видам валют и по банкам, в которых эти счета открыты.
2. Оценка активов и обязательств в валюте, курсовые разницы. Основным документом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте является ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина № 154н. Бухгалтерский учет на территории России ведется в рублях, поэтому активы и обязательства, выраженные в валюте необходимо пересчитывать в рубли. При пресечете валюты в рубли, могут возникать курсовые разницы. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Пересчет стоимости активов или обязательств в рубли производится по официальному курсу валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ. Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в валюте. При этом под датой совершения операции в валюте понимается – день возникновения у организации права, в соответствии с законодательством или договором, принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Пересчет стоимости денежных средств в кассе организации, средств на банковских счетах, средств в расчетах, за исключением авансов, должен производиться на дату совершения операций в валюте, а также на отчетную дату. Кроме того пересчет стоимости денежных средств в кассе и на банковских счетах может производиться по мере изменения курса. Для целей составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы, НМА, а также средства полученных и выданных авансов, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции. В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету либо отличался от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовый результат в качестве прочих доходов или прочих расходов. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал, а также разница, возникающая в результате пересчета выраженной в валюте стоимости активов и обязательств, используемая для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В связи с тем, что курсовые разницы могут формировать как доход так и расход, то говорят о том, что курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы приводят к доходам организации. Они возникают в результате изменения курса валют активов, выраженных в валюте, а также в форме изменения курса валюты для пассивов. Суммы курсовой разницы отражаются по Д50,56,56,…76 К91 на основании бухгалтерских сравнений расчета. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (пункт 2 статья 250 НК). |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-06-20; Просмотров: 131; Нарушение авторского права страницы