Лекция по финансовому учету от 05.04.12

 

В первую очередь перевозчик обязан уведомить таможенный орган о прибытии на таможенную территорию таможенного союза груза путем представления документов и сведений, предусмотренных статьей 159 таможенного кодекса таможенного союза.

В зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка от имени перевозчика, документы могут быть представлены таможенным представителями или иными лицами, действующими по поручению перевозчика.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен статьями с 12 по 24 законом РФ от 21 мая 1993 года №5003-1 "О таможенном тарифе". Определять таможенную стоимость ввозимых товаров можно следующими методами:

1) Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) Метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) Метод по стоимости сделки с однородными товарами;

4) Метод вычитания;

5) Метод сложения;

6) Резервный метод.

Основным методом является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если его применение невозможно, то применяют последовательно каждый из перечисленных выше методов. Таможенная стоимость по основному методу определяется как сумма, которую необходимо заплатить по контракту поставщику плюс дополнительные расходы по приобретению. Такими дополнительными расходами могут, например, быть:

· часть дохода, которая причитается продавцу после перепродажи,

· платежи за использование объектов интеллектуальной собственности,

· расходы по перевозке, расходы по страхованию.

Порядок расчета таможенной стоимости необходимо отразить в декларации таможенной стоимости.

Существуют 4 формы декларации таможенной стоимости, у них формы, которые называются ДТС-1, 2 и так далее - 4. Формы ДТС 1 и 2 используются для декларирования ввозимых товаров, а ДТС 3 и 4 - для декларирования вывозимых товаров. При этом форма ДТС 1 используется, если для расчета таможенной стоимости применяется метод по цене сделки с ввозимыми товарами, а форма ДТС-2 применяется при использовании всех остальных методов. На таможню ДТС представляется одновременно с декларацией на товар и без нее является недействительной. То есть грубо говоря, есть декларация на товар, на основании которого будут бухгалтерские записи производиться, а ДТС - это справка-расчет, для таможни в первую очередь.

Чтобы ввезти товар в Россию, импортер должен уплатить таможенные платежи. К ним относятся:

1) Таможенная пошлина;

2) Таможенные пошлины за оформление, хранение, сопровождение;

3) НДС;

4) Акцизы.

Для расчета ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные решением комиссии таможенного союза от 18 ноября 2011 года №850. Этим решением утверждена единая таможенная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза и установлены ставки ввозных таможенных пошлин.

Для того чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, необходимо классифицировать ввозимый товар, определить страну происхождения товара, рассчитать таможенную стоимость и определить правильную ставку пошлины.

Если на территорию России ввозятся товары с территории Казахстана или Белоруссии, ввозная таможенная пошлина не взимается (п.1 и 2 ст.2 и п.1 ст.75 таможенного кодекса таможенного союза).

Существуют и иные случаи освобождения от уплаты таможенных пошлин. Например, если ввоз товаров осуществляется в целях реализации действующих социально значимых для государства программ.

Как правило, импортер должен самостоятельно классифицировать ввозимый товар, то есть установить его код ТНВД. Мы в экспорте про это говорили, товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности.

С 1 января 2012 года вводится в действие новая редакция единой ТНВ и единого таможенного тарифа. В едином таможенном тарифе таможенного союза содержится перечень базовых ставок. Такие ставки используют в отношении товаров, происходящих из стран с режимом наиболее благоприятствуемой нации.

Перечень этих стран приведен в приложении к приказу ФТС России от 22 декабря 2011 года №2601. При ввозе товара, происходящего из страны, которой не предоставлен режим наиболее благоприятствуемой нации, ставка пошлины, установленная в едином таможенном тарифе, умножается на 2. (п.2. приказа 2601).

При ввозе товара, происходящего из развивающейся страны, ставка пошлины единого таможенного тарифа умножается на 0,75 (ст.7 соглашения "О едином таможенно-тарифном регулировании", номера у него нет, оно от 25 января 2008 года).

Список развивающихся стран утвержден решением межгосударственного совета евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 года № 18 и решением комиссии таможенного союза, тоже от 27 ноября 2009 года №130.

Импортер должен подтвердить на таможне страну происхождения ввозимого товара. Для этого от поставщика нужно получить сертификат происхождения товара.

 

Пример. Импортер ввозит 10 тонн грейпфрутов таможенной стоимостью 5000 долларов США. На дату подачи декларации на товар курс банка составил 30 рублей за доллар и 39 рублей за евро. Необходимо рассчитать таможенную пошлину на данный товар. Каким образом это осуществляется?

Сначала мы лезем в ТНВД, огромный толмуд, где все расписано, банально находим там грейпфруты, и находим код ТНВ. Код ТНВ таможенного союза 0805 40 000 0 для грейпфрута. И вот по этому коду ставка таможенной пошлины 5%, и дальше написано, но не менее 0,02 евро за килограмм.

Кроме того, нужно отметить, что пошлины, которые установлены не в %, они установлены в евро. Поэтому независимо от валюты контракта вам необходим курс евро.

Сначала рассчитываем кросс курс доллара к евро 0,769 евро за доллар. Таможенная стоимость в пересчете на евро составляет 5000*0,769 - 3846 евро. Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 192,3 евро. Получилось это путем умножения 3846 евро на 5%.

Пошлина, рассчитанная по специфической ставке, составляет 200 евро. 200 тонн = 10 тысяч килограмм, не менее 0,02 евро за килограмм. На таможне импортер заплатит большую из этих двух сумм, то есть 200 евро.

 

При импорте пошлину необходимо оплатить не позднее дня выпуска товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления (ст.211 ТКТС). Простым языком говоря, пока пошлина не уплачена, товар вам не отдадут.

Уплата ввозной таможенной пошлины отражается записью:

Д76/расчеты по таможенной пошлине К51.

Сумма пошлины включается в покупную стоимость ввозимых товарно-материальных ценностей. Д41,08,10,15 К76/расчеты по таможенным пошлинам.

В налоговом учете расходы по уплате ввозной таможенной пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп.1 п.1 ст.264 НК).

Соответственно, у компании имеется выбор, как учитывать ввозную таможенную пошлину в налоговом учете, либо относить ее на увеличение стоимости товаров, либо единовременно списывать в составе прочих расходов.

Выбранный вариант закрепляется в учетной политике. На первый взгляд кажется более выгодным списать таможенную стоимость на расходы в этом налоговом периоде, однако разница между бухгалтерским и налоговым учетом будет долгоиграющая, у вас сформируется разная себестоимость в налоговом и бухгалтерским учетом, об этом надо будет вспоминать при каждой реализации этих товаров.

Другим видом таможенных платежей при импорте являются таможенные сборы за оформление, за сопровождение и за хранение. При импорте таможенные сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров.

Бухгалтерские записи при уплате любого из этих сборов делаются по дебету счета 76/соответствующий сбор К51,

начисление Д41,08,15 К76/субсчет соответствующего сбора.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: