НДС, взимаемый при импорте

В соответствии с пп.4 п.1 ст.146 НК ввоз товаров на таможенную территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения по НДС.

Согласно п.5 ст.164 НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 18 и 10% в соответствии с общеустановленными требованиями, указанными в п.2 и 3 статьи 164 НК.

Порядок формирования налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определен в статье 160 НК. В общем случае налоговая база определяется как сумма:

1) Таможенной стоимости ввозимых товаров;

2) Подлежащей к уплате таможенной пошлине;

3) Подлежащих к уплате акцизов.

Если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп.1 п.3 ст.211 ТКТС).

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно в дальнейшем принять к вычету в том случае, если импортированные товары приобретены для осуществления производственной деятельности или при осуществлении иных операций, облагаемых НДС.

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором импортные товары были оприходованы на баланс.

Документами, подтверждающими право на вычет, будет внешнеэкономический контракт, инвойс, а самое главное - таможенная декларация, где в соответствующей графе указаны суммы НДС, уплаченные на таможне.

В ряде случаев НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров. Эти случаи перечислены в п.2 ст.170 НК. Основными из них являются:

1) Импортируемые товара используются для производства и реализации товаров, которые не облагаются НДС;

2) Импортируемые товары используются для производство и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;

3) Покупатель импортируемых товаров не является плательщиком НДС;

4) Импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров в соответствии со статьей 146 НК.

 

Пример расчетов всего, что только можно и в первую очередь НДС. Импортер заключает контракт на поставку партии натурального вина - 1000 бутылок по 0,7 литров. Стоимость контракта - 10000 долларов. Контракт заключен на условиях поставки до российской границы. Право собственности переходит в момент пересечения товаром границы. Товар прошел границу 1 марта 12го года, прибыл на склад импортера 3 марта. Импортер представил декларацию для таможенного оформления груза 2 марта. В этот же день уплатил сборы за таможенное оформление, пошлину, акциз и НДС. Импортер оприходовал товары на баланс 1 марта, с поставщиком рассчитался 5го марта. Таможенные кодексы составили 1000 рублей. Ставка таможенной пошлины на такое вино - 20%, ставка акциза - 6 рублей за литр. Курсы ЦБ: на 1 марта 29,0253, на 2 марта 29,2889, на 5 марта 29,296.

Сумма таможенной пошлины рассчитывается следующим образом: 10000 долларов, 20% ставка таможенной пошлины и умножаем на курс, когда товар был представлен на оформление перед таможенными органами, на 2 марта, курс 29,2889, итого 58578 рублей.

Сумма акцизов 1000 бутылок*0,7 литра*6 рублей за литр = 4200. Вино стандартно облагается по ставке НДС 18%.

Налоговая база для расчета НДС составляет 10000 долларов умножить на курс на дату растаможки, 29,2889 + таможенная пошлина 58578 + акциз 4200, итого получаем налогооблагаемую базу 355667. Берем от этого 18% и получаем НДС в сумме 64020.

Записи в учете:

1 марта:

Д41 К60 - 290253 (10000 по курсу, когда перешло право собственности. 29,0253)

2 марта:

Д41 К76 - 58578 - начислена пошлина;

Д76 К51 - 58578 - уплачена пошлина.

Д41 К76 - 1000 - начислены таможенные сборы.

Д76 К51 - 1000 - уплачены таможенные сборы.

Д41 К68/расчеты по акцизам - 4200 - начислен акциз.

Д68 К51 - 4200 - уплачен акциз.

Д19 К68/расчеты по НДС на таможне - 64020 - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне. Эта проводка возникает потому, что мы с одной стороны являемся покупателями, как бы если бы мы покупали на территории России. Поэтому Д19, с другой стороны продавец иностранное лицо, он не может уплатить НДС, поэтому у нас возникает обязанность уплатить этот НДС самостоятельно, К68

Д68 К51 - 64020 - уплачен НДС на таможне;

Д68 К19 - 64020 - НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету.

5 марта:

Д60 К52 - 292960 - это 10000 по курсу на 5 марта, то есть по курсу 29,926 - произведена оплата по импортному контракту

Д91 К60 - 2607 - отражена отрицательная курсовая разница

Общая сумма затрат на приобретение составила: 354031 рублей - это все, что у нас собралось на 41 счете, соответственно, себестоимость единицы товара 354031 разделить на 1000 бутылок, получим 354 рубля и 3 копейки.

 

Импорт работ и услуг

К импортируемым относят работы и услуги, исполнителями которых являются иностранные фирмы. Факт импорта работ и услуг фиксируется в момент завершения работ и оказания услуг путем составления соответствующего документа. Особенностями импорта работ и услуг являются:

1) Таможенное оформление при выполнении работ и оказание услуг не требуется.

2) При приобретении импортных услуг пошлины, сборы и акцизы не уплачиваются;

3) В некоторых случаях с дохода, выплаченной иностранной компании за выполненные работы, придется удержать НДС.

Для того чтобы определить, будет ли облагаться НДС импорт услуг, необходимо выяснить, где согласно налоговому кодексу эти работы и услуги считаются реализованными.

Место реализации работ для целей НДС является территория РФ в случаях, определенных в п.1 ст.148 НК.

Если иностранная фирма в России не зарегистрирована, а услуги считаются оказанными на территории РФ, то российский покупатель должен выступить в качестве налогового агента, удержать НДС и заплатить его в бюджет одновременно с перечислением валюты иностранной фирме.

4) В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль.

 

Пример. Импортер заключает с иностранной компанией контракт на оказание консалтинговых услуг, сумма контракта - 12 тысяч долларов. 28 ноября подписан акт приемки-передачи услуг, 15 декабря произведена оплата. Курс на 28 ноября: 32 рубля, на 15 декабря - 33 рубля. Услуга консалтинга считается оказанной на территории Российской Федерации.

Записи в учете импортера:

28 ноября:

Д20 К60 - 325424 - отражена стоимость услуг без НДС.

Д19 К60 - 58576 - учтен НДС;

15 декабря:

Д60 К68/расчеты по НДС - 60407 - удержан НДС из вручки контрагентов. Сумма эта получилась как 1830,51 доллара умножить на курс на дату перечисления, то есть на 33.

Д68 К51 - 60407 - перечислен в бюджет НДС за иностранного контрагента.

Д19 К91 - 1830 - разница между 60407 и 58576 - отражена курсовая разница по НДС.

Д60 К52 - 335593 - перечислено вознаграждение контрагенту за оказанные услуги за минусом удержанного НДС. Это число получается как 12 тысяч минус 18%, которые мы удержали, и то что получится, умножить на курс на дату перечисления, то есть 33.

Д91 К60 - 12000 - отражена отрицательная курсовая разница, которая находится путем рисования самолетиков.

Д68 К19 - 60407 - НДС, фактически уплаченный в бюджет, принят к вычету. Для себя нужно понимать, что такой НДС приходится рассчитывать сверху главной стоимости, потому что иностранные партнеры не горят отдавать часть своей выручке.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: