Посмотрите пункт 1 постановления 863 - там табличка, на самом деле, там 5 пунктов, за которые разные ставки.

 

В бухгалтерском учете сумма расходов на таможенное оформление включается в расходы на продажу.

Запись:

Д44 К76 - 76 не потому, что налог, а по их действию.

В случае, когда экспортируемые товары по каким-то причинам нельзя сразу вывезти из России, они будут удерживаться на складе таможни. В этом случае будет удерживаться сбор за хранение. Оплата сбора производится из расчета 1 рубль с каждых 100 кг веса товара в день.

При хранении товаров на специально приспособленном вкладе сбор составляет 2 рубля за килограмм в день. При этом неполные единицы приравнивается к полным, а неполные дни - к полным. Не по правилам арифметики, 101 килограмм - это 200. Заплатить сбор нужно до фактического хранения.

Сумма сбора также является расходом на продажу и отражается той же записью - Д44 К76. Практика таможенного сопровождения означает, что таможенники предоставляют транспорт, сопровождающий товар. Делается это для того, чтобы обеспечить соблюдение таможенного законодательства.

Размер сборов установлен в п.5 ст.130 федерального закона 311 ФЗ. Организация должна оплатить за осуществление каждого транспортного средства и каждой единицы подвижного состава на расстоянии

до 50 километров - 2000 рублей,

от 50 до 100 - 3 тысячи рублей,

от 100 до 200 - 4 тысячи рублей,

свыше 200 километров - 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но менее 6000 рублей.

За осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судно уплачивается 20 тысяч рублей, независимо от расстояния.

Сбор перечисляется до начала таможенного сопровождения.

Данные сборы также включаются в расходы на продажу и отражаются записью Д44 К76.

Сопровождение - необязательное. Решение принимает таможня, но вы можете оспорить. Это осуществляется, если таможня не уверена, что до покупателя дойдет именно то, что написано в документах.

Если в результате досмотра таможня в конечном итоге не выпускает товары, то сборы погашаются за счет прочих расходов - Д91 К76.

 

Таможенная пошлина

Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами за перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза.

Порядок установления таможенных пошлин, применение ставок пошлин, перечня товаров, в отношении которых применяются пошлины, случаи освобождения от уплаты пошлины, а также иные особенности применения пошлин устанавливаются законом о таможенном тарифе от 21 мая 1993 года номер 5003-1.

При этом сами ставки пошлин устанавливаются отдельным нормативным документом правительства. В настоящее время действуют ставки, установленные постановлением правительства от 6 февраля 2012 года номер 88 с названием: "О подтверждении ставок вывозных таможенных пошли на товары, вывозимые из РФ, поставьте многоточие, там длинное название. Ставки таможенных пошлин бывают трех видов (ст.4 ФЗ 5003-1):

1) Адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости);

2) Специфические (устанавливаются в евро за единицу веса или объема);

3) Комбинированные (которые сочетают в себе элементы и адвалорных и специфических, при этом платится больше.

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного вида ставки могут быть:

1) Таможенная стоимость товара при адвалорных ставках

2)Количественные или физические характеристики товаров при специфических ставках;

3)Стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно при комбинированных ставках.

Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Согласно статье 73 ТК ТС организация имеет право вносить на счета таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей.

 

Пример. Экспортер вывозит 500 кубометров лесоматериалов. Таможенная стоимость партии - 30 тысяч долларов. Ставка таможенной пошлины - комбинированная и составляет 6,5%, но не менее 4 евро за кубометр. Курс ЦБ на дату подачи таможенной декларации составил 30 рублей за доллар, 39 рублей за евро.

В связи с тем, что ставки установлены в евро, и нам надо понять, что больше, проценты или фактическая объемная ставка, нам надо будет курс доллара к евро, и пошлину в евро считать. Поэтому рассчитываем кросс-курс евро к доллару, он составляет 0,77 евро за доллар, который получился как 30 разделить на 39.

Тогда таможенная стоимость в пересчете на евро равна 23,077 евро. Это 30000*кросс-курс.

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составит 1500 евро (это 23,077*6,5%), а рассчитанная по специфической ставке - 2000 евро (500 кубометров по 4 евро).

Соответственно, экспортер должен заплатить большую сумму, то есть 200 евро.

В учете будут сделаны записи:

Д68/расчеты по таможенным пошлинам К51 - уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина. Сумма 78000 - 2 тысячи евро мы должны заплатить по курсу 39.

И в бухгалтерском учете начисление самой этой пошлины возможно записью Д44 К68, возможно начислением по дебету 90 и кредиту 68.

Честно говоря, по-моему, без разницы, все зависит от того, как вам потом отчетность проще составлять. В налоговом учете сумма налоговой базы по налогу на прибыль уменьшается на этот расход. Эту 68 - 51 должны вы делать на сумму с запасом, чтобы ее точно хватило, иначе, если из-за курсовых разниц не хватит даже 10 рублей - товар не выпустят.

 

НДС при экспорте

Порядок исчисления НДС, в том числе и связанного с экспортом продукции, регламентируется главой 21 НК и в соответствии с п.21 статьи 164 НК при реализации товаров, работ или услуг на экспорт, налогообложение производится по ставке 0%.

Ставки 0% и не облагается НДС - это разные вещи. Если не облагается - входящий НДС включается в себестоимость, а 0% - можно к вычету принять. Суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету. Для того, чтобы возместить из бюджета экспортный НДС, необходимо подтвердить факт экспорта. Для этого в налоговые органы представляются документы, установленные статьей 165 НК. К ним относятся:

· контракт с покупателем,

· таможенная декларация с отметками таможенного органа с обоими штампами, которые мы сверху написали. Это реально важно - как всегда госорганы перекладывают проблемы на физические/юридические лица.

Если таможенник забыл поставить, то это ваша вина считается, вы должны будете потом искать этого сотрудника, ибо там его номерная печать.

· копия транспортных, товарно-сопроводительных и иных документов, также с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы территории РФ.

· Раньше еще нужен был документ - выписка банка, подтверждающая поступление выручки. С 19 июля 11 года этот документ отменен как обязательный. Они это аргументируют тем, что банки по запросу налоговых органов самостоятельно это подтверждают. Но налоговому органу гораздо проще к вам прибодаться, чем банку запрос делать, поэтому проще снять копию с выписки, которая у вас все равно есть. Вы от этого не развалитесь, зато проблем много избежите.

Перечисленные документы необходимо представить в налоговые органы вместе с декларацией по НДС в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.

 

Пример. Поставьте подзаголовок, который поможет понять, о чем он: документы, подтверждающие экспорт, собраны в течение 180 календарных дней после таможенного оформления.

12 августа 11 года экспортер приобрел на внутреннем рынке партию древесины за 590 тысяч рублей, в том числе НДС 90. Заключил контракт на поставку древесины за границу. Цена - 30 тысяч долларов, товар отгружен 3 сентября. Оплата от иностранного покупателя поступила 5 октября. Дополнительные расходы - 3000 рублей. На 3 сентября 36 рублей за доллар, 5 октября - 35 рублей. В декабре экспортером собран весь пакет документов, подтверждающих факт экспорта.

Записи:

12 августа

Д41 К60 -500000 оприходован товар на склад

Д19 К60 - 90000 - отражен входящий НДС

3 сентября

Д62 К90 - 1080000 (30000 по 36)- отражена выручка по продаже товаров на экспорт

Д90 К41 - 500000 - списана себестоимость отгруженных товаров.

Д90 К44 - 3000 - списаны расходы на продажу.

5 октября

Д52 К62 - 1050000 (30000 по курсу 35) - получены деньги от покупателя.

Д91 К62 - 30000 рублей - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.

31 декабря

Д68 К19 - 90000 рублей - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Таким образом, НДС по товарам на экспорт, имеет смысл закидывать на отдельный 19й счет, чтобы не дай бог не сделать вычет.

Если же документы за 180 календарных дней собрать не удалось, то моментом начисления НДС считают дату отгрузки товаров иностранному покупателю. В этой ситуации считается, что организация не подтвердила факт экспорта, а значит должна платить НДС. В этом случае придется:

1. начислить НДС со всей выручки реализации по той ставке НДС, по которой эти товары облагаются в России, либо 10, либо 18.

2. можно принять к вычету входящий НДС, относящийся к затратам на производство или потребление.

3. на 181 календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет.

4. сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены.

5. Кроме того, налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налогов. Дату, с которой начинают начислять пени, считается день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот период, в котором товары были отгружены покупателю.

 

Если по датам посмотреть, считается, что товары должны были в 3м квартале быть отгружены. Декларация до 20 октября подается, следовательно, пени с 21 будет считаться и по ту дату, до которой вы ее заплатите. Однако существует судебное решение, в соответствие с которым пени считаются, начиная с 181 дня с момента отгрузки. Но это действительно судебное решение. Программы у них так настроены, Минфин говорил.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (ст.75 НК). Впоследствии, если пакет документов все же будет собран и представлен в налоговую инспекцию, то уплаченный НДС можно будет вернуть. Но этот срок не должен превышать 3 года с момента отгрузки.

 

Пример. Экспортер заключил контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на 20 тысяч долларов. Стоимость этой партии товаров в учете экспортера - 480 тысяч рублей. НДС входящий с этих товаров составлял 86400. Товары отгружены и право собственности перешло иностранному покупателю 14 июля 11го года. К 10 января 12го года истек 180 дневный срок с момента отгрузки. Компания не смогла подтвердить экспорт и должна заплатить НДС.

Знаете, как правило, речь идет о том, что оплата не успевает поступить, организации, имеющие ВЭД, имеют специальных людей, которые занимаются сбором. Налоговые органы рассрочки ваши не волнуют, 180 дней являются разумным сроком. Ставка НДС 18%, оплачена 27 января 2012 года. Для упрощения примера считаем, что доллар 30 рублей и не меняется.

Записи:

14 июля

Д62 К90 - 600000 - это 20000 по курсу 30 - отражена выручка от продажи товаров на экспорт.

Д90 К41 - 480000 - списана себестоимость партии товаров.

январь 12го года

Д68/НДС к возможному дальнейшему возмещению по экспорту, на самом деле вы можете его назвать как угодно, у нас еще 3 года ведь будет К68/обычные расчеты по НДС - 108000 - начислен НДС с выручки от продажи товаров при не подтвержденном факте экспорт.

Д68 К19 - 86400 - принят к вычету входящий НДС.

Д68 К51 - 21600 - уплачен в бюджет НДС. (108000 - 86400)

Кроме того организация обязана сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС, уточненную за 3й квартал 11го года и уплатить пени, которые будут считаться с 21 октября 11го года и по 27 января 12го года включительно, то есть за 98 дней.

Для упрощения будет считать, что ставка рефинансирования 8% - и не менялся. Расчет пеней: 21600 (недоплаченный НДС и база для расчета пеней).

По действующим правилам НДС уплачивается в течение 3х месяцев следующего квартала (общее правило, не только для экспорта), то есть 1/3 до 20 октября и 1/3 до 20 ноября и 1/3 до 20 декабря.

Поэтому для нашего примера, 7200 до 20 октября, тогда по этой сумме просрочка составляет 98 дней. Считаем пеню: 7200 умножаем на 8% годовых, это ставка рефинансирования, делим на 300, потому что 1/300 и умножаем на 30 дней просрочки, получаем 108 рублей 16 копеек.

Следующие 7200 мы должны были заплатить до 20 ноября 2011 года, по ним просрочка 67 дней. Тогда пени: 7200*8%/300*67 - получили 128,64. для третей части 7200 - до 20 декабря 11го года, здесь просрочка 37 дней, и получим 71 рубль, 4 копейки. Итого пеней на 387 рублей 84 копейки. Д99 К68/расчеты по пеням и штрафам - 387,84 - начислены пени. Д68 К51 - перечислены пени.

 

Раздельный учет

Как правило, многие организации реализует товары, как на экспорт, так и внутри России. Так как в пункте 6 ст.166 НК предусмотрено, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке, компания должна организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и внутри страны.

Необходимость ведения такого учета обусловлена различными правилами принятия к учету входного НДС. Конкретных правил организации раздельного учета налоговый кодекс не разъясняет, но в данном случае это хорошо, что они в это не лезут, честное слово.

Как правило, в бухгалтерии открываются отдельные субсчета:

1. на счетах, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности, то есть на счетах 41 и 43. Там создаются отдельные субсчета для товаров, предназначенных для продажи на экспорт.

2. Счета, на которых аккумулируются затраты, связанные с продажей на экспорт 20,26 и 44.

3. к счету 90.

4. к счету 19.

И сюда, для вашего понимания вы вставите один из примеров по раздельному учету.

 

Зачастую при приобретении товаров у организации нет однозначного понимания, где эти товары будут реализованы, в России или за рубежом. Естественно, что в этом случае организация при приобретении таких товаров не сможет заранее организовать их раздельный учет. Более того, по таким товарам входящий НДС организация примет к вычету в обычном порядке. И если в дальнейшем окажется, что часть приобретенных товаров отгружена на экспорт, то НДС, ранее принятый к вычету, необходимо будет восстановить. Нужно сделать записи:

Д19 К68 - восстановлен входящий НДС по товарам, отгруженным на экспорт, ранее принятый к вычету, после чего надо сделать внутреннюю запись по счету 19.

Д19/НДС по товарам, реализованным на экспорт К19(обычного, где учитывается НДС по входящим товарам). Сюда, в это место вы вставляете второй пример. (ситуация, при которой организация не знала, где она будет реализовывать).

При ведении раздельного учета необходимо обратить внимание на организацию учета затрат, не относящихся к себестоимости продукции.

Коммерческими расходами по экспорту являются затраты, связанные с реализацией экспортируемого товара. Состав этих коммерческих расходов точно такой же, как и у обычных: страхование, вознаграждения посредникам и т.п.

В случае осуществления деятельности, связанной с экспортом, входящий НДС по общехозяйственным и коммерческим расходам также необходимо распределять.

Как правило, распределение косвенных расходов производится пропорционально доле товаров, реализованных на экспорт в общей стоимости реализованных товаров за соответствующий налоговый период.

Порядок распределения необходимо распределить в учетной политике.

 

Значит, о чем здесь речь идет: Организация, которая реализует товары на экспорт. должна обеспечить не только НДС прямого, от себестоимости, но и по общехозяйственным расходам, по которым тоже есть НДС, поэтому этот входящий НДС тоже должен повиснуть на 19 счете и ожидать документов по экспорту. И про это зачастую бухгалтеры забывают, и попадают на это. Вы можете этого избежать только в том случае, если у вас экспортные расходы несущественные, это 5%, как правило.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: