Виды и значение банковской отчетности

Результаты деятельности коммерческих банков отражаются в от­четности. Банковская отчетность может быть охарактеризована как совокупность бухгалтерской информации о хозяйственно-финансо­вой (уставной) деятельности банка соответствующего назначения и содержания на определенную дату. Основное назначение банковской отчетности состоит в том, что она служит источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности коммерческого банка. Наличие такой информации, ее накопление, анализ и систематизация необходимы для выявления тенденций в развитии банка и прогнозирования дальнейшей его деятельности. Информация, содержащаяся в банковской отчетности, имеет боль­шое значение для лиц и учреждений, заинтересованных в финансо­вой устойчивости и прибыльности банка, к которым относятся:

• государственные регулирующие и контролирующие органы и в первую очередь Центральный банк России;

• акционеры или владельцы банка;.

• директора, руководители и сотрудники банка;
■ клиенты банка.

Для государственных регулирующих и надзорных органов, к кото­рым относятся Центральный банк РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба налоговой полиции, Министерство финансов РФ, отчетность коммерческих банков, предоставляемая по утвержденным формам и в установленные сроки, необходима для проведения мониторинга их финансового состояния и реализации контрольной функции. Для акционеров или владельцев банка инфор­мация, содержащаяся в формах отчетности, чрезвычайно важна для понимания того, как банк привлекает средства, каковы направления их размещения и какой результат можно ожидать от вложенных-средств. Для клиентов банка важны его устойчивость и ликвидность. В случае ухудшения показателей банковской отчетности клиенты мо­гут перевести свои средства в более надежное кредитное учреждение. Для Директоров, руководителей и сотрудников банка важно знать ежедневное состояние активов, обязательств, доходов, расходов и ка-

23.2, Баланс баржа и принципы его построения                     749

питала банка. Современному банкиру важно иметь ответы на следую­щие вопросы:

1. Какие средства необходимы банку?

2. Какова стоимость привлекаемых средств?

3. Каковы должны быть направления использования средств?

Разрешить эти проблемы можно, только располагая полной, опе­ративной и достоверной информацией о состоянии дел в коммерче­ском банке. На основе предоставляемой банком отчетности пользова­тели составляют мнение о надежности банка и принимают решения о вариантах взаимодействия с данным конкретным банком. Банк, в свою очередь, должен постоянно поддерживать доверие партнеров и клиентов к своей деятельности и показывать, как он защищает их ин­тересы.

Банковская отчетность должна отвечать определенным требова­ниям. С одной стороны, она должна быть доступной и понятной пользователям, т.е. давать представление об объемах ресурсов банка, их видах, сферах приложения имеющихся ресурсов, наличии резервов на возможные потери по активным операциям. С другой стороны, от­четность должна содержать и качественные характеристики деятель­ности банка. Такой подход к составлению отчетности позволяет все­сторонне использовать имеющуюся в ней информацию в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.

По срокам представления выделяют следующие виды банковской отчетности:

текущая, или периодическая, бухгалтерская отчетность;

годовая бухгалтерская отчетность.

К первой может быть отнесена месячная и квартальная отчет­ность. Условно в ее состав можно отнести и оперативную ежедневную отчетность. Годовая отчетность охватывает содержание, объем и ре­зультаты работы банка за отчетный год.

В связи с тем что методологическим центром по организации бух­галтерского учета в банках России является Центральный банк РФ, в его функции входит разработка правил ведения бухгалтерского учета в банках РФ, составления и представления отчетности кредитных ор­ганизаций. Эти правила обязательны для выполнения всеми кредит­ными организациями.

23.2. Баланс банка и принципы его построения

Основным документом, характеризующим деятельность коммер­ческого банка, является баланс. В отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, квартальные и годовые балансы, ком-

750

Глава 23. Банковская отчетность

мерческие банки составляют и ежедневные балансы, которые явля­ются внутрибанковскими документами. Их составление необходимо для осуществления оперативного контроля, анализа деятельности банка и принятия корректирующих мер по совершенствованию рабо­ты в банке. Со вступительного баланса на начало каждого цикла бух­галтерского учета начинается работа учетно-операционной службы банка, заключительным балансом на конец цикла она завершается, и одновременно начинается новый цикл. Баланс реализуется путем со­ставления таблицы, состоящей из двух частей: актива (левая часть) и пассива (правая часть). В активе отражаются хозяйственные средства банка, а в пассиве — источники их приобретения или образования. Итог актива равняется итогу пассива. Величина этих итогов называет­ся валютой баланса.

Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом. Это означает, что номенклатура статей баланса одновременно являет­ся планом счетов бухгалтерского учета. В балансе отражаются состоя­ние собственных и привлеченных средств банка, а также их размеще­ние в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за аккумулированием и размещением де­нежных ресурсов банка; состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильностью отражения этих опе­раций в бухгалтерском учете. Структура банковского баланса опреде­ляется функциональной деятельностью кредитной организации, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.

Центральный банк РФ и все коммерческие банки страны для ве­дения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчет­но-кассовых центрах (РКЦ), территориальных учреждениях Банка России и других кредитных учреждениях. Единая номенклатура сче­тов — это единая группировка счетов баланса по главам, разделам с присвоением каждому разделу и каждому счету номера и наименова­ния. Поэтому в балансе банков имеются единые сопоставимые пока­затели по всем видам деятельности. Начиная с 1 января 1998 г. в осно­ву составления балансов кредитных организаций РФ положен новый план счетов ЦБ РФ, который разработан на основании Гражданского кодекса РФ, законов Российской Федерации «О Центральном банке РФ», «О банках и банковской деятельности в Российской Феде­рации».

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балан­совые й внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пас­сивные и активные. На активных счетах учитываются денежная на-

23.2. Баланс банка и принципы его построения

751

личность в кассах банка, имущество банка, выдаваемые ссуды, де­биторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. Пассивные счета предназначены для учета фондов банка, остатков средств на расчетных счетах клиентов, депозитов, кредиторской за­долженности, прибыли банка, других пассивов и привлеченных средств. Балансовые счета сгруппированы в семи разделах главы А по принципу экономического однородного содержания и ликвид­ности.

Внебалансовые счета предназначаются для учета бланков строгой отчетности и ценных бумаг, платежных документов, документов по кредитным, лизинговым и иностранным операциям, т.е. тех докумен­тов и ценностей, которые не могут быть отнесены ни к активу, ни к пассиву баланса.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка — счета синтетического учета, где операции отражаются в укрупненном виде, и счета второго порядка, использование которых позволяет де­тализировать банковские операции. Внебалансовые счета сгруппиро­ваны в десяти разделах в трех главах В, Г, Д. В основу группировки внебалансовых счетов положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов и сделок.

При разработке Плана счетов были учтены следующие междуна­родные принципы организации и ведения бухгалтерского учета:

• принцип непрерывности деятельности кредитной организации, который предполагает, что она будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;

• принцип постоянства правил ведения бухгалтерского учета, суть которого заключается в том, что кредитная организация должна руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского уче­та, кроме случаев существенных перемен в правовом механизме или в своей деятельности, в противном случае должна быть обеспечена со­поставимость с отчетами других периодов;

• принцип осторожности при совершении банковских операций;

• незыблемость входящего остатка. Это означает, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного пе­риода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

• приоритет содержания над формой: операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой;

• принцип раздельного отражения активов и пассивов, в соответ­ствии с которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;

752

Глава 23. Банковская отчетность

• принцип открытости означает, что банковские отчеты должны
достоверно отражать операции кредитной организации, быть понят­
ными информированному пользователю и не содержать двусмыслен­
ности при толковании позиции кредитной организации.

При разработке нового Плана счетов были учтены требования международных организаций в области финансовой статистики, а также изменения принципов организации экономических отноше­ний, расширение функций отечественных коммерческих банков и круга выполняемых ими операций. Изменилась общая структура пла­на счетов, в основу которой теперь положено выделение в разделы од­нотипных по экономическому содержанию банковских операций.

В основу формирования Плана счетов положены следующие принципы:

L Разделение счетов на активные и пассивные и отказ от использо­вания активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по кото­рым возможно образование либо дебетового, либо кредитового саль­до, в Плане счетов предусматривается открытие двух парных счетов: активного и пассивного. В начале операционного дня операции по таким счетам будут отражаться по счету, имеющему остаток по ре­зультатам предыдущего дня. Нельзя допускать образования в конце дня дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или креди­тового — по активному счету.

2. Двухуровневая система построения номеров счетов бухгалтерского учета. На балансе открываются счета первого порядка, которые име­ют трехзначный номер. Эти счета являются инструментом синтетиче­ского учета, поскольку на них операции банка отражаются в укруп­ненном виде. К счетам первого порядка для детализации учета опера­ций открываются счета второго порядка, которым присваиваются пятизначные номера. Возьмем для примера балансовый счет первого порядка № 106 «Добавочный капитал». В дополнение к нему открыты три счета второго порядка № 10601, 10602, 10603 для детализации ис­точников формирования добавочного капитала. Исключение состав­ляют счета главы Д, которые имеют пятизначную нумерацию.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций по срокам их проведения. При отражении в балансе кредитной организа­ции активных и пассивных операций с целью оперативного контроля за обеспечением его ликвидности применяется, где это необходимо, единая структура счетов второго порядка по срокам привлечения и размещения:

■ до востребования;

• сроком на 1 данъ;

• сроком на 7 дней;

23.2. Баланс банка и принципы его построения                    753

• сроком на 30 дней;

■ сроком от 3! до 90 дней;

• сроком от 91 до 180 дней;

- сроком от 181 дня до 1 года;

- сроком от 1 года до 3 лет;

• сроком свыше 3 лет.

4. Разделение счетов по типам клиентов. При отражении операций
используется единая классификация клиентов, основанная на выде­
лении резидентов и нерезидентов, формы собственности и вида
деятельности. Так, по юридическим лицам — резидентам выделе­
ны отдельные счета для отражения операций по таким банковским
клиентам:

• кредитные организации;

• предприятия и организации, находящиеся в федеральной соб­ственности, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерче­ские;

• предприятия и организации, находящиеся в государственной собственности, кроме федеральной, в том числе финансовые, ком­мерческие, некоммерческие;

• прочие предприятия и организации, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие.

На балансе банка открываются отдельные счета для учета опера­ций по предприятиям без образования юридических лиц, физическим лицам и нерезидентам.

5. Принцип отражения в учете банковских операций по экономиче­скому содержанию. В соответствии с этим принципом банковские операции отражаются по счетам бухгалтерского учета в зависимости от экономического содержания операции, а не от вида валют или дру­гого признака. В связи с этим в новом Плане счетов не выделяется от­дельный раздел для учета операций в иностранной валюте. Все эти операции должны отражаться в едином ежедневном бухгалтерском балансе банка только в рублях. С целью разграничения операций в рублях и в иностранной валюте на едином балансовом счете открыва­ются отдельные лицевые счета с введением в их номера трехзначного кода валют.

6. Предоставление банкам права открытия дополнительных счетов с целью обеспечения точного отражения проводимых операций. Для учета отдельных операций, проведение которых необходимо как для самого банка, так и для его клиентов, кредитные организации вправе откры­вать дополнительные счета второго порядка. Так, клиент банка может воспользоваться специальным транзитным счетом. Этот счет откры­вается для проведения операций, связанных главным образом с прие-

754

Глава 23. Банковская отчетность

мом платежей от клиентов для последующего перечисления непо­средственным получателем средств. Кредитные организации имеют право на определенный срок открывать клиентам для зачисления средств накопительные счета, режим функционирования которых имеет особенности. Расходование средств с этих счетов не допускает­ся. По истечении срока средства с накопительных счетов должны быть перечислены на оформленные в установленном порядке расчет­ные или текущие счета.

7. Расчеты с филиалами. Согласно действующему Плану счетов, сохраняются счета для учета расчетов кредитной организации со сво­ими филиалами; при этом сделано разграничение по филиалам, фун­кционирующим на территории РФ и за границей. Кредитной органи­зации предоставлена свобода выбора порядка учета и документообо­рота по одногородным дополнительным офисам, которые должны функционировать на основании утвержденных в соответствующем порядке положений о них.

8. Принцип односторонней группировки счетов бухгалтерского учета означает, что в одном разделе банковского баланса могут присутство­вать как активные,.так и пассивные счета. Это касается и разделов, где сгруппированы балансовые счета, и разделов по внебалансовому учету.

9. Нумерация лицевых счетов клиентов. При открытии клиенту лицевого счета банк присваивает ему номер и наименование. Номер лицевого счета состоит из двадцати знаков. Схема построения но­мера лицевого счета (кроме бюджетного счета) представлена на рис. 23.1.

В основу проведения операций по счетам бухгалтерского учета положен метод двойной записи. Это относится в полной мере и к ба­лансовым, и к внебалансовым счетам и означает, что каждая опера­ция должна найти свое отражение по дебету одного счета и по кредиту другого (по счетам глав А, Г, Д), по приходу одного счета и по расходу другого (по счетам главы В).

Соблюдение всех перечисленных принципов составления банков­ского баланса позволяет обеспечить формирование качественной

 

1

2 3

4 5

6 7 8

9

10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20

Рис. 23.1. Схема построения номера счета: 1 — номер раздела; 2, 3 — номер счета

первого порядка (в каждом разделе он начинается с 01); 4, 5 — номер счета второго

порядка (в каждом счете первого порядка начинается с 01); 6—8 — код валюты; 9 —

защитный ключ; 10—13 — номер отделения, не имеющего корреспондентского счета;

14—20 — порядковый номер по Книге регистрации лицевых счетов

23.3. Текущая бухгалтерская отчетность                   755

бухгалтерской отчетности, позволяющей пользователям этой инфор­мации в оперативном порядке выявить слабые участки в деятельности коммерческого банка и принять своевременные меры по нормализа­ции ситуации.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: