Лекция по финансовому учету 31.03.2012

 

Отрицательные курсовые разницы приводят к образованию расходов. Они возникают в случае снижения курса валюты для активов, выраженных в валюте, а также в случае увеличения курса валюты для пассивов, выраженных в валюте.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. На основании бухгалтерских справок-расчетов

Д91  К52,55,60,76,62,66.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265).

 

Пример. По состоянию на 15 марта 2012 года на валютном счете организации числится 10 тысяч долларов и 10 тысяч евро. Курс ЦБ на 15 марта: 29,5125 - доллар, 38,4843 - евро. На дату составления отчетности за 1й квартал 2012 года, т.е. на 31 марта, курсы составили по доллару 29,7565, по евро - 38,4151.

Тогда 31 марта в учете будут сделаны записи:

Д52/доллары К91 - 2440 (10000*(новый курс минус старый))

Д91 К52/евро - 692 (10000*(новый курс минус старый))

 

Стоимость вложений во внеоборотные активы, МПЗ, выраженные в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.

 

Пример. Организация приобрела у иностранного поставщика станок стоимостью 6 тысяч долларов. 3го февраля право собственности перешло к организации, оплата за станок произведена 15 марта. Курсы доллара на 3 февраля: 30,1815, на 15 марта - 29,5125.

Записи в учете:

3 февраля

Д08 К60 - 181089 (6000 долларов по курсу 30,1815)

15 марта

Д60 К52 - 177075 (6000 долларов по курсу 29,5125) - перечислены деньги иностранному поставщику.

Д60 К91 - 4014 (6000* разницу курсов) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком.

То есть при приобретении МПЗ или активов их стоимость уже не пересчитывается. Разница возникает по расчетам с поставщиками.

 

Операции с валютой

Покупка валюты

Организации могут приобретать валюту для оплаты по импортным контрактам, для выплаты командировочных расходов, погашения валютных кредитов и для выплат заработной платы сотрудникам зарубежных представительств. Список не закрытый, возможны иные варианты.

Для покупки валюты организация перечисляет в банк рубли или дает указания банку списать рублевые средства с имеющегося в этом банке расчетного счета организации.

При перечислении денежных средств для покупки валюты в учете делается запись: Д57 К51.

После того, как банк приобрел валюту, она зачисляется на валютный счет и в учете делается запись Д52 К57.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в учете отражается в составе прочих расходов. Д91 К51/52 - в зависимости от того, с какого счета комиссия списана, а это от договора зависит.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения признается внереализацоинными расходами на основании пп.15 п.1 ст.265.

Валюты учитываются на бухгалтерских счетах по официальному курсу, в данном случае на дату поступления денег на валютный счет. При этом, что вполне естественно, банк приобретает валюты по иному курсу, потому что они ее на валютной бирже покупают. Возникающая разница является финансовым результатом от покупки валюты. Некоторые авторы и эту разницу называют курсовой, я бы предпочел называть иначе.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которой она была куплена банком, то сумму возникшей разницы включают в состав прочих расходов. То есть естественно, что банк покупает дороже курса ЦБ, я за всю свою жизнь не встречал такого, но это возможно вполне.

Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов на основании пп.6 п.1 ст.265 НК, а в учете она отражается по дебету - 91 и кредиту счета 57.

 

Пример. Организация для проведения выплат иностранному поставщику приобретает 50 тысяч долларов. Банк приобрел валюту по курсу 25 рублей за доллар, курс ЦБ - 24.

Записи:

Д57 К51 - 1250000 - списаны с расчетного счета рубли для приобретения валюты. (50000 по курсу реальной сделки, то есть по 25)

Д52 К57 - 1200000 - купленная валюта зачислена на текущий валютный счет (50000 по официальном курсу ЦБ, 24)

Д91 К57 - 50000 - отражена разница между курсом ЦБ и курсом фактической покупки валюты. Рассчитывается как угодно, либо путем рисования самолетика, либо умножения 50000 на разницу.

Д91 К51 - 5000 - удержана комиссия банка.

 

В самой обычной ситуации, если вы не играете на курсах и т.п., вы подаете заявку банку, он покупает валюту, они электронные торги эти, никто на бирже сейчас не орет, через полчаса уже понятно, все уже куплено, у вас эта сумма сразу не списывается, банку это не нужно. Он ждет, пока получит курсы, полчаса - потом списывает все. Другое дело, что чисто теоретически вы можете дать банку иную заявку, нам надо купить 10000 не дороже, чем по 29 - тогда он будет работать с вашей заявкой. Тогда действительно на 57 счете ваша валюта может зависнуть. Тогда на 57 будет возникать курсовая разница, если на нем будет валюта находиться в течение определенного времени.

 

Продажа инвалюты

При реализации товаров на экспорт организация должна обеспечить поступление валюты на свой банковский счет. Первоначально полученная валютная выручка зачисляется на транзитный счет, и банк направляет организации уведомление.

Делается запись Д52/транзитный валютный счет К62 - поступила валютная выручка.

Организация может продать поступившую валюту в добровольном порядке в любые удобные сроки.

 

Откуда здесь все эти ноги растут и для чего нужны транзитные счета? Одним из обязательных элементов политики государства является продажа части валютной выручки, в одно время 75% даже было, вы обязаны продать эту валюты, поэтому на транзитный счет сначала идет, и только потом, оставшаяся часть валюты перекидывалась на расчетный счет. Сейчас на транзитный счет мы получаем, и потом, если мы хотим продавать - продаем, если нет - на расчетный счет. Вот у наших братьев-белорусов обязательная продажа 30%. Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет, так как фактический курс продажи валюты, как правило, всегда отличается от курса ЦБ, то от продажи валюты возникает финансовый результат, причем тоже, к сожалению, как правило, отрицательный. Банку всегда удается волшебным образом продавать валюту дешевле курса ЦБ для вас, а покупать дороже.

 

Пример. На транзитный счет организации поступила валютная выручка 10000 долларов, организация направила распоряжение на продажу 60%. Валюта реализована по курсу 32,5 фактическому. Официальный курс ЦБ - 33. За проведение операции с расчетного счета списана комиссия в сумме 1200.

Записи:

Д52/транзитный валютный счет К62 - 330000 - поступила валютная выручка на транзитный счет (10000 по официальному курсу 33)

Д52/текущий К52/транзитный - 132000 - валюта в сумме 4000 долларов зачислена на текущий валютный счет.

Д57 К52/транзитный - 198000 - 6000 долларов, которые мы собрались продавать, по курсу ЦБ 33 - часть валютной выручки направлена на продажу.

Д51 К91 - 195000 - 6000 долларов по курсу 32,5. - денежные средства от продажи зачислены на расчетный счет.

Д91 К57 - 198000 - списана проданная валюта.

Д91 К51 - 1200 рублей - удержано комиссионное вознаграждение.

Д99 К91 - 4200 рублей - отражен совокупный финансовый результат от продажи валюты (совокупный - на курсе потеряли и еще комиссию заплатили).

 

Надо будет самостоятельно посмотреть, каким образом валюта отражается в валютной кассе предприятия.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: