Учет удержаний из заработной платы. Из заработной платы персонала организации производятся различного рода удержания

 

Из заработной платы персонала организации производятся различного рода удержания. В зависимости от основания различают три вида удержаний: обязательные, по инициативе работодателя и по письменному заявлению работника. Все виды удержаний из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе работодателя могут быть произведены следующие удержания: за причиненный материальный ущерб; своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет; за допущенный брак; займов; излишне начисленной заработной платы; за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

На основании письменных заявлений работников могут быть произведены удержания: алиментов; кредитов, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на акции; стоимости продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзных взносов и т.п.

В первую очередь производит обязательное удержание налога на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания по инициативе работодателя.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом Налогообложения по налогу на доходы физических лиц (налоговых резидентов РФ) является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды. Налоговым периодом является календарный год.

Основными видами доходов получаемых в денежной форме, являются вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей выполненную

работу, оказанную услугу, дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией, доходы от реализации имущества и другие доходы.

К доходам, получаемым в натуральной форме относятся оплата труда в натуральной форме, оплата организацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе питания, коммунальных услуг, отдыха, обучения, а также безвозмездное получение товаров (работ, услуг).

К доходам в виде материальной выгоды относятся следующие:

­ экономия на процентах за пользование заемными средствами;

­ разница, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (например, между обычной ценой реализации товара и ценой товара, реализованного налогоплательщику);

­ выгода от приобретения ценных бумаг.

Отдельные виды доходов в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению. К ним, например, относятся такие доходы:

­ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком);

­ компенсационные выплаты в пределах норм, утвержденных законодательством;

­ сумма материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в связи со смертью работника или членов его семьи;

­ суммы, уплачиваемые работодателем за путевки для детей в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств ФСС и организации, а также стоимость медицинского обслуживания работников и членов их семей;

­ доходы, не превышающие 2000 руб. за налоговый период (год) в виде подарков, полученных от организации, суммы материальной помощи, возмещения стоимости приобретенных медикаментов и другие.

Налоговая база может быть уменьшена на следующие виды вычетов: стандартные налоговые вычеты; социальные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в следующих размерах:

) 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода (в частности, для лиц, получивших лучевую болезнь при катастрофе на Чернобыльской АЭС и др.);

) 500 руб. за каждый месяц налогового периода (в частности, для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и др.);

) 400 руб. за каждый месяц налогового периода остальным категориям налогоплательщиков, до месяца, в котором их доход с начала года превысит 20 000 руб. В таком же порядке в зависимости от размера совокупного дохода, полученного в календарном году, предоставляются вычеты на содержание детей в размере 300 руб. за месяц.

К социальным вычетам относятся следующие расходы налогоплательщика:

) благотворительные расходы (в сумме не более 25% от полученного дохода);

) образовательные расходы (в сумме не более 25 000 руб. за каждого ребенка и за обучение самого налогоплательщика);

) медицинские расходы за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи, а также стоимости приобретенных медикаментов (в сумме не более 25 000 руб.).

Имущественные вычеты устанавливаются к доходам от продажи имущества, и в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры (в сумме не более 600 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты определяются для отдельных категорий налогоплательщиков по отношению к доходам, которые они получают от своей профессиональной деятельности в размере фактически произведенных ими расходов или расходов в пределах установленных норм. Например, к ним относятся налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Ставки налога на доходы физических лиц устанавливаются в зависимости от вида дохода в следующих размерах:

30% - в отношении доходов лиц, не являющих налоговыми резидентами Российской Федерации;

6% - в отношении дивидендов;

35% - в отношении выигрышей в лотереях, играх, а также выигрышей и призов, полученных в рекламных мероприятиях (в части превышения установленных размеров); материальной выгоды по страховым выплатам по договорам добровольного страхования, процентным доходам по вкладам в банк, суммы экономии на процентах при получении заемных средств;

13% - в отношении остальных видов доходов.

Стандартные вычеты предоставляются только по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13%. В течение года производится уменьшение налоговой базы на стандартные вычеты, а имущественные, и социальные вычеты предоставляются по окончании налогового периода.

В течение года расчет налога на доходы физических лиц производится ежемесячно нарастающим итогом.

Например, работнику предприятия ОАО «ВЭЛАН» Головченко В.Н. за январь 2005 года начислена заработная плата в сумме 12 000 руб. Работник подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за май составят:

(12 000 руб. - 400 руб.) х 13% / 100% = 1508 руб.

В июне стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20000 руб., и налог на доходы за июнь составит:

(12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13% / 100% =

= 3068 руб. - 1508 руб. = 1560 руб.

Организации могут предоставлять работникам займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др. Выдача займа отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»), а поступление платежей от работника-заемщика путем внесения денежных средств или удержаний из его заработной платы по кредиту счета.

Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работником и организацией. Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства (Гл. 59 ГК РФ). Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода (упущенной выгоды).

Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством (Гл. 39 Трудового кодекса РФ). Трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается в размере не более среднего месячного заработка работника. Случаи полной материальной ответственности наступают:

при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников) о полной материальной ответственности за обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения и других целей;

если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности;

в других случаях, предусмотренных законодательством.

При расчетах по возмещению материального ущерба используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Сумма ущерба, подлежащая возмещению, отражается по дебету счета 73-2, а сумма удержаний из заработной платы или сумма внесенных платежей - по кредиту счета.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат осуществляется в соответствии с действующим законодательством, но не реже, чем каждые полмесяца, в сроки, установленные коллективным договором. Выданные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы депонируются и перечисляются со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Не полученные в течение трех лет депонированные суммы относятся на финансовые результаты.

Корреспонденция счетов по учету удержаний из оплаты труда на ОАО «ВЭЛАН» отражена в таблице приложения 10.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: